摘要：随着营改增在我国全面实施以来，各行业都受到了不同程度的影响。建筑业作为我国国民经济的支柱性产业，对建筑业进行“营改增”改革，允许其进行增值税进项税额的抵扣，一方面能够完善我国的增值税税制，是深化我国财税体制改革的要求。另一方面有助于消除目前建筑业由于增值税和营业税并存引起的重复征税问题，减轻企业税负，提升建筑企业市场竞争力。基于此，本文首先介绍了营改增的基本概念和营改增的目的，同时对营改增在计税依据、计税方式、征税范围和税率上进行比较分析，针对营改增对工程造价的影响提出了几点个人的见解，为应对营改增带来的变化提供参考。
关键词：建筑业；营改增；增值税；造价影响
1营改增的概念及目的
1.1营改增得涵义
“营改增”是指国家规定在经济活动中，对过去缴纳营业税的条目改为缴纳增值税，并且规定只对产品和与相关服务的增加部分纳税。营改增举措的有效作用是可以加快国家财税制度改革，进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业和高科技创新服务的合理健康发展，促进产业和消费升级、培育新动能、为供给侧的结构性改革提供基础。
1.2实施营改增的目的
2013年住建部和城乡规划部以及其他相关企业在上海联合举办了深化建筑行业改革措施以应对营改增政策的研讨会。作为建筑工程领域的重要部分，营改增政策对工程造价行业产生巨大的影响。把原征税系统中重复征税的部分得以改进。一般情况下，货物和与货物相关的劳务活动交易不同时征税，而我国则对这两项同时征收增值税和营业税。其中增值税只包含价值的增值部分，其额度为销项税和进项税的差，而营业税是按货物总额及增值税率计算的。如此看来，营改增大幅减轻了企业的税负。以往对两种征税同时执行，不可避免产生重复征税的现象。营改增政策全面推行到经济领域的各行各业，消除了重复征税的可能，完善了税务抵扣的相关政策制度，为我国的税务制度合理健康发展提供了有利条件。营改增政策展现了合理的税收结构，提高了市场在经济配置中的地位，降低了企业成本，增加了企业在市场中的竞争力，为企业的健康高效发展提供了保障。
2营业税和增值税的比较分析
2.1计税依据不同
营业税是价内税，计税依据是应税劳务收入的总额乘以营业税税率。增值税是价外税，是以货物在流转过程中产生的增值额为计税基础。营业税是对中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税，2015年5月，房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案也已经推出，预示2016年开始企业将告别营业税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税的收入占中国全部税收的60%以上，在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通中是很难准确的计算的，我国也采用税款抵扣的办法，根据销售商品或劳务的销售额，按税率算出销售税额，扣除取得商品时所支付的增值税款，也就是进项税，两者差额的部分为应缴纳的增值税。
2.2计税方式不同
（1）营业税。计价时：不含税营业额=税前造价；含税营业额=工程造价；税前造价=工程造价-应纳税额=工程造价*（1-税率）；工程造价=税前造价/（1-税率）；应纳税额=税前造价/（1-税率）*税率。
（2）增值税。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆计价时：销售额=税前造价；缴税时：销售额=含税销售额/（1+税率）*税率；税前造价：不含进项税的费用项之和充分体现了价外税的特点；简易计税方法（小规模纳税人）：应纳税额=销售额*征收率销售额不含应纳税额；一般计税方法（一般纳税人）：应纳税额=销项税额-进项税额；销项税额=销售额*税率建筑业税率=11%销售额不含销项税，体现价外税。
2.3征税范围和税率
（1）营业税：在营业税模式下，建筑业税率是3%，很简单，根据企业营业额直接乘以税率计算。
（2）增值税：而在增值税模式下，企业除考虑自身税率外，还要考虑其相关生产资料的税率问题，根据国家的规定我国的增值税税率有不同的确定依据，建筑业适用于一般计税法，测算费率为11%。建筑先关材料如沙土石等按简易计税法，去3%，包括自来水、商品混凝土等等。而若适用国家规定的相关环保材料，则免征增值税。
3营改增对工程造价的影响分析
3.1营改增对工程造价预算管理的影响
一般来说会对工程的投标报价造成影响，因此对企业承包工程具有重要的意义。增值税是以价外税的形式存在的，营改增之后的投标报价会通过增值税项税额和工程造价之间进行分开的实行，导致工程中的税额不能进行正确估计。这也促使工程的造价控制工作难以实行，缺少正确的评估将会导致工程出现负税问题，不仅给工程投标报价带来了明显的影响，同时也将威胁到工程的任务承揽。
3.2改变造价计税模式
当建筑行业“营改增”的试行全面展开以后，对建筑业工程造价带来冲击与影响将是不容小觑的，所以工程造价体系修订已经势在必行。现如今建筑行业还没有全面推行起营改增，当前建筑行业税费取费方式还是采取综合税率记取方式，也就是整体造价3.41%左右。但是当建筑行业推行“营改增”以后，就不再适合原先营业税约3%税率，无论是计税方法、课税对象还是计税依据等均会出现巨大变革。继“营改增”以后对当前造价模式也需要进行调整，要出台与增值税相匹配工程造价与计价模式，不然建筑行业的投标报价就将会极不规范，招投标方面也不会有相关法律依据与政策支持作为保障。
3.3工程造价彻底的实现价税分离
“营改增”相关政策贯彻落实，会让建筑业全部环节都改为征收增值税，而且是实现层层抵消、环环紧扣，材料、人工与机械等也都会彻底价税分开，需要在市场价与信息价收集方面均能考虑到增值税影响，组价时复杂程度略有提升。但是计价会更谨慎对待，更为精细化，达到价税的彻底脱离。
综上所述，营改增在建筑行业的应用，从根本上避免了重复征税的现象，为企业降低了赋税负担，净化了建筑行业的市场环境，提供更加公平的市场氛围。营改增显著影响了造价工程的计量模式，加快实现了价税分离。在今后的工作中，建筑企业需不断对营改增进行分析，积累造价经验，从而为建筑企业实现经济效益的最大化，为其更好地发展夯实基础。
参考文献
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[2]白帆.谈“营改增”对建筑业工程造价的影响[J].山西建筑,2016,20:220-221.
[3]欧阳恒茜.我国建筑业营业税改征增值税问题探析[D].西南财经大学,2014.
论文作者:于亚萍
论文发表刊物:《基层建设》2017年1期
论文发表时间:2017/4/11
标签：增值税论文; 税率论文; 营业税论文; 税额论文; 工程造价论文; 建筑业论文; 造价论文; 《基层建设》2017年1期论文;