我国会计环境对财务会计的影响初探，本文主要内容关键词为：财务会计论文,会计论文,我国论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
内容提要 作者认为，会计的产生与发展，固然有其自身的规律性，但也离不开会计环境的要求这种起着一定决定作用的外部因素。可以说，各国会计环境的不同导致了各国会计差异的存在，形成了会计的国家特色；而各国会计环境的共性，则决定着会计的国际化。研究我国会计环境的特性，揭示其对会计的制约影响，对于建立有中国特色的会计体系具有重要意义。此文分别探讨了经济环境、政治环境、法律环境对会计的制约影响，分析概括了目前我国财务会计应具备的主要特征。
关键词 会计环境、会计特征
会计环境是指对会计工作产生影响作用的外部各种条件和要素，按性质可分为政治、经济、法律、教育、文化等方面。会计的产生与发展，固然有其自身的规律性，但也离不开会计环境的要求这种起着一定决定作用的外部因素。可以说，各国会计环境的不同导致了各国会计差异的存在，形成了会计的国家特色；而各国会计环境的共性，则决定着会计的国际化。研究我国会计环境的特性，揭示其对会计的制约影响，对于建立有中国特色的会计体系具有重要意义。本文试从经济、政治、法律三个方面，就会计环境对会计的制约影响和我国目前财务会计应具备的主要特征进行探讨。
一、经济环境与会计的主要特征
经济环境是对会计发生影响的根本因素之一，它通过影响会计目标进而影响会计的具体内容。而经济环境也有自己的构成因素及特点，其主要构成因素对财务会计的影响大体为：
1.经济体制。经济体制是决定会计目标的基本因素。一般来说，会计的目标是为经济决策者提供有用的经济信息。但由于各国经济体制不同或者基本相同而在运行过程中存在着差异，就会造成会计的模式以及提供财务信息的具体表现形式不同。例如，在资本主义国家中，美国的市场经济体制是建立在私有制为主、公有化比重很低的基础上的，因而其会计目标较为强调保护投资者利益；法国实行的则是有计划的市场经济，公有化程度较高，因而在会计目标上强调为宏观经济服务，注重微观经济信息与宏观经济信息的沟通。
我国实行的是社会主义的市场经济体制，是建立在以公有经济为主体、多种经济成份并存的基础上的。这种经济体制具有如下特点：(1)我国的社会主义市场经济体制是一种尚待进一步完善的经济体制，在由计划经济向市场经济过渡的时期，经济体制改革表现出逐渐深化的特征，由1978年起始的企业留成制度的建立至现在的现代企业制度的建立即说明了这一点。这也就是说，在目前状况下，完全依靠市场为导向自发调节企业的生产经营行为是不太现实的。由于计划经济体制下国家对企业行政管理的惯性仍未完全消失，故而在会计目标上仍然要满足行政管理经济的需要。(2)我国的经济体制是以国有经济为主体建立的，公有经济是社会经济的主要成份。国家是国有企业的所有者，需要会计资料检查企业经营者受托责任的履行情况，考核资本保值与增值的情况。(3)我国的市场经济体制由于以公有制为基础，宏观调控是保证市场经济健康发展、良性运行进而保证整个国民经济健康、持续发展的重要手段，因而要求在财务会计信息的确认、计量与报告上要与政府履行宏观调控职能相适应。
2.证券市场。证券市场是否发达，对会计具有重要的影响。首先，证券市场的发达程度既决定着股份公司在整个社会企业组织中的重要程度，也决定着企业筹资的来源，进而制约会计目标的倾向。在证券市场较为发达的国家，企业的资本往往来自众多的股东，会计上必然要强调股东利益的维护；相反，在证券市场欠发达的国家，企业负债比重可能会高一些，会计上则强调对债权人权益的维护。其次，证券市场的发达程度也制约着会计信息的公开程度，证券市场越发达，则会计信息公开程度越高。我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份有限公司大部分是原国有企业改组而成，股权构成比例上以国有股份所占比重较大，而且我国相关法规中规定不允许私人控股，因此从企业股东权益构成上观察，会计目标仍然要以维护国有股权益为主。尽管我国证券市场欠发达，但由于资本市场不完善的限制，大部分企业负债的来源是国家，国家是企业最大的债权人，强调以债权的保护为会计目标，实质上更多的是维护国家利益。目前，由于我国上市公司占整个社会经济组织比重较小，会计信息的公开程度亦较低，大部分企业没有必要公开。正是由于股份上市公司中的大多数企业为国家控股企业，所以在上市公司披露财务信息的规范上也必须考虑国家控股这一特点，以满足国家作为投资者的利益和其他股东利益为导向。
3.企业组织形式。这也是制约会计目标的重要因素。企业组织形式不同，企业的资本来源也就不同，也就会导致会计在报告企业财务信息时的倾向差异。美国企业主要组织形式是公司，且大多数公司的资本来源于众多分散的中小资本，相应地其会计目标强调多元化的会计信息使用者，倾向于私人投资者利益的维护；法国企业中，国有企业比重较大，故而在会计目标上强调为宏观经济服务，要求会计收益与税法收益保持一致，表现出国家财政与宏观管理双重主导的特征。我国目前的企业组织形式中，其投资主体构成成份较为复杂，有国有独资、私营、中外合营、外商独资等多种形式，但是总体上仍以国有企业为主。在全民所有制企业中，其利益分配、产权维护、经营目标导向上必然呈现出较强的国家倾向，在会计报告信息的重要程度上、在会计计量方法上、在会计准则的应用上、在会计管理体制及会计监督体系等诸多方面应以国家宏观管理作为导向。
4.经济发展水平。经济发展水平影响一个国家会计信息的使用者对会计信息的重视程度，即会计重要作用的发挥程度，也影响一个国家财政对维护企业利益的会计方法（如重置成本法、稳健主义原则的会计方法等）的承受能力。我国是发展中国家，经济发展水平相对落后，与此相对应的是由于受管理者素质的影响，我国会计信息的使用者对会计在微观与宏观方面的双重作用重视程度不够，导致了大量会计信息的浪费。这是随着市场经济的发展我们应进一步完善会计环境加以解决的重要问题。另外，由于我国经济发展水平相对落后，国家财政对加大企业成本的会计方法的承受能力有限，又由于我国可以在政府宏观调控下避免恶性通货膨胀来保证国民经济的稳定发展，所以以历史成本为主（但不排除特定情况下以重置成本计价）的会计计价模式和有限应用稳健主义原则是与现阶段国情相适应的明智选择。
5.经济调控方式。经济调控方式对会计信息的集中程度具有重要的影响。美国企业会计处理在遵循公认会计准则的前提下，具有充分的自主权，是以美国市场经济下政府不直接干预经济为前提的，这种模式能够使企业根据自身特点灵活进行会计处理，但全社会会计信息的统一性相对较弱。我国实行的是以公有制为基础的社会主义市场经济，区别于美国高度私有化和自由化的市场经济的一个重要特征就是国家对宏观经济的调控力度较强，与之相适应，要求会计信息的加工、输出保持较强的统一性。这对于迅速沟通微观与宏观的经济信息，满足国家宏观调控决策的需要，具有重要的意义。毋庸讳言，传统的会计模式统一性强，灵活性弱。由此可见，我国的会计改革应将二者合理兼顾；完全借鉴美国会计模式是没有必要的，那样不仅与我们国情不相符，甚至会导致丢弃我们的一大优越性即会计信息的统一性。
综上所述，我们可以从经济环境制约影响角度概括出我国财务会计的主要特征：(1)受我国经济体制等因素的制约，在会计目标上，应实行以满足国家宏观经济管理为主、兼顾有关各方会计信息需要的多元会计目标导向。(2)受我国经济发展水平等因素的制约，我们应坚持以历史成本为主的会计计价模式。(3)受我国市场经济发展水平、宏观调控等因素的制约，在目前应坚持有限应用稳健主义原则的态度。(4)受宏观调控方式及传统习惯等因素的影响，我们应坚持会计的统一性原则。(5)受以公有制为基础的社会主义市场经济的影响，在经济利益处理上，要求会计要素的确认与计量应以首先保证国家利益为导向。
二、政治环境与会计的主要特征
政治环境是影响会计的又一根本因素。一个国家会计模式的选择和运行，皆离不开政治。会计准则的制定及相应的准则内容，实质上是不同政治集团利益的反映；财务会计准则的目标实质上是政治集团利益的典型要求。从政治制度上看，我国实行的是在中国共产党领导下的社会主义制度，无论是从我们党的宗旨上考察，还是从生产资料公有制或社会主义基本经济规律的角度分析，这一政治制度的核心就是保证全民利益，强调集中性与统一性。因此，与此相适应，我国会计在会计目标上、会计信息的披露制度上、会计管理模式的选择上等方面要维护全民利益即国家利益，也必然体现出统一性较强的特征。从我国目前阶段的政治特征上观察，我国正处于改革、开放时代，“一个中心、两个基本点”的基本路线是我们的立国之本，邓小平同志建设有中国特色社会主义的理论是我们的指导思想，这就决定了会计的国际化与国家化并存的发展趋势。发展社会主义市场经济要求会计迈向国际化，建设有中国特色的社会主义又要求我们进行会计改革必须立足于中国的现实。这就需要我们博采众长，充分借鉴发达国家先进的会计理论与方法，使之与我国国情相适应，以便与国际惯例接轨；同时也应坚持那些他国没有而我国独有、实践证明适合我国国情并具有先进性的会计理论与方法，以便保持我们应有的特色。总之，国际化与国家化都应奠定在与我国会计环境要求相一致的基础上，我们没有必要为追求国际化而脱离我国现实，也没有必要为坚持特色而固步自封。从民主程度上看，民主程度制约着会计监督职能作用的发挥程度以及与人民群众利益相关的会计信息的公开程度。我国社会主义的发展目标之一是建立高度的社会主义民主制度，这一建设处于发展过程中，仍需进一步完善。从某种意义讲，社会主义民主实质上是人民群众对权力的一种监督。会计监督是社会主义民主在经济管理工作中的具体表现之一，传统理论中所强调的“群众性”会计原则是社会主义民主的具体运用。从这种意义上看，会计监督在社会主义市场经济条件下根本不存在要不要的问题，而是我们应建立一种怎样的机制来保证会计人员充分行使监督职能的问题。民主理财是社会主义民主制度的要求，我们理解，民主理财包括这样几层涵义：一是要使企业的员工在激励机制下，积极为企业的发展节约消耗、增加盈利；另一方面，各会计主体特别是国有的会计主体，除国家机密、商业机密外的会计信息皆应对职工公开，以便职工履行监督权，这对于遏制腐败、防止国有资产流失、保证国有资源的有效使用，具有重要的现实意义。
据此，我们可以从政治环境制约影响角度归纳出我国财务会计的主要特征：(1)我们必须将会计改革置于邓小平同志建设有中国特色社会主义理论的指导下，坚持建立具有中国特色的会计的指导思想。(2)我们必须坚持会计具有监督职能的理论，在国有会计主体中，不仅要重视社会监督，也必须强调发挥会计人员的监督职能。(3)我们需要坚持在社会主义政治制度下所形成的群众性的会计原则，继续强调民主理财的重要性。(4)我国的会计管理模式要实行国家统一领导的管理模式。
三、法律环境与会计的主要特征
西方国家的法律大体可以分为以英美等国为代表的普通法系和以德法日等国为代表的欧洲大陆法系。在实行欧洲大陆法系的国家，会计直接受法律制约影响，主要表现为：(1)有关企业会计和财务报告的规定，往往直接体现在政府的法律中（如公司法、商法、税法等）。(2)财务会计与税务会计直接结合，会计收益与应税所得之间的差异较小，会计目标与税收目标相一致。在实行普通法系的国家，会计则不那么直接受法律制约影响，主要表现为：(1)会计准则一般是由会计职业团体或专门机构来制订，不通过立法来规定。(2)财务会计与税务会计各自独立，会计收益与应税所得之间差异较大，会计目标与税收目标不一致。
从目前我国的实际情况看，我国的有关法规对会计的影响表现为：(1)我国由政府制订颁布《企业会计准则》，未像欧洲大陆法系国家那样将会计准则直接体现在相关法律中。(2)我国目前规范企业财务、会计行为的主要法规有：《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《企业财务通则》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等。(3)我国法制建设正处于发展、完善过程中。从目前的规范财务、会计行为的法规体系角度来观察，笔者认为我国财务会计有如下主要特征：
1.有关法规之间相互协调。我国的立法机构为全国人民代表大会及其领导下的政府有关机构，这就使得各种法规之间各有侧重、协调一致。例如，公司法是规范企业行为包括财务行为及组织的法律，但我国有单独规范企业财务行为的《企业财务通则》，因而在我国的公司法中仅对涉及企业一般的财务行为进行了规范，而在公司法中主要对公司的组织进行规范。又如，有关企业所得税的法规中所涉及的财务规范与企业财务通则基本保持一致。这种法规的协调一致，对于促使企业会计、财务目标与国家社会经济发展目标的一致性具有重要的意义。
2.财务通则是我国会计与财务规范体系的一个重要特色。西方国家没有财务通则，即使像法日这样以国家财政为导向、对会计法律要求相当严格的国家，也未制订统一的财务通则。笔者将《企业财务通则》视为特色，绝不是说人无我有即为特色，而是因为《企业财务通则》有其与国情较好的相适应性。首先，我国一直以财务制度来规范企业的财务行为，制订统一的财务规范符合我国财会人员的执业习惯，已成为一种惯例；其次，公司法中有关公司组织和行为的规范，主要侧重于公司的组织，公司法中未对企业财务行为规范的事项，可用财务通则等特殊法规来进行规定，以为补充；再次，我国以国有经济为主体，由国家财政部规范其财务行为，以保证企业财务行为遵循国家的要求运行顺理成章；最后，我国目前现代企业制度尚未普遍建立，公司制企业仅占全社会企业很小的比重，绝大部分企业的财务行为仍要靠《企业财务通则》加以规范。
3.税法与会计相协调，财务会计与税务会计可以不分离。从税法与会计的关系看，一个现实问题是财务会计与税务会计应否分离的问题。如前所述，法日等国不存在分离问题，有关应税所得和会计收益的差异较小，英美等国则相反。我国财政部在1994年6月29日颁发的《企业所得税会计处理的暂行规定》中则对应税所得与会计收益的差异处理作了规定。我们认为，从我国实际情况来看还是以不分离为好。理由是：(1)英美等国实行财务会计与税务会计的分离是以这些国家由会计职业团体或非政府机构制订会计准则、以政府制定税法为背景的；而我国的会计准则及税法都是由政府制定的，这就使得会计目标和税收目标通过政府的税收政策、财务政策和会计政策能够协调，尽量缩小会计收益与税法收益的差异。(2)我国具备财务会计与经济法规协调一致的法规体系，具备二者相协调的条件，可在最大程度上减少纳税所得和会计收益的差异。(3)现实状况也不容许我们对二者的分离过于乐观：国有企业的产权关系尚未理顺，在这种状况下很难根除企业利用会计收益与纳税所得的差异操纵税后净利损害国家利益的行为；税务人员和财会人员具备与分离相适应的素质要求也需要一个过程。(4)重要的是，法国并没有实行税务会计与财务会计的分离，而法国的国情与我国有许多相似之处，我们迈向国际会计惯例，不必将思维局限在美国会计模式上。
标签：财务会计论文; 会计论文; 会计目标论文; 会计规范论文; 会计职业论文; 企业经济论文; 环境会计论文; 企业财务通则论文; 企业特征论文; 财会论文;