哈尔滨市人民防空办公室财务管理中心150090
摘要：财政部于2012年末发布了新的《事业单位会计制度》，新的会计制度已经于2013年开始正式实施。在实施的过程中，新事业单位会计制度仍然存在一定的问题亟待解决。对此，本文在结合事业单位实际情况的基础上，分析了事业单位会计制度实施中存在的问题，并给出了相应的解决对策。
关键词：新事业单位会计制度、权责发生制、収付实现制
一、事业单位新会计制度在实际工作中存在的问题
市人防办自2013年1月1日实施新制度以来，至今已3年有余。新制度执行后，总体运行平稳。但随着新制度实施的不断深入，新制度的一些不足也就逐渐显现出来，新制度仍然存在一些问题，需要进一步探讨。
（一）新会计制度与财政预算管理的衔接问题
1、部分经济业务的会计核算无法准确反映预算执行情况
新会计制度规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制，而我国新《预算法》第五十八条规定，各级预算的收入与支出实行收付实现制。但在实际工作中，由于国库集中支付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资，购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给供应商或服务的供应商，事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程等），也就是说以上经济业务的发生按新制度规定的收付实现制核算的方法只能反映预算单位的预算执行情况却无法反映预算单位的资产状况，按新制度规定部分业务采用权责发生制核算只能反映资产状况则无法反映预算的执行情况，这就需要对新会计制度规定的核算内容进行相应的修改。
2、以收付实现制为会计基础的新制度，不能真实反映当年的收支结余
在收付实现制基础上进行的事业单位会计核算中，存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。在年度预算执行过程中，经常会遇到财政预算资金已经安排，但由于各种原因当年无法支出或明年的支出占用今年预算指标的问题。在收付实现制下，这些问题处理起来比较困难。例如，市人防办12家纳入预算管理的事业单位，每月执行“三险”（养老保险、工伤险、医疗保险）预算指标，用来支付事业单位承担单位部分的“三险”支出。而“三险”的支出，由于委托收款银行自动划转的时间同预算执行的时间不在同一会计期间，就拿医疗保险来说，每月末医保中心通过委托收款银行提前自动划转下月的医疗保险缴费，即2015年12月末将2016年1月的医疗保险提前通过委托收款银行自动划转到市医保中心，也就是明年支出占用今年的预算安排。再有在正常情况下，财务人员已将财政安排的2015年工伤保险的预算指标，在当年全部申请了用款计划，由于社会保险等政策性原因无法全部支出工伤保险，造成了财政当年预算安排的资金无法全部支出。由于在现行的收付实现制事业单位新会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出数的，即按国库实际报出款项列报支出。为了与财政预算安排的款项也就是支出数额一致，只有在年末“列支出，挂暂存”或“列支出，冲应收”这种会计核算方法结转当期收入（财政预算安排）与支出（国库集中支付），计算当年的结余，此结余并不是实际真实的结余金额，造成会计信息的不实，而这种会计核算方法与收付实现制的核算原则明显不符，审计部门对此也提出了异议。
（二）固定资产核算可操作性差局面仍未得到改观
1、固定资产折旧的核算方式
新制度引入固定资产“虚提”折旧的会计处理方法，即在计提折旧时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响支出的预算口径，又有利于促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则。在实践中，这一创举并没有落实到实处，主要原因是新制度对固定资产折旧年限没有规定以及现行财务制度所规定的固定资产报废程序比较复杂。以市人防办为例，由于新制度对不同类别的固定资产的折旧年限没有具体明确的量化标准，导致会计核算没有准确可靠的计量标准，给财务人员的工作带来困扰。为此，市人防办财资处就固定资产折旧年限的问题咨询了市财政局资产处，得到的答复是固定资产的折旧年限无法确定，事业单位不按新制度的规定对固定资产计提折旧。由于事业单位对固定资产不计提折旧，加之固定资产报废程序比较复杂，即按哈政办发[2011]10号规定：单项资产原值在5万元以上，500万元以下；以及500万元以下的土地、房屋及建筑物由市财政局审批。市人防办12家事业单位的许多固定资产更新很快，如购置电脑、计算机系统等更新很快的设备，由于审批程序的滞后，仍然在账面上反映，许多已报废的固定资产不能及时进行会计处理，使固定资产的账面价值与实际价值随着时间推移背离越来越远，在资产负债表上固定资产按原值反映，无法反映固定资产的净值，没有体现固定资产的磨损程度，虚增了资产总量，“实物管理与价值管理”相结合的资产管理理念和原则没有真正落实到实处。
2、固定资产的计量与确认标准局限性
新制度规定：固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年 （不含 1 年） 、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
新制度对档案、动植物没有明确的界定，对其价值如何计量也没有明确规定，财务人员无法对档案、动植物进行日常管理，也增加了会计人员对其核算的难度。此外，新制度对“大批”说得笼统不够清晰，没有具体量化标准。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆如事业单位一次购入大量铁卷柜、档案柜、办公桌椅等家具，按大批同类记入固定资产中，然后又有新调入人员或因实际工作需要又零星购买同型号、规格的铁卷柜、档案柜、办公桌椅是否也按固定资产进行管理和会计核算也没有具体明确的规定。
二、完善事业单位新会计制度的对策建议
（一）扩大“双分录”应用范围，全面准确反映事业单位财务状况和预算执行情况
增加会计核算的内容，扩大“双分录”会计核算方法的应用范围，如增设“流动资产基金”科目，对存货等流动资产也采用“双分录”核算方法。如购入存货时，比照固定资产的核算方法，借“支出“，贷“收入”同时借“存货“，贷“流动资产基金”。事业单位通过“双分录”的核算方法将全面核算资产负债情况，尝试将预算管理与财务会计功能相融合，既能准确反映事业单位财务状况，同时也能够及时反映事业单位预算执行情况。
（二）在新制度中引入权责发生制，真实反映当年的收支结余
新制度规定，事业单位会计处理基础为收付实现制。在收付实现制下会计记录方法简单，但对各期收益和费用水平的反映不尽合理，会存在一些收支项目不配比和不利于年终结转，不能真实反映当年的收支结余情况。如上文所述市人防办12家预算单位，因存在跨年度支出单位承担的医疗保险和无法支付的工伤保险而形成结余不实的问题。再有，市人防办通信指挥处专业指挥车等大型固定资产维修费，并非每年发生，在业务发生的年度，收支规模增大，在业务没有发生的年度，收支规模减少，这样就造成了各年的收支规模波动较大。如果新制度引入权责发生制即收入和费用的确认以权利已经形成和义务（责任）已经发生为标准，对占用当年预算安排的医疗保险确认应收权利；对无法支付的工伤险确认应付的义务；对固定资产修理费采用待摊或预提的办法进行处理，则能较好的克服收付实现制的缺点，实现收入与支出当期的配比，公正客观地核算收支和反映事业成果。
（三）引入权责发生制，改善固定资产核算可操作性差的局面
1、变固定资产“虚提”折旧为“实提”折旧同时对固定资产进行减值测试
按上文所述，新制度对固定资产采用“虚提”折旧并没有将“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则落实到实处。若事业单位引入权责发生制作为会计核算基础，不仅可以实现“虚提”折旧变“实提”折旧，也可以根据不同种类的固定资产实行不同的折旧方法，如双倍余额递减法、年数总和法，而不是只有平均年限法这一种折旧方法。权责发生制可以对固定资产的折旧年限及固定资产残值率进行会计估计，不仅可以解决折旧年限、净残值等诸多问题，并且还可以对固定资产进行的减值测试，使得固定资产的价值计量比较准确，固定资产的价值更加真实可靠。
2、统一固定资产确认、计量的核算标准
新制度对“大批” 说得笼统不够清晰，没有具体量化标准。建议财政部门对单位价值虽达不到固定资产标准，但使用期限在一年以上大批同类物资的数量标准进行统一规定，如对铁卷柜、档案柜、办公桌椅等家具规定具体数量标准（比如50数量单位），对有新调入人员或因实际工作需要又零星购买同型号、规格的铁卷柜、档案柜、办公桌椅比照批量购入固定资产核算的标准进行账务处理，低于标准之下的记入存货并进行账务处理，有利于促进不同类别的资产即流动资产和非流动资产按照各自的特点进行实物管理。再有，新制度对“档案”、“动植物”两类固定资产的价值计量没有明确的规定。例如，事业单位招录的大学生，其人事档案从毕业学校转到被录用的事业单位，该单位取得的人事档案并没有花费任何代价，“档案”的价值也就无法真实可靠的计量。事业单位的文书档案、会计档案也同人事档案有相同的情况即价值无法计量，建议将“档案”从固定资产分类中删除。还有动植物，由于动植物的购置使用目的不同，对其核算、确认的标准也不一样。如展览馆中的动植物与实验室中用于各类科研实验的动植物使用目的不同，前者是单位的资产，为单位获取当前收益，而后者更侧重于对今后收益实现的一种前期成本投入，按高值耗材管理更为合理、准确。建议取消“动植物”科目，在“存货”中设置二级明细“专用物资”，把单位价值较高但使用年限短或无法确认的具体特定用途的资产，统一归并在这里进行核算，并按“五五摊销法”分期进行价值摊销，以便真实反映资产的“实物管理与价值管理”相结合的管理理念与原则。
综上所述，新制度仍存在一定的局限和不足。会计核算基础仍以收付实现制为主，不能真实反映事业单位财务状况和当年的收支结余；固定资产核算可操作性差的局面仍未得到改观。
但尽管如此，新制度的重大变革对于提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化管理、提升事业单位财务管理水平，促进事业单位健康可持续发展具有十分重要的意义。
参考文献
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黑龙江省财政厅课题
论文作者:王莹
论文发表刊物:《科技中国》2016年10期
论文发表时间:2017/1/4
标签：固定资产论文; 事业单位论文; 支出论文; 制度论文; 会计制度论文; 价值论文; 结余论文; 《科技中国》2016年10期论文;