可供出售金融资产的确认与计量，本文主要内容关键词为：可供论文,金融资产论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、可供出售金融资产的计量
(一)初始计量
可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
(二)后续计量
1.资产负债表日，发行债券、股票的企业财务状况良好，债券、股票因市场供求关系而导致公允价值上下波动，公允价值变动计入所有者权益(资本公积)。
2.资产负债表日，发行债券、股票的企业出现严重财务困难等原因导致债券、股票公允价值大幅下跌，企业应确认可供出售金融资产减值损失，计入当期损益。
(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
(2)对于已确认减值损失的可供出售的债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
(3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
例：A公司2007年1月3日购入可以上市交易的B公司2007年1月1日发行的面值为100 000元，票面利率为8％的3年期债券，共支付价款104 000元以及税费2000元。该债券每半年付息一次，到期还本。A公司将债券划分为可供出售金融资产。该债券投资的实际利率(半年)为2.9％。2007年6月30日，债券市价为100 500元。2007年12月31日，公司债券的市价下跌至98 000元。2008年6月30日，由于B公司经营不善，财务状况出现困难，债券价格下跌至85 000元，A公司认为投资发生减值。12月31日，B公司经营出现好转，债券价格回升至95 000元。2009年6月30日，债券市价101 000元，12月31日债券到期。
初始计量：2007年1月3日取得债券，以债券面值作为投资成本，支付的款项与面值之间的差额作为利息调整。
借：可供出售金融资产——成本100 000
可供出售金融资产——利息调整6 000
贷：银行存款106 000
后续计量：
溢价摊销表单位：元
时间 应收利息 投资收益 溢价摊销 摊余成本
2007年1月1日 106 000
2007年6月30日 4 0003 074
926105 074
2007年12月31日4 0003 047
953104 121
2008年6月30日 4 0003 020
980 85 000
2008年12月31日4 0002 465 1 535 83 465
2009年6月30日 4 0002 420 1 580 81 885
2009年12月31日4 0003 97426 81 859
注：26(元)=6000-926-953-980-1 535-1 580
投资收益=应收利息-溢价摊销额=4 000-26=3 974(元)
2007年6月30日，按实际利率法确认投资收益
借：应收利息4 000
贷：投资收益3 074
可供出售金融资产——利息调整(溢价)926
2007年6月30日，债券市价100 500元，债券账面价值105 074(106 000-926)元。市价低于账面价值4 574(105 074-100 500)元，应确认公允价值变动损益，计入所有者权益。
借：资本公积——其他资本公积4 574
贷：可供出售金融资产——公允价值变动4 574
2007年7月20日收到B公司支付的利息
借：银行存款4 000
贷：应收利息4 000
2007年12月31日，按实际利率确认投资收益
借：应收利息4 000
贷：投资收益3 047
可供出售金融资产——利息调整(溢价)953
2007年12月31日，债券市价98 000元，债券账面价值99 547(106 000-926-4 574-953)元。市价低于账面价值1 547(98 000-99 547)元，应确认公允价值变动损益，计入所有者权益。
借：资本公积——其他资本公积1 547
贷：可供出售金融资产——公允价值变动1 547
2008年6月30日按实际利率确认投资收益
借：应收利息4 000
贷：投资收益3 020
可供出售金融资产——利息调整(溢价)980
2008年6月30日，由于B公司经营不善，财务出现严重困难导致债券价格下跌至85 000元，说明可供出售金融资产发生减值。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值(账面价值)和原已计入损益的减值损失后的余额。
资产减值损失=106 000-(926+953+980)-85 000=18 141(元)
资本公积转出的累计损失=106 000-(926+953)-98 000=6 121(元)
债券摊余成本=106 000-(926+953+980)-18 141=85 000(元)
债券投资明细账金额如下：债券投资成本100 000元，利息调整3 141(6 000-926-953-980)元，公允价值变动损益(贷方)6 121元，减值损失18 141(103 141-85 000)元。
借：资产减值损失18 141
贷：资本公积——其他资本公积6 121
可供出售金融资产——公允价值变动12 020
2008年12月31日，按实际利率确认投资收益
借：应收利息4000
贷：投资收益2 465
可供出售金融资产——利息调整(溢价)1 535
2008年12月31日，债券市价95000元，债券投资成本100000元，利息调整1606(6000-926-953-980-1535)元，公允价值变动损益(贷方)18141元，账面价值83465(101606-18141)元。市价高于账面价值11535(95000-83465)元，对于已确认减值损失的可供出售的债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 11 535
贷：资产减值损失11 535
2009年6月30日按实际利率确认投资收益
借：应收利息4 000
贷：投资收益2 420
可供出售金融资产——利息调整(溢价)1 580
2009年6月30日，债券市价101 000元，债券投资成本100 000元，利息调整26元，公允价值变动损益(贷方)6606元，账面价值93 420(100 026-6 606)元。市价高于账面价值7 580(101 000-93 420)元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 7 580
贷：资产减值损失6 606
资本公积974
2009年12月31日，按实际利率确认投资收益
借：应收利息4 000
贷：投资收益3 974
可供出售金融资产——利息调整(溢价)26
债券到期收回本金
借：银行存款104 000
贷：可供出售金融资产——成本100 000
应收利息4000
借：资本公积——其他资本公积974
贷：可供出售金融资产——公允价值变动974
二、可供出售金融资产转移
(一)可供出售金融资产质押
可供出售金融资产质押，出质人与质权人应当签订书面的质押合同，出质人应当在合同约定或法律规定的期限内将有价证券交付给质权人，质押合同自证券交付(或登记)之日起发生法律效力。可供出售金融资产质押，该项金融资产所有权并未转移，是一项质押借款交易。借记“银行存款”科目；贷记“短期借款”科目。
(二)可供出售金融资产的出售
1.企业出售可供出售的金融资产，同时与购买方签订回购协议，在约定期限结束时按固定价格将该项金融资产回购。可供出售金融资产企业仍有控制权，所有权上的风险和报酬未转移，该项交易是企业的一项融资交易。会计处理：
借：银行存款
短期借款——利息调整
贷：短期借款——成本
2.企业出售可供出售的金融资产，同时与购买方签订回购协议，在约定期限结束时按当日公允价格将该项金融资产回购。可供出售金融资产所有权上的风险和报酬转移，应当终止确认该项金融资产。
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