视点：供给侧改革环境中企业的纳税筹划
文/罗萍文
供给侧结构性改革以来，企业纷纷优化产业结构，利用税收优惠政策实施全面结构性减税，通过对企业增值税、所得税等的纳税筹划合法避税, 降低企业税负，促进企业活力。这个工作成为各界关注的焦点。
供给侧改革环境下，做好纳税筹划工作有助于降低税负压力、改善财务管理能力、降低财税风险，有助于实现可持续健康发展。
供给侧改革环境中企业纳税筹划途径
（一）利用税收优惠政策，做好增值税纳税筹划
为了扩大有效供给，政府相继出台了大量税收优惠政策。所以，企业要合理选择纳税人，通过计算税负无差别平衡点, 以确定到底选择一般纳税人或小规模纳税人身份进行纳税，达到抵税减税。一是尽可能或更多地获得增值税进项税额；二是尽可能减少购进的材料增值多环节；三是管理好企业的增值税专用发票；四是正确设立经济实体合理避税；五是选好购销对象与发货时间。在物价上涨环境下，尽早购进货物，降低采购成本，增加进项税款抵扣。采用让利销售、混合销售和兼营等多种销售方式对应缴税款进行控制。
采用分期收款或赊销的销售结算方式，延缓纳税义务发生时间，如企业和客户签订合同时靠近年底，应将销售业务货物发货时间顺延至次年年初，使其适用小微企业所得税的最优惠政策。
而教育教学督导的主要目的是保证、促进和提高教育教学的质量，因此教育教学督导是和教育质量的评价机制紧密相连的。教育教学督导的设立以及其目标的建立都与教育教学的目标及其质量要求密切相关，即我们需要培养什么样的人才，在培养此类人才的过程中做到和没有做到的方面，我们的失误和我们的经验。并且，对于每一个教师和每一个学生来说，相互之间的教育教学都是一个唯一的过程，在这个过程中不但存在着教育者和被教育者相互的认识，而且存在着他们相互的成长。因此，梳理教育教学督导的历史沿革和进行现状分析都是非常必要的，为进一步确立全方位、人性化地进行教育教学督导制度而服务。
（二）落实费用控制，实现所得税节税减负筹划
税法规定：企业每年招聘退役士兵、失业人员或残疾人工作，通常每年每人定额扣税标准在4000～6000 元左右，可享受时间为3 年时间。如企业聘用a 名符合该条件的职工，则企业三年可少缴税为18000a 元[4000a(1+50%)×3]。
（三）合理运用利息抵税法，进行融资税收筹划
某集团年销售收入20000 万元，通过设立销售公司与生产企业各承担业务招待费80 万元，广告费和业务宣传费分别为2000 万元与1500 万元。达到节约企业所得税125 万元；将广告公司促销转为员工促销（宣传费转为工资成本税前扣除）；将业务招待改为宣传产品用的礼品赠送等措施节税。
企业纳税筹划的实际案例
（一）小微企业免征增值税政策
（4）实验操作与交流：围占2格的图形，先在钉子板上围图形，并把围出的图形画下来，再和同伴说一说，这些图形是占2格吗？如何说明？
（二）费用扣除政策应用
根据国家税法，科学筹划各种费用，配置资源。一是区别核算业务招待费和会议费、差旅费、董事会费（会议费未限制扣除比例），如果纳税人出现了和经营活动有关的会议费支出，将与会议有关的集会地址、时间、支付凭据等有效、合法的证据提供，就能计入其他扣除项目，不纳入业务招待费；二是要合理区别计算业务招待费和业务宣传费、广告费。三是通过公益捐赠,提高员工奖金等节税措施，降低企业税负。
政策指出：小规模纳税人每季度修理及加工纳税额小于9W 元及销售服务、无形资产每季度纳税小于9W 元的，均可以享受该政策。某餐饮小型企业在纳税筹划过程中通过利用该政策，每年可以降低税负3W×3%×12=10800 元，有效降低了企业的税负压力。
企业要开展投资和筹资工作，利息抵税法十分适用。企业通过减少股权融资，采用借款筹资产生的利息具有抵税减负作用。如房地产开发企业资金占用量巨大，向银行贷款融资，产生的利息费用不仅可以减少所得税费用的缴纳，还可以计入到房地产开发费用中，扩大土地增值税的税前扣除比例，减少土地增值税的应纳税额。
（三）房地产开发企业银行贷款筹划
企业要结合市场环境发展状况、企业内部实情进行筹划纳税。比如，企业要减少积压的库存产品，就必须基于市场销售视角研究产品优点，积极推销产品，改善自身的去库存水平，降低税负压力。
深化供给侧改革的纳税筹划新思考
（一）企业为深化供给侧改革而筹划
利用利息支出＜（土地使用权支付金额+房地产开发成本）×5%时，税务：允许抵扣的房地产开发费用=（土地使用权支付金额+房地产开发成本）×10%。A企业筹划贷款30000 万元，一年的利息支出＝30000×6%=1800 万元。其中，计入住宅开发的利息支出1582 万元，商业区开发的利息支出218 万元。（住宅区土地使用权支付金额+住宅区房地产开发成本）×5%=1733(万元) ，因 1582 万元＜1733万元，所以A 企业允许扣除的房地产开发费采用10%计算，可降低土地增值税税额。
AAS也能用于形成PEDOT（聚（3,4-乙烯二氧噻吩）） 膜[165-174]。PEDOT膜的制备是通过在含有N-月桂酰肌氨酸钠（一种环保型AAS）的水溶液中直接阳极氧化EDOT（3,4-乙烯二氧噻吩）。除了上述应用以外，AAS也被用于优化干洗工艺，优化后的干洗工艺使用二氧化碳且其作为手性 溶剂[175-178]。
（二）企业对其纳税重点与特点科学应用
不同企业在挑选纳税方案时差异较大，企业必须掌握其纳税重点与特点，找出纳税比重较大、筹划相对容易实现的税种来设计。如房地产企业需要考虑和上游企业的合作，获取足够的增值税进项税抵扣，仔细计算房屋的增值率；施工企业必须全面考虑承包经营模式和工期、地域、人员流动、材料计价等特殊因素。
（三）企业应提升纳税筹划意识，创造培训氛围
为了提高纳税筹划能力，企业必须加强与税务机关工作人员的沟通, 做好现场税务考核方案的设计与基本税务模型的筹建。同时，要聘请专家学者等入企为财务人员提供教学、培训，帮助财务员工改善纳税规划能力，防止失职引起的税务风险。
结束语
企业应在深化供给侧改革大环境下积极开展纳税筹划的探索、研究，只有做好纳税筹划工作，才有助于强化企业纳税意识、降低税负压力，提高企业的市场竞争力。
南京农业大学教授李刚华在现场介绍说：“我们发现单一用控释肥不能满足水稻生长两次需肥高峰，所以我们改进肥料产品，将几种速效型和控释型肥料混合，使其在不同时间释放，满足用肥需求，同时采用机插侧条施肥技术，不但减肥30%，而且只需施肥一次。”
（作者单位：广州盈丰税务师事务所有限公司）
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