谈健全外贸企业出口退税内部牵制制度，本文主要内容关键词为：出口退税论文,外贸企业论文,制度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、健全出口退税内部牵制制度的必要性
目前外贸企业在出口退税工作的管理形式上概括起来有以下几种：
1、财会部门统管制。 由单证和储运部门将相关退税单据报送财会部门，然后由财会部门负责统一向有关税务机关申报退税。财会部门在具体申报工作形式上又分为各核算口分别收集、整理、录入和复核单据后集中统一申报或设专职退税员两种形式。
2、专设机构负责制。 设立一个隶属总经理室直接领导的退税部门，负责相关退税单据的收集、整理、录入、复核和申报。
两种管理形式在实际执行过程中都有不少缺点，具体表现在：在第一种管理方法中，分散录入汇总申报形式下，具体经办人员往往都是兼职退税，无论其实际工作量大小，退税申报工作往往都处于被动，即突击清理单据，突击申报退税，而平时对单据的整理和清查及对有关情况的反馈则缺乏时效性，经常造成到了退税清算期才亡羊补牢的局面。这种状况不仅延缓了退税资金的及时到位，而且容易造成在清算期内有关单据中出现的问题仍得不到解决而形成税款流失。加上目前税务部门采取计算整个企业加权平均单价统一确认应退税额的政策，使各核算口的逐笔确认工作困难较大，因此在企业内部退税机制不健全的情况下，企业在规定的申报期内有多少单据因何原因没有及时申报，在清算期内因何原因有多少单据被退回，再次申报是否及时、准确，清算期结束后应退税款多少、实退税款多少，具体有多少笔出口因何原因造成多少退税款损失等，这些重要的信息资料没有相应的内控措施显然很难及时、准确地反映出来。另一种形式是在财会部门设专职退税员，这种措施往往因为人员少，工作量大，没有赋予相应的权力和没有形成相应的监督机制而产生难以控制的局面。
专设退税机构负责制对协调相关职能部门间的关系，保证单据传递流畅和问题及时解决有很多益处，但它不符合机构精简原则，尤其是对退税量小的企业。并且在实际运作过程中还容易出现责任不明的现象，不利于退税工作的开展。
二、建立健全出口退税内部牵制制度的设想
无论是哪种退税管理模式，最终目的都是为了保证退税申报及时、完整和准确无误，保证退税资金安全回笼，这也是目前不少外贸企业退税工作中亟待解决的问题。根据外贸企业出口退税工作所涉及的相关职能部门间的关系，可设立如下的一套控制体系（见图一）：
图一：企业出口退税内部控制体系
1、建立总经理专项负责制。 目前税务部门对企业申报退税单据的要求愈来愈严格，一套单据中只要有一项不合规范，往往整套单据都有可能被退回。这种情况不仅影响退税资金的及时到位，而且相关问题在清算期内若还得不到及时解决，便会直接给企业造成退税款损失，尤其对出口规模大的企业，一票单据的退税额都有可能是十几万人民币甚至更多。而每一套完整的单据（外销发票，退税专用海关出口货物报关单，退税专用出口收汇核销单，出口货物专用税收缴款书及相对应的增值税专用发票抵扣联）都要涉及如上图所示的相关职能部门，一个环节衔接不好都会影响到退税工作，所以总经理室实行专人专项负责制有利于及时协调有关职能部门间的工作，及时听取汇报，及时发现问题和解决问题，保证退税单据流通环节的顺畅。
2、实行报关单逾期管理制度。 目前外贸企业对逾期外汇帐款都比较重视，为保证出口销售资金及时回笼，一般都采取将逾期帐款和外销员切身利益相联系的办法。而事实上某货物从外销出口到收回外汇这一过程仅仅是完成了这项销售行为的大部分，协助财会部门及时、准确地完成退税申报工作才是整项销售行为的彻底完成。所以结合外销人员对具体货物的出运（出运日期、是否变更、是否撤单等）比较了解、便于监督的情况，及报关单正常的回笼期和平时申报要求，运输部门应当定期（每季度）向业务部门报送一份反映逾期未收回报关单情况的报表（见表二），由具体外销人员负责跟踪每笔出运货物报关单的及时回笼，这样既起到了督促检查运输部门的作用，又便于及时发现问题和解决问题，保证各项销售行为善始善终。
表二 逾期报关单季报
××××年第×季度
部出运销往国别、 出运逾期原其
门编号 地区 日期天数因它
合计 逾期笔数:
应退税额:
注：逾期时间一般从货物出运二个月后计算
3、实施核销单逾期管理办法。 有了出口退税专用海关出口货物报关单，还须有与之配套的出口退税专用出口收汇核销单。核销单延误有核销不及时的原因，也有报关单（核销用）或银行水单方面的原因。为明确责任和及时发现问题，单证部门也应定期向业务部门报送反映逾期未核销单据的季报。
表三 逾期未核销单据季报
××××年第×季度
部门 出运编号金额逾期天数原因其它
合计 逾期笔数: 逾期金额:
注：逾期时间从收汇二个月后计算
业务部门在收到上述两份季报后，要及时督促有关方面解决问题，对逾期时间较长、久拖不决的问题要及时汇报，以便总经理室决策。
4、加强对财会部门退税工作的监督。 目前外贸企业在出口退税申报工作的操作方式上一般最终都集中在财会部门统一进行，申报工作质量（配单的正确性、电脑录入的及时完整和准确无误性、申报的及时性等）的高低直接影响到退税款的返还，而企业内部在牵制制度的设立上一般只片面强调财会监督的作用，而忽略对财会工作本身的监督。因此为了及时检查和督促财会部门做好出口退税工作，财会部门在每一季度结束后也必须向有关业务部门报送退税申报情况表（见表四及附表），及时反映财会部门在手单据不能申报退税的情况
表四 逾期未申报退税单据季报
××××年第×季度
出运 积压单据(报关 逾期
部门 原因 其它
编号 单或核销单)时间
合计 逾期笔数: 应退税款:
注：逾期时间以单据积压超过一个月计算
附表即每季度已向税务部门申报退税的出口货物明细表。
同时，为了更加明确地反映每年度的出口退税情况，及考核财会部门退税工作的质量，财会部门在税务部门规定的清算期结束后，必须向总经理室报送年度出口退税情况表（见表五）及造成退税款损失原因的明细资料（见表六），并就造成相关差异（见表五、表六）a－b、a－c、b－c的原因进行分析，提出解决问题的对策，为企业对本年度出口退税工作的总结提供准确的资料，及为下一年出口退税工作的进一步完善和提高打好基础。
表五 出口退税申报情况年报
××××年度
部 出运 计税 应 申 报 实 申 报 实退税 相关差异 其
门 编号 金额 税额(a)
税额(b)
额(c)
(a-c) 它
表六 ××部门出口退税损失状况年报
××××年度
出运编号 计税金额 应退税额 损失原因 其它
5、简化申报退税单据。 目前申报退税所需的外销发票均由企业自制而成，由于出口货物在出运过程中会涉及变更、撤单等许多情况，因此流转到财会部门用于申报退税的发票上的信息便不一定是最终出运的资料。尤其对出口规模较大的企业，外销发票的变更是正常的事情，而实际上出口货物报关单和收汇核销单已全面反映了企业的出口及收汇情况，因此笔者认为对申报退税时无需录入电脑、实际操作中不能彻底规范的企业自制的外销发票应当省去，以减轻企业繁重的配单工作。