试探初步审计策略，本文主要内容关键词为：策略论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、初步审计策略的含义
初步审计策略是指注册会计师根据审计计划所确定的审计范围，在审计计划阶段对会计报表中的某个认定或某组认定拟采用的审计方法的初步判断，即选择既能够达到审计目的而且又能够便于实施的最
有效的审计思路和审计组织方式。例如，注册会计师要对存货的完整性认定进行审计，他就需要根据了解到的被审计单位的基本情况，对有关存货完整性的内部控制制度和审计风险做初步评估，以决定是否进行符合性测试、符合性测试的范围和进行实质性测试的范围，这些都是注册会计师拟定要将采用的审计步骤和方法的实施框架，也构成了初步审计策略的主要内容。
二、初步审计策略的四要素及两种典型策略
在对某—个认定制定初步审计策略时，注册会计师必须完成下列四个策略组成要素的设定：①控制风险的计划评估水平，即注册会计师对会计报表中重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险对照其审计计划所做出的评估水平，取值范围在（０，１００％）之间。②须了解的内部控制的范围。了解内部控制的程序必不可少，了解内部控制的范围适控制风险的计划评估水平而定，其范围度在较小至较大之间，描述比较模糊。③估计控制风险时须执行的符合性测试的范围。符合性测试是针对内部控制而言的，在评估控制风险为最大或内部控制无效时可以跳过符合性测试；而如果将了解内部控制的范围设定为较大，那么符合性测试的范围也必然很大，所以其范围在不进行符合性测试到进行较大范围的符合性测试之间变化。④为使审计风险降低到一个适当的水平所须执行的实质性测试的范围。实质性测试在审计中不可省略，其范围受符合性测试范围的影响，即与其范围呈反方向变化，设定值在较小与较大之间，甚至可以是对认定的详细审查。可见，这四个要素中前一个要素直接影响着后一个要素。注册会计师只有先估计控制风险的计划水平，才能进一步安排了解内部控制的范围、符合性测试的范围和实质性测试的范围。
初步审计策略中的两种典型策略是主要证实法和较低的控制风险水平法。之所以称其为典型策略，是因为它们各自走了两个极端，即将控制风险的计划评估水平分别设定为最高和低，由此导致其包括的余下三种要素值的设定也分别处于各自范围的两端，故也称为两种极端策略。其他的初步审计策略介于这两种方法之间。
三、两种典型的初步审计策略
的适用范围和审计实施成本的比较比较一：适用范围
两种典型初步审计策略因各自代表两个极端而表现出内容的完全不同，由此各自的适用范围也存在很大差别，通常反映在以下四个方面：
比较二：两种初步审计策略的审计实施成本
我们清楚，实质性测试是注册会计师审计的重要步骤，审计工作的重要内容，不可省略，其实施范围的大小对综合审计实施成本的影响较大，而执行了解内部控制和符合性测试程序的范围对综合审计实施成本的影响不大，所以，关于某项认定的初步审计策略的审计实施成本高低主要取决于注册会计师实施的实质性测试的性质、时间和范围。主要证实法下对内部控制和符合性测试的范围要求都是较小，最终导致
了较大范围的实质性测试，因此带来了较高的综合审计实施成本。在较低的控制风险评估水平法下，情况则刚好相反。
四、初步审计策略的应用及其考虑
如何合理的运用初步审计策略将会影响到审计的效率和效果。对初步审计策略要素的不同设定会产生多种不同的策略。由于审计证据、重要性和审计风险之间是相互关联的，而初步审计策略的形成来自对审计证据、重要性和审计风险的判断，因此注册会计师在对某个认定或某组认定的审计工作进行计划时，必须从不同种类的初步审计策略中加以选择。初步审计策略可以针对某一个会计报表项目的认定制定，也可以针对某一交易循环或交易类别制定。在审计实践中，通常对受某个交易循环中的某类交易影响的一组认定，使用同一种初步审计策略。初步审计策略的使用为注册会计师提供了审计工作的大体框架，使得其审计活动的针对性和目的性更强。但注册会计师应用初步审计策略也要考虑：①可能性。有没有可能获得额外的证据，证明某项或某组认定的控制风险处于一个较低的水平。②经济性。额外证据的获得是否符合成本效益原则。如果降低控制风险水平对实质性测试的范围产生很小的影响，那么追加执行符合性测试以获得额外证据来进一步降低控制风险就显得不划算，有悖于经济性考虑。如果降低控制风险水平对实质性测试的范围产生的影响很大，那么通过追加符合性测试来进一步降低控制风险可以节约审计成本，这对注册会计师而言无疑有利。
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