探索和改进金融审计方法，本文主要内容关键词为：金融论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
从1995年度起，金融审计工作在两个方面发生了较大变化。一是在审计管理体制上，由过去的审计署一次性授权，地方各级审计机关每年自行安排对金融保险企业的审计，改为由审计署统一组织，每年选择部分金融保险企业授权各级审计机关开展行业审计；二是在审计内容上，由过去单纯的财务收支审计为主，改为对金融保险机构的资产、负债、损益和效益进行审计。为了适应上述两个方面变化的需要，我们不断探索和改进审计方法，努力提高金融审计工作质量的指导思想，根据审计署和审厅的要求，认真地完成了对金融保险企业资产负债损益和效益的审计任务，取得了一定的成果。
一、加强审计基础工作规范化建设
做好审计基础工作是提高审计工作质量的保证。为此，我们在近两年的金融审计工作中，认真从三个方面抓了审计基础工作的规范化建设。
（一）、认真制定审计项目具体实施方案。对每一个金融审计项目，我们都坚持制定审计项目具体的实施方案，已基本形成制度。具体实施方案主要内容包括：应审计的主要内容；应突出的审计重点；应搞清的主要事项；应选择的突破口；应运用的主要审计方法；审计组人员分工；审计过程、汇总报告过程的时间安排等。通过认真制定审计项目具体实施方案，保证了整个审计工作过程有条不紊的开展。
（二）、严格按照审计程序组织审计工作。为了能够坚持做到按审计程序要求办事，我们主要抓了严把三关：
1、有证明力的审计取证笔录认定的问题才能进入审计报告关。 确认违纪违规问题的取证笔录，必须做到一事一证或一事多证，并扼要阐明违纪违规过程和会计处理方式，经被审计单位财务人员或有关经办人员签章认可，而且还要在被审计单位意见栏中写明“情况属实”和需要解释的具体意见，加盖被审单位的公章。只有上述记录完整有证明力的审计取证笔录认定的问题，才能汇总写入审计报告。模棱两可的问题绝对不能写入审计报告。
2、审计报告必须送被审计单位征求意见关。审计阶段结束后， 由主审人员负责汇总审计资料，写出审计报告，经审计组全体人员讨论通过后，送被审计单位征求意见，审计报告未送被审计单位征求意见前，不能上报和下达审计意见书及审计决定。
3、坚持审定审计报告制度关。 审计报告送被审计单位征求意见后，由审计组向局审计委员会提出审计报告，经局审计委员会集体审定把关，然后再根据局审计委员会集体审定的意见，向上级审计机关提出审计工作报告和向被审单位下达审计意见书，审计决定。由于坚持了由领导集体对审计报告审定把关，从而保证了审计报告的客观性和真实性，以及对违纪问题处理的严肃性，并为促进审计决定的落实奠定了基础。
（三）、坚持实行主审负责制制度。主审负责制的主要内涵是：一是突出主审人责任意识，即从组织制定审计项目的具体实施方案，到下达审计通知书，组织实施审计，汇总审计资料，提出审计报告、审计意见书、审计决定、落实审计决定、审计资料立卷归档等整个审计过程包干由主审人负责组织落实。二是突出主审人中心地位，主审人有权安排所有与审计项目有关的审计事项，审计组其它人员必须服从主审人的安排和分工。三是既做到分工负责又确保互相密切配合，发挥好审计组整体优势。
二、突出审计重点
开展对金融保险机构的资产负债、损益和效益审计的一个显著特点，就是涉及的审计对象多，审计内容多，审计人员少，完成审计任务的时间短。因此，组织审计的过程中，必须努力在把握审计重点和突出审计重点上下功夫。我们在金融审计的实践中主要注意从以下四个方面突出审计重点。
（一）、突出重点审计对象。除对金融保险企业的机关必审外，我们还注意从五个方面选择重点审计对象：一是掌管信贷资产比较多的营业部（处）；二是信贷资产质量低、经济效益比较差的营业部（处）；三是有独立经营业务的单位；四是与机关财务收支有密切联系的营业部（处）；五是金融机构兴办的经济实体。
（二）、突出重点审计内容。我们主要突出抓了五个方面的重点审计内容，一是资产、负债和损益的真实性；二是信贷资产总额和信贷资产质量；三是拆出拆入的资金及相关的收入和支出；四是帐外固定资产；五是个人消费性支出。
（三）、突出对重要金融政策法规贯彻执行情况的审计或调查。首先是银行存贷款利率政策执行情况；其次是拆出拆入信贷资金政策法规执行情况；第三是自办经济实体与金融保险企业脱钩政策执行情况；第四是国家各项税收政策法规执行情况。
（四）、突出抓住带倾向性、普遍性的问题。这两年我们主要分别抓了以下四个方面的问题：一是有无乱发钱物，分配向个人倾斜，引起消费基金膨胀的问题；二是收入不入帐和虚列支出、私设“小金库”的问题；三是有无盲目攀比，超标准建造和豪华装修楼堂馆所的问题；四是不顾经济实力和法规规定，擅自违控购买高档专控商品的问题。
三、运用灵活多样的审计方法
近年来，由于各个方面对金融保险企业的检查越来越频繁，促使金融保险企业应付检查的手段和方法也在不断改变。根据这种不断变化的实际，我们在金融审计工作中，对不同的审计对象，不同的审计事项，采取了运用灵活多样的审计方法来做好具体审计工作，归纳起来，采用得比较多的主要有以下四种方法：
（一）、核对法。主要是将金融保险机构的汇总会计报表与所属单位的会计报表重新加总相核对，选择汇总会计报表的部分会计科目与所属单位报表相关科目加总相核对；总帐与明细帐相核对；金融保险机构内部往来帐双方之间部分相关会计科目相核对；银行信贷资产台帐记录的贷款数与选择部分企业的“银行借款”数相核对。通过核对，一是直接查出问题，二是发现线索，为我们追踪审计，查出隐性问题提供导向。如：96年我们对某银行的审计中将该行的汇总会计报表，与所属单位会计报表重新加总相核对后，查出该行没有汇总所属原信托部的会计报表，造成该行的资产、负债、信贷资产、收入反映不实和漏交营业税金等问题。
（二）、比较分析法。具体比较分析的内容为：资产与收入相比较，负债与支出相比较，了解到的实有固定资产与帐面固定资产相比较，营业收入与提取的应交营业税金相比较，固定资产总额与实交房产税相比较，在建工程与实际资金来源相比较等。通过对两个相关联或相匹配的内容进行比较分析，查出问题和发现线索。如96年我们对某银行的审计中，通过对该行拆入资金与金融企业往来支出的比较分析中发现线索，经过追踪审计，查出该行虚列金融机构往来支出、私设小金库12.6万元，已用于发放奖金8.31万元的问题。
（三）、延伸审计调查法。一是对审计中已发现的重要线索，但又从单方面帐面审计中不能准确认定的问题，二是明知某方面有违纪问题，但又从帐面上不易查出问题或需要费很大周折才能查出问题的审计事项，我们都采用延伸审计调查的方法，把应搞清的问题查个水落石出。如96年我们对某银行所属的一个办事处审计中，发现该办事处从应收催收贷款利息帐户中，分三次冲减应收某企业催收贷款利息100万元整， 而且无会计凭证，经过分析，我们认为这里面一定有问题，于是我们及时到该企业进行延伸审计调查，查明冲减的100 万元应收催收贷款利息，正好是该企业的上级公司从外地汇来付银行贷款利息的，但该办事处没有入利息收入帐。我们又回过头对该办事处的入帐情况进行审计，查出该办事处收到此款后，通过辖内往来划入支行会计科清算部，清算部将这笔贷款利息收入计入了金融机构往来利息收入帐户中，一笔就漏缴营业税金及附加费55000元。
（四）、综合分析讨论法。主要是针对单个审计人员在审计中对遇到拿不准的问题，提出来交审计组或科务会议进行集体讨论，共同进行综合分析，搞清问题的性质和认定问题的一种审计方法。如96年来我们对市保险公司的审计中，发现该公司应纳税的收入中，一部分作为分保业务支出上划省公司和总公司，对这部分业务收入该不该缴纳营业税，主审人一时拿不准，提交科务会进行讨论，通过讨论确定，一方面仔细查找营业税有关规定，另一方面请示金融处领导，从而搞清了分保业务中应纳营业税的部分营业收入，应在当地缴纳营业税，由当地保险公司代扣代缴，税收由上级公司负担。通过这一方法，查出该公司分保业务中漏缴营业税金及附加22.6万元的问题。