会计和资产评估中介行业的问题与对策，本文主要内容关键词为：资产评估论文,对策论文,中介论文,会计论文,行业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，随着经济的快速发展，会计和资产评估中介行业在社会经济活动中发挥着越来越重要的经济鉴证和中介服务作用。但由于种种原因，目前这两个行业还存在着执业环境欠佳，执业行为不规范、执业质量不高、监管不力等问题，在一定程度上影响了经济的健康发展，必须引起高度重视，并采取有力措施规范执业行为、加强监管。
与社会主义市场经济体制对中介行业的要求相比，我国现阶段会计、资产评估中介行业差距较大，存在诸多亟待解决的问题
影响中介行业发展的内部问题：
——部分中介机构缺乏诚信意识、风险意识，道德意识、品牌意识，经营行为短期化，执业质量难以保证。部分中介为追求眼前利益，不惜采取回扣、分成等非法手段拉拢客户，或以降低收费标准来引诱客户，最终只能是低成本、低投入，不能严格按照评估和审计准则的要求执行业务，严重破坏了审计执业环境。近两年，通过监督检查发现，不少中介机构特别是一些中小型中介机构内部质量控制薄弱，不按审计和评估准则办事，甚至随意出具评估和审计报告，大大降低了评估与审计执业结果的可信度，造成了较坏的社会影响。
——会计师和资产评估师队伍素质参差不齐，直接影响了行业的执业质量。有的执业人员经验不足、手段落后、缺乏胜任工作的专业技术，执业质量难以满足市场经济不断发展的需要。一些中小型会计和资产评估中介机构，由于业务范围狭窄、收入有限，在吸纳人才、留住人才、培养人才方面更加“心有余而力不足”。
——部分会计师事务所的审计方法存在缺陷，直接导致审计失败。例如，“风险导向审计”采取了先进的风险评估技术方法，在交易活动非常复杂、交易量非常大的大型企业特别是跨国公司的审计中往往能够发挥独到作用。但在监督检查中发现，一些国际著名的会计师事务所在对国内一般规模企业的审计中也片面采用该种方法，没有执行必要的实质性测试等传统审计程序，导致没有发现企业严重舞弊的问题。而国内的事务所，又往往不注重吸收风险导向审计的先进理念和技术方法，在审计中一味机械地执行传统审计程序，往往也不能有效规避审计风险。
——多数会计师事务所采取了有限责任公司的组织形式，合伙制发展缓慢，不利于事务所和注册会计师全面承担法律责任。有限责任公司制事务所仅以有限的投资额承担法律责任，不像合伙事务所的合伙人对事务所的法律责任承担连带责任，从而不利于事务所和注册会计师提高法律风险意识和执业质量。国内会计师事务所在脱钩改制过程中，绝大多数采取了有限责任形式，也留下了不少历史遗留问题。一些事务所为了减少矛盾，在脱钩改制时将所有注册会计师甚至所有在编人员都列为股东，导致事务所股东众多、纠纷不断、决策困难、效率低下，不仅不利于事务所进一步扩大规模，也不利于吸收优秀人才进入管理层，这些问题的存在严重影响了事务所的内部治理和管理水平。
影响中介行业发展的外部问题：
——法制建设滞后。随着客观形势的变化，1993年10月通过的《注册会计师法》，存在着不少与现实不相适应的地方：法律条款过于原则抽象，无法满足行业管理和改革的需要；行业监管基于过去的管理体制，不能适应加强政府监管和行业自律管理的要求；注册会计师的权利、责任条款规定不具体，不利于保护注册会计师依法执业和追究执业责任。1991年11月国务院颁布的《国有资产评估管理办法》，是指导、规范资产评估行业管理和发展的重要法规，促进了资产评估事业的发展。限于当时的客观经济环境，规范的对象主要是国有资产的评估行为。然而，随着我国经济社会的全面发展，资产评估服务领域已不单是国有资产，而是为全社会资产评估服务，并且在资产评估的目的、方法，以及评估报告的使用范围等方面都发生了显著的变化，急需加快资产评估的立法工作。
——独立出具报告的环境尚未建立。中介机构作为独立的第三方，接受委托人的委托，进行独立、客观、公正的鉴证和咨询活动。而目前我国现代企业制度尚未建立，股东会决策权、董事会执行决策权、总经理经营权、监事会监督权界定不清，导致所有权与经营权不分，内部人控制问题严重。虚假会计信息屡禁不止，审计的风险居高不下。在这种情况下，中介机构出具的报告在很多情况下不是满足公众的需要，而是顺应经营者的要求，提供失真的审计和资产评估报告。
——外部直接干预中介机构市场竞争和干预执业行为。有的地方政府和政府主管部门，滥用行政权力分割市场；评估行业冠以“评估”资格的有近10种，业务范围彼此分割又相互交叉，各种资格相互干扰，难以形成统一管理的市场；人为限制接受审计评估委托，形成不平等竞争环境；强行限制中介机构的业务范围，压低收费标准；有的干预审计结论和评估结果，甚至强迫事务所给上市公司或单位出具虚假审计和评估报告；有的事务所脱钩改制不彻底，明脱暗不脱，利用关系垄断审计和评估业务或者干预公正执业；适应于中介机构特点的招标办法很不完善，有的部门和企业则利用招标之名，行不可告人之实，选定中介机构表面是招投标确定的，实际上内幕操作拟定。种种外部不当干预，严重干扰了中介行业的竞争秩序，影响了中介行业的健康发展；严重影响了中介行业执业质量，使中介机构难以发挥其职能作用，独立、客观、公正地对被审计单位的会计报表和经济活动发表审计意见或对被评估资产进行评估，既严重干扰了正常的社会经济秩序，也影响决策部门正确作出经济决策。
——政府部门多头监管严重。注册会计师行业，除财政部门依据《会计法》和《注册会计师法》进行检查之外，工商部门依据《公司法》、审计部门依据《审计法》、证券监管部门依据《证券法》，都对会计师事务所执业情况进行监管。事务所每年都要接受各类检查多达五六次。这种由于政府部门之间职能交叉重叠造成的多头监管、多头查处，使一些中介机构疲于应付各种检查，分散了精力，同时也浪费了国家财力。
为规范会计、资产评估中介行业的发展，笔者建议应从以下三个方面入手，采取有力措施进行治理
首先，要净化执业环境
——加强宣传形成共识，营造公平竞争的环境。要通过宣传形成共识，正确认识中介行业在社会主义市场经济条件下的地位和作用，使社会形成支持中介行业公正执业的环境。要着力解决目前国内与国外中介机构存在的不公平、不对等政策待遇的问题，从而鼓励中介机构做大做强和集约化发展，尽快建立一批具有国际国内影响力的中介机构。
——重拳出击整治回扣，严禁干预规范执业。采取得力措施，打击非法收受、索要中介机构回扣的行为。整合各执法部门的力量，把打击回扣当作从源头上预防和治理腐败的一项重要工作来抓。对于收受中介机构回扣或向中介机构索要回扣、业务介绍费等好处的，要予以清查和没收，对有关人员要依据党政纪规定进行处理，构成犯罪的，要依法追究刑事责任。各级政府和政府部门要严格依法行政。对明知故犯、有令不行的，要加大责任追究力度。
——规范招投标办法和中介机构的收费。有关部门应制定适合会计和资产评估机构业务招投标特点的办法规定，规范招投标程序，进一步规范中介行业参与招投标的行为。同时，应研究制定中介行业审计和评估收费管理办法，进一步规范收费行为。
其次，要规范执业行为
——优化中介机构内部治理结构，提高执业质量。要合理确定中介机构的组织形式和治理规则，在其内部形成相互制衡、相互支持的科学运作机制。合理设定出资人的条件，保证出资人具有良好的职业道德、较高的业务素质、较强的风险控制能力和管理协调能力。建立科学规范的执业质量控制体系，切实执行三级复核制度，形成执业质量预警机制，通过提高执业质量来提升中介机构自身的竞争力。同时，要进一步完善中介机构自身惩戒制度，通过自律性惩戒，警示违规的执业机构和人员，净化执业环境，提高诚信执业的道德水平和执业质量。
——健全内部管理制度，增强公平竞争能力。建立与质量控制制度相结合的岗位责任制度、能上能下的晋升制度、能进能出的人才流动制度、激励惩戒制度等；建立公开透明的财务管理制度，使中介机构财务管理有章可循、有据可查；建立公平合理的分配制度，形成“对内具有公平性，对外具有竞争力”的分配体系。要通过强化中介机构的内部管理，提高和增强其市场竞争力。
第三，强化中介行业监管
——加快中介行业法制建设，促进行业规范发展。要通过修改和完善现行法律解决行业监管体制、中介机构的法律地位和法律责任、业务领域和执业资格、组织形式、执业准则法律效力、执业责任鉴定以及与相关法律衔接等一系列问题。加强资产评估的立法工作，解决当前阻碍行业发展的各种问题，以促进资产评估行业健康发展。与此同时，还应加强相关法律法规的修订工作。加快《证券法》、《公司法》、《合伙企业法》、《审计法》、税收征管法规等有关法律法规的修订工作，进一步明确中介机构执业主体形式、执业权利、执业责任、行业监管等问题，促进行业规范发展。
——形成市场准入与退出机制，加大信息披露力度。严格执行《行政许可法》，加强对中介机构设立条件的审核把关，严格依法审批设立中介机构。同时，加强市场准入后的监管。要按照“正确引导、依法规范、加强监管、严格自律、推动改革、促进发展”的思路，对中介行业进行全面清理规范，对严重损害行业信誉、恶意造假和出具虚假报告以及违反职业道德等行为要坚决查处。对查出的违规问题，要加大信息披露力度，强化监管效果。
——整合监管力量，完善中介行业管理工作。一是要创造条件建立起科学的行业监管模式，尽快形成“法律规范、政府监督、行业自律”的格局，建立起适应社会主义市场经济体制和相关法律法规制度的监管模式，以促进中介行业的健康发展。二是要通过建立联席会议制度，加强沟通协调，获得的监管信息由有关部门共享，尽量减少多个行政部门对中介机构的直接检查，减轻多头重复检查的负担，进一步提高监管效率：
——加强政府部门监管，加大对违规行为的惩处力度。财政部门应切实履行政府部门对会计和资产评估行业的监管职责，采取有效措施提高中介机构执业质量和社会公信力，促进行业健康发展。一是要联合有关部门加强对中介机构执业质量开展重点检查，对执业质量低劣、违法执业、社会反映强烈的中介机构要予以严肃处理并公开披露，促进中介机构执业质量的提高，通过检查树立政府部门实施监管的权威；二是建立中介机构重要业务报备制度和健全日常监控机制，中介机构重要业务事项、重大业务收入等情况要实行报备制度，同时，在充分收集中介机构执业重要信息的基础上，对执业情况进行跟踪分析和实施动态监控，及时对违规行为进行核查；三是加大违规违法中介机构的处理处罚力度，对中介机构出具虚假报告帮助上市公司“圈钱”的行为、故意低估资产价值造成国有资产流失的行为和以低收费恶性竞争扰乱市场秩序的行为，要依法进行公开处理，特别是对那些屡查屡犯的中介机构和“两师”要严加惩处，以儆效尤。
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