论会计理论研究的方法体系，本文主要内容关键词为：理论研究论文,体系论文,会计论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计理论来自会计实务，虽然会计实务已有悠久的历史，但会计理论只是在近代才发展起来，并基本形成理论体系。会计理论这种滞后性与会计理论研究的方法论的演变与发展是相联系的，不同的研究方法，必然形成不同的会计理论，理论间的差异，绝大多数是由于研究方法的不同造成的。因此，我们的思维有必要拓展深入到会计理论研究的方法体系，从方法论的角度去考察现有的会计理论，同时探索未来会计理论的研究方法。将方法研究作为会计理论研究的起点是有必要的，也是会计理论研究的现实要求。本文试对会计理论研究方法体系作一粗浅的探讨。
（一）
会计理论研究方法是一种思维方法。思维属于人类的理性认识，它是在感性认识的基础上，借助于语言材料对客观事物间接、概括的反映。思维方法则是指思维的基本程序和使有的基本手段。人们在思维过程中首先要受到世界观的影响。世界观和方法论是同一的，是人类以整个客观世界的根本看法，当然包括对会计的看法。把会计看作是客观存在的事物或只是当作一个经济现象，是属于世界观的问题。因此方法论对会计理论研究思维具有普遍指导意义。在方法论的指导下，会计理论研究要运用各种一般的逻辑思维方法，如归纳和演绎、分析和综合、具体和抽象、历史和逻辑方法等等。此外，会计作为经济应用型学科，理论研究应有自身的特点，也就是结合会计学科的特点提出的具体研究方法。因此会计理论研究方法不是单一的，而是一个思维体系的作用结果，在体系中最高层次是方法论，其次是逻辑思维方法和会计理论研究的具体方法。
(1)方法论的指导意义
用世界观去指导认识世界和改造世界，就是方法论。方法论是认识世界和改造世界的根本方法。从这点来看，方法论同世界观是同一的。但是世界观转化为方法论需要有个过程，而且要以实践为基础。这种实践，实际上就是探求事物本质、规律性的理论研究工作，一般来说，对世界的基本观点怎样，观察、研究、改造世界根本方法也就怎样。因此，方法论可以看成是理论研究工作者固有的理论思维习惯，这种习惯决定的理论研究成果。
把方法论作为会计理论研究方法体系的最高层次，具有普遍的指导意义。人们对会计本质、规律性的认识不同，首先表现在方法论的不同，进而形成不同的会计理论。规范会计理论和实证会计理论相对立的主要原因正是这两种理论方法论的哲学基础不同：规范会计理论认为，客观世界（包括会计在内）存在一个“必然”王国，体现了会计发展的内在规律与必然性，我们可以认识、寻找它，利用它推动会计理论和实务的发展；实证会计理论则认为，客观世界是建立在有许多不确定性的基础之上，他们不认为会计应当如何发展，没有这样的必然性，只存在一些可能性、偶然性，这些可能性、偶然性的发生，取决于复杂的环境因素。因此他们不去研究会计的规律，而是解释现在存在的会计实务是什么、理由是什么、为什么会出现这样的这些会计实务，并预测会计将会如保发展、为什么会计将会这么发展。
辩证唯物主义观点认为思维与存在是同一的，即表现在人类的思维可以对客观世界的无限接近，这是一个漫长的实践——认识——再实践——再认识的过程。社会实践的历史已经证明，世界及其发展规律的可知性，人类不仅能够认识世界，而且能够改造世界。会计也一样，其产生与发展不是偶然的，是人们为了发展生产力的需要而产生的，尤其是现代会计更是根植于商品经济环境，会计发展不仅是社会发展的一面镜子，而且在某种程度上，新的会计方法会改变产生它的环境。因此，从方法论的角度看，规范会计理论符合辩证唯物主义对客观事物认识的观点。实证会计理论的方法论的根基是西方哲学流派的实用主义和逻辑实证主义，这两种哲学思潮在西方，尤其在美国曾经盛极一时，在某种程度上代表了“有用即真理”，讲究实效，积极进取的“美国精神”。实证理论对规范理论的抨击在于规范会计理论的许多假定和概念没有经过验证，仍属于学术上的假设和推论，因而提倡以实证为基础的方法论，理论研究的目的不是去探究会计“应当是什么”，而是去解释和预测会计“是什么”。这种理论重视实践，重视对理论的检验，因而成为八十年代西方会计理论研究的主流派。但是我们应注意到，实证会计理论的方法论基础——逻辑实证主义，因为只片面强调科学知识的经验基础，抹杀理性思维的能动作用，同时又不承认客观现实等固有的缺隐，作为一个历史时期的社会思潮，正慢慢走向衰落。
对不同理论的评价，要探究其研究方法，首先要从方法论的指导背景入手，这样才能洞察形成理论的动因，进而得出正确的是非判断。指导研究的方法的论不同是造成理论间对立或差异的直接原因。从会计理论研究的历史来看，新的研究方法往往是对前一种研究方法的批判的继承的结果。换句话说，一种理论的产生，不是对另一种理论的否定。只要指导理论研究的方法论在某个方面具有科学性，那么两种理论在一定程度上可以互补，而不是互斥。也许这正是九十年代开始，会计学界重新开始评价规范会计理论和实证会计理论的原因所在。
(2)会计理论研究的基本方法
“感觉的东西，我们不能立即理解它，只有理解的东西，我们才能深刻地感觉它”（毛泽东《实践论》）。这句话的意思实际上概括了要掌握和发展一门学科，必须在实践的感性认识基础上进行理论概括。理论概括是人类从实践到实践的一个必要的桥梁。会计理论研究的基本方法，是感性认识上升到理性认识，实现认识的第一飞跃过程中所使用的逻辑和辩证思维方法。这些方法包括：分析——综合法，归纳——演绎法，具体——抽象法，比较——分类法，历史——逻辑的方法以及矛盾分析法等。所有这些方法都服务于一个目的，那就是对感性材料进行去粗取精，去伪存真，由此及彼，由表及里的改造加工，形成概念与逻辑系统，从而达到深刻的理性认识。
对客观事物的认识是个过程，在这过程中，不仅增进对客观事物的认识，同时也发展了自身的认识方法。从会计理论研究的历史看，各种研究方法处于不断的演变过程中。研究方法的不同，造成的理论间的差异，如传统的归纳法，是通过对大量会计实务进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论；传统的演绎法则是从一定的基本概念（会计的目标，或基本假设）出发，推导出研究对象的逻辑性结构；而传统的伦理法、社会学法、经济学法，则可以看作从不同的角度对会计的认识的研究方法。无论哪种研究方法，不管其自身有这样或那样的缺陷，但都可以看作是对会计本质的深浅不同、范围不同、角度不同的认识。
理论需要发展，理论的发展依赖于研究方法的发展。一定时期、一定的社会历史条件下形成的一种理论，在指导会计实务方面起到积极的作用，当它所依存的外部环境或假定发生变化时，理论本身就失去作用，甚至会产生阻碍作用。这时，人们就需要改变思路，对原有的理论和研究方法进行哲学的反思，以期用更科学的研究方法对原有的理论进行修改、补充或者放弃。一种新的研究方法产生，不仅作为理论的一部分凝结在理论上，标志着该学科理论发展的阶段，同时也作为人类思维发展的成果保存下来。
人类认识能力和科学技术的发展是同步的，除了上述的一般思维方法外，新的科学认识方法还有类比法、模拟法、形式化法、统计法、概率论法等等。所有这些方法在实际应用中，不是孤立的，而是综合、系统地应用。为了保证理论的逻辑前后一贯，往往是以一种方法为主导，贯穿整个理论概括过程，同时根据具体情况，具体应用有关的方法。如归纳法，对大量的所观察到的现象进行归纳前，必须进行比较和分类、历史和逻辑的分析；演绎法提出的前提性概念必须首先来自于归纳概括等。
(3)会计理论研究的具体方法
每一门学科都有自身的特点，否则该门学科就不能独立存在。如果仔细观察不同的学科所采用的研究方法，就会发现研究方法在很大程度上取决于研究者所面临的问题的类型、学科的性质和材料所具有的特征。正因为如此，自然科学的方法不同于社会科学的方法，历史学的方法不同于经济学的方法，统计学的方法不同于法学的研究方法等。每门学科都发展了其特有的研究方法。
会计作为一门经济应用型学科，理论研究有什么具体方法，目前国内外理论界还没有进行过认真的总结与研讨。所谓会计理论研究的具体方法应该是和会计这门学科的特点紧密联系的，因此要探求研究的具体方法，必须首先要研究会计学科有什么自身的特点，这个特点将会计与其他学科明显地区分开来，并且始终贯穿理论与实践过程。概括会计学科的主要特点，应该用历史和逻辑的方法从会计的起源和发展的历史中去寻求和揭示。
会计源于何时，目前没有什么记载，但从整个会计史上具有决定意义的事件，无疑是复式簿记的出现。人们通常把会计史分成两大不同的时代，即复式簿记出现以前的500年和复式簿记出现以后的500年。前一时代的事件看起来似乎只具有某些历史意义，而后一时代被认作是现代会计的起源。卢卡·帕乔利于1494年论述的“威尼斯簿记法”作为会计方法的核心保留至今，离开了复式簿记，现代会计不知从何谈起。因此，复式簿记法不能不说是现代会计的灵魂，是会计学科的主要特点之一。早期的会计理论正是从复式簿记的原理，应用归纳法导出的。
除了复式簿记外，我们还很容易观察到，会计是通过若干相互联系、相互相合的要素共同组成一个有机的整体，总括地反映一个主体的经济行为。以经济业务的发生作为信息的输入，以经济业务的结果作为信息的输出。无论对会计持何种观点（信息系统论、管理活动论或受托责任论），会计这种经济信息系统的功能是客观存在的。根据系统论的原理，系统的目标决定系统的功能，而系统的功能是通过改变系统内部要素的结构和层次发生作用的。对系统认识不同，目标要求不同，以及系统在其所处环境中的地位不同，会计理论研究成果也就不同。所以，会计是一个经济信息系统，是会计这门学科的另一个特点。
将复式簿记和经济信息系统作为会计这门学的二个主要特点，从客观事物矛盾运动的规律来看，就是抓住二个主要矛盾运动，体现了会计这门学科矛盾运动的特殊性。复式簿记可以看作是系统内部主要矛盾运动，每一个初涉会计这门学科的人，首先都要理解“有借必有贷、借贷必相等”这个基本原理，借贷作为一种记帐符号，表现为矛盾的两个方面，它们之间相互对立和统一，使每一笔经济业务能够清析地反映出来。将会计作为一个经济信息系统则表现为会计与其环境之间的矛盾运动，一方面，会计系统总是在与环境的相互作用中存在，受到其环境的影响和制约，要适应环境（以地计的基本假设为起点研究会计理论，正体现了环境对系统的影响和制约的关系）；另一方面，会计系统又保持相对的独立性，通过能量、信息的交换，能动地作用于环境（以目标为主导研究会计理论体现了会计系统对环境的反作用）。会计系统与环境的相互依存、相互作用的这种运动促进会计的发展，而主要体现在会计理论方面的发展。
复式簿记和信息系统这两个特性，构成了会计的个体矛盾运动和整体矛盾运动，把握这二个矛盾运动的规律性对会计理论研究和发展是至关重要的，它可以提供我们研究的具体思维思路，避免了孤立、片面地看问题。所以，探求会计理论研究的具体方法，应以分析这二个矛盾运动的规律性为起点，至于哪种方法可作为会计理论研究的具体方法有待于进一步探讨。
（二）
将会计理论研究方法体系分成三个层次，目的是提供一个对会计理论研究的整体思维方式。首先，方法论处于体系的最高层次，在思维过程中起指导作用，方法论的不同表现为世界观的不同。对客观世界的认识和看法，决定理论研究成果，任何形而上学的方法论，无论研究手段多么科学，最终只能导出片面的理论。而只有马克思的辩证唯物主义世界观，才能够正确指导我们的思维和实践活动。其次，会计理论研究的基本方法作为方法体系中的第二层次，它是人类思维发展的科学成果，是人类认识世界、进而改造世界的一个必要的手段。没有它人类对客观事物的认识只能停留在感性认识的基础上，无法把握客观事物本质规律性的认识，理论研究就无从下手。方法与科学方法的区别正体现在这个层次上。会计理论研究方法体系中的第三个层次是具体方法，将具体方法放在第三个层次，并不是说是不重要的，相反，具体方法的应用实际上贯彻会计理论研究的整个过程，只有在深刻理解研究对象特性基础上，才能应用一般方法进行理论概括。同时我们还注意到，对具体研究对象的认识不同，范围不同，研究的理论成果也具有很大的差异性。对于研究对象的认识，应掌握其主要的特征，把握主要矛盾运动，这样才不至于以偏概全。
会计理论研究方法体系的三个层次不是独立地作用于我们的思维，它们之间也是相互联系，又相互区别的。方法论是通用于一切领域的哲学方法，对所有学科研究都有普遍指导意义；思维的一般方法，可综合地应用某一类学科的研究，根据研究对象性质、研究材料的特征和所要解决的问题，将一般方法综合地加以应用；具体方法则主要是指研究对象的特点，只有抓住研究对象变化发展的主要矛盾，才能发现问题，而发现问题往往是科学研究的起点，能够提出问题，才能进一步解决问题。因此，从事会计理论研究，应该同时把握思维的这三个层次，以研究对象的具体特性为起点，用马克思主义的科学方法论作为指导，具体应用科学的思维方法。“对探求真理方法的热爱，胜过于对真理本身的迷恋。”
这句非常优美的话揭示了方法对人类的重要意义，从中我们可以体验到：对真理的追求高于一切，但这种追求实质不在于占有真理，而在于掌握达到真理的方法。同样，如果对现有会计理论的评述，不是去研究理论本身这样或那样的缺陷，而是从其研究方法入手，去探究其思想根源，对发展会计理论必然是很有意义的。