现代企业制度下资本维护型的财务管理模式，本文主要内容关键词为：管理模式论文,现代企业制度论文,资本论文,财务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
建立符合市场经济发展要求的现代企业制度，对我国现行的财务管理模式提出了新的要求。财务管理模式应该怎样改革才能适应现代企业制度的要求已成为理论界和实务界普遍关心的一个问题。自1993年7 月1日《企业会计准则》的实施， 直至今天各方面为制定具体会计准则所做的种种努力，都说明一点：中国正在探求一种适合我国经济发展要求，适合现代企业制度需要的财务管理模式。但是，令人遗憾的是关于我国财务管理制度的目标模式并没有具体的定义，而且在说法上也众说纷纭。最为常见的说法诸如建立“市场经济的财务管理模式”，建立“经营管理型的财务模式”，或建立“效益型的财务管理模式”等等。前者是一种虚无漂渺的提法，解释起来非常随便，而且忽视了在市场经济条件下亦有若干不同的财务核算与管理模式这一客观事实；后两者的说法则可以看成是对财务会计职能的误解与对财务会计美好的主观愿望相混合的产物，既与财会的基本职能不符，又与人们对财会的客观需要不符。财务会计更为基本的作用在于为包括企业所有者、债权人、企业管理当局等个人或团体提供用于决策的财务和经济信息。那么，在现代企业制度下，我们应创建一个什么样的中国企业财务核算与财务管理模式？在笔者看来，创建资本维护型的新型财务会计模式当是我们的目标。
所谓资本维护型的企业财务核算与财务管理模式，是指企业财务提供的信息和生成信息的过程必须建立在资本维护的基础之上，或者说是以资本维护作为整个财务会计系统运行的红线和指导。其精神实质在于：在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏、自我发展的商品生产者和经营者，在获得净收益前，其资产或所有者权益必须得到充分的维护和保持。我们之所以确立以资本维护作为财务会计的运行基础和指导，乃是现代企业制度的需要，同时它反映了与企业有利害关系各方共同利益的要求。
1.企业自身发展和企业管理当局的利益要求资本维护。首先，企业作为一个独立的经济实体，其生存与发展只能取决于自身再生产能力的维持，否则只能走向萎缩乃至破产。再生产能力的维持与资本维护的精神是完全一致的。其次，企业管理当局同样会关注资本维护问题。在现代企业制度下，企业所有者与经营者之间委托关系安排得当的话，企业管理当局（经营者）的管理能力、荣誉与应得报酬将维系于企业生存与发展，这就促使他们重视资本维护问题，以便确保自身的长远利益。
2.企业所有者的利益要求资本维护。在现代企业制度下，企业的所有者之所以投资办企业，根本目的在于扩大其所拥有的财富，而其中最为起码的要求则是保证投资的安全与完整，即不蚀本。因此，所有者无疑会要求企业必须全面坚持和贯彻资本维护的精神，并且要了解和考察企业坚持和贯彻资本维护的效果。
3.债权人的利益要求资本维护。在现代企业制度下，债权人向企业提供信用，势必要求企业拥有足够的偿债能力。企业足够的偿债能力源自于企业拥有足够的——当然也必须是真实的和建立在资本维护基础上的——融资能力与资本规模。而且，债权人对企业偿债能力的分析与考察也要求企业以采用资本维护型的财务会计政策为前提，否则，将难以得到公正和准确的结论。
4.国家（政府）的利益要求资本维护。如果企业全面坚持和贯彻资本维护的精神，从而保证了它们自身的长期生存与发展能力，那么，国家或者说政府将会在诸多方面受益。这是因为企业确保了长期生存与发展能力，自然就为整个国民经济的持续稳定与繁荣打下了坚实的基础，而且为国家中长期发展培植了资源；有助于帮助政府解决未来的就业问题；特别需要说明的是，我国国有企业数量众多，如果各企业都严格遵循资本维护要求的话，将会对保护国家资财的安全与完整，保证公有制的主体地位具有重要的意义。
既然现代企业制度要求资本维护型的财务核算与财务管理模式，那么，这种模式的内涵是什么？较之现在和过去的财务核算与管理模式有什么差别之处？择其要者，我们可以归纳出以下几个特征：
1.确立了科学的收益概念。资本维护理论创立伊始便与收益密切相关。应用到财务会计领域，由于财务会计是以公正合理地确定企业损益作为红线来生成财务信息的，因此，资本维护与收益更是须臾不可分离。按照资本维护理论的要求，收益应该被定义为企业净资产（资产扣除负债后的部分也即归属于投资者的那一部分资产或权益）的增值。换言之，只有在净资产保值基础上增值才可以被看成是真正的收益。这一定义较之我们以往所讲的所谓“以收抵支的差额”或“一定时期内生产经营成果的货币表现”当然要科学得多，它真正揭示了企业收益的本质，同时也为财务会计上确认和计量收入、费用支出、资产、负债指明了方向。资本维护型的财务会计必须恪守这一收益概念来核算和反映收益，否则，所谓资本维护或净资产的保值是谈不上的。
2.财务会计目标上的适度偏重。众所周知，财务会计的目标是向与企业有关的各方提供财务信息，其要点体现在：第一，向谁提供信息；第二，提供什么样的信息；第三，如何提供信息。资本维护型的财务会计应该体现出会计目标向关心资本维护的使用者适度偏重，也就是向投资者和债权人特别是前者倾斜。具体说来，首先，财务会计信息的对象群体中应优先考虑和照顾投资者和债权人；其次，财务会计提供信息的内容应该优先保证信息使用者考察和了解资本维护与资本保值的需要；最后，反映财务信息的会计报表的种类和格式应该体现前两者的要求。会计目标的这种人为倾斜势必导致财务会计的实务操作和会计理论体系中资本维护的精神能得以真正全面贯彻和坚持。
3.谨慎原则得到充分的应用。谨慎原则又称稳健主义原则，是指企业为了克制市场经济固有的不确定性给企业的生产经营带来的种种风险，当某一经济事项在会计上有两种或两种以上可供选择的处理方法，并且每一种方法都具有相同的理论上和逻辑上的正确性时，通常选择避免高估资产和收益与低估负债的会计方法。我国《企业会计准则》中列示了用于会计确认与计量的原则——历史成本原则，权责发生制原则，配比原则，谨慎性原则。那么，谨慎性原则应该处于何种地位呢？笔者认为作为资本维护型的财务会计，谨慎性原则应该达到最充分的利用。更为严格地讲，当谨慎原则与其他各项原则不协调或不一致时，财会处理上应该选择谨慎性原则而放弃其他原则。
谨慎性原则与资本维护原则是一脉相承的，应用谨慎原则的最终效果必然导致最大程度上的资本维护。我国会计准则和现行会计制度中虽然在有限程度上应用了谨慎原则，但笔者认为，这距离资本维护的要求和客观需要还存在不足。依笔者之见，充分应用谨慎原则，至少下列几点应充分考虑：（1）应收帐款采用净值列报， 定期按应收帐款余额或赊销额计提坏帐准备金，并定期将坏帐确认核销；（2 ）存货消耗成本计算应尽可能采用后进先出；（3 ）短期投资和存货的置存价值应定期按照市价与成本两者就低规则重新确定，及时将收入与跌价损失相抵补；（4）固定资产采用加速折旧的各种方法，并尽可能缩短折旧年限； （5）递延资产与无形资产的摊销应尽可能缩短摊销年限；（6）及时预计费用和损失，建立负债会计；（7）合理划分期间费用与制造成本， 尽可能将不易区分的费用支出列作期间费用由当期收入补偿；（8 ）收入的确认严格核查其应具备的各项条件或标准。
4.审慎地确定支出补偿内容与额度。资本维护的基本要求是将企业所发生的支出及时、足额地实施补偿。因此，资本维护型的财会模式需要审慎地确定支出补偿内容与额度。换言之，要在恪守权责发生制和配比原则的基础上，审慎地运用划分资本性支出与收益性支出的原则。首先，尽可能减少资本性支出，将与时间、收入等因素相关联的存在不确定性的支出列作收益性支出。在具体应用上，也就是尽可能减少对无形资产，递延资产等长期资产的成本内容；其次，在收益的补偿性支出项目中，合理地划分期间费用和产品制造成本，凡在认定上含有模糊性的项目均应作期间费用以便由当期收入及时补偿。
5.建立科学的应付通货膨胀的财务核算工作体系。只要存在通货膨胀，传统的财务核算体系都会面临着补偿不足的问题。有鉴于此，按照资本维护的要求，新型的财务核算与管理模式必须有能力解决通货膨胀造成的补偿不足问题，或者说必须有财力实现足额补偿。为此，我们必须建立起科学的应付通货膨胀的财务核算体系。具体说来，在低度通货膨胀时期，财务核算的原则和方法的选择有所偏重，以便能够基本解决成本的补偿问题；当通货膨胀达到一定幅度之后，应该采用系统的通货膨胀会计体系来替代历史成本体系，以便追求全面的资本维护。
6.会计利润与纳税利润之间存有差异。按照资本维护的要求，利用新型财务核算模式所计算出的利润势必较之以往偏低。而税法中对确定企业纳税利润的规定可能并不完全考虑企业的利益，特别是象我们这种税源并不十分充裕但支出项目繁多的发展中国家来讲，国家可能无力承受骤然间大面积降低利润而导致纳税收入大幅度下降的财政压力，因而纳税利润只能重新核定，以保证所得税总额基本不变。如此一来，纳税利润与会计利润不一致便可能是经常的事情了。相应地，关于调整会计利润来确定纳税利润，计缴所得税等方面的工作便较之以往要复杂和重要得多。相应地所得税（税务）会计也应从财务会计中分离出来。
7.与国际惯例接轨。综观世界各主要发达国家和新型工业国家的财务核算方式，不难发现，全面贯彻和应用资本维护的宗旨确保资产耗费与损失的足额补偿从而充分维护和保证企业和企业所有者的利益，实乃各国会计与我国现行会计的一大重要差别。在现代企业制度下，构建新的资本维护型的财务核算模式，应该充分借鉴国外在这方面的先进经验，并自觉地实现与国际惯例的协调。
总之，现代企业制度的实施为财务核算和财务管理制度的改革提供了一个极好的机会，同时，也提出了新的要求。我们应充分利用这一契机，尽快建立起真正适应现代企业制度要求的资本维护的财务核算与管理模式。
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