财务状况变动表与现金流量表的改进，本文主要内容关键词为：财务状况论文,变动论文,现金流量表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
提要：改进的财务状况变动表如实、详细地反映企业营运资本的来源、运用与结余，便于人们对它进行全面考查。改进的现金流量表是将营运资本来源与运用调整为现金流入与流出。
一、财务状况变动表的改进
窃以为西方将“营运资本”（Working Capital）定义为“流动资产减流动负债的净额”是错误的，第一，它只定义了营运资本的余额，而没有定义营运资本的来源与运用；第二，这个定义的前提是“营运资本来源”中，不包括由于增加流动负债而增加的流动资产，这就使人们无从考查流动负债经营的得失（是否既合理又合法），造成决策“死角”；第三，如果一旦将其包括于营运资本来源中，则营运资本余额就不是“流动资产净增额减流动负债净增额”，而仅仅是“流动资产净增额”，这时，上述定义根本不能成立。
从资金运动会计理论来看，营运资本的确切定义应是：“企业本年度在营业、投资、筹资三方面新增的流动资产及其运用与结余，不包括原有流动资产的周转”。
根据这一定义，财务状况变动表应作两点改进如下：
1.将“本年利润”项目下的调整项目“加：不减少流动资金的费用和损失”，改为独立的“长存资产转化为流动资产”项目。
关于固定资产折旧、清理、盘亏等事项的处理，现行办法是在“本年利润”项目下，设置“加：不减少流动资金的费用和损失”项目，这是从反面说的，很不好理解。现在要从正面直截了当地设置“长存资产转化为流动资产”项目，这也是本年度营业而新增的流动资产，故应单独作为一项营运资本来源，它与本年利润所获得的营运资本无关，因而不能作为“本年利润”的调增项目。包括下列几项：
（1）固定资产折旧
固定资产折旧费计入产品成本后，随着资本周转而逗留于在产品、产成品、应收帐款、应收票据、银行存款、现金等帐户中，所以是典型的“长存资产转化为流动资产”。
（2）递延资产和无形资产摊销（理同上）
（3）固定资产清理残值
例如某固定资产出售，有收益，可图示其有关分录如下：
现行办法是先在“其他来源”大项下，设“固定资产清理收入530元（减清理费用10元），再在“本年利润”大项下，设“加：清理固定资产损失（减收益20元）”。其实，这后一项不是调整本年利润，而是调整清理收入，两项之差500元，恰好是该固定资产的残值。
又如另一固定资产报废，有损失，也图示其有关分录如下：
“固定资产清理收入660元（减清理费用15元）”，“加：清理固定资产损失55元”为700元，也恰好是该固定资产的残值。
这样处理，不仅不好理解，而且人为地拆开清理收入与清理损益的内在联系，使人们在编制该表时往往顾此失彼。因此，建议在“长存资产转化为流动资产”大项下，集中设置“固定资产清理残值”项目，按各该项清理固定资产原价减历年累计折旧后的余额填列，因为这一残值清理的结果，或是拆下的残料入库，或是出售收到存款，或是赔偿收到存款，或是发生损失列入营业外支出从销售收入中得到补偿而转化为货币G，总之，该固定资产的残值全部转化为流动资产，故应独立作为一项营运资本来源。至于清理费是原有流动资本的周转，与营运资本来源无关；清理收益已通过营业外收入，计入“本年利润”，也无须再加反映。由此可知，只须抓住“残值”这一关键数据，就万无一失，既简便易行，又好理解。还要进一步指出：每一固定资产的原价，先是通过历年折旧转化为流动资产，最后剩下的残值通过清理也转化为流动资产，就全部流动化了，分毫不差。
（4）固定资产盘亏
固定资产盘亏是通过营业外支出从销售收入得到补偿，所以它和折旧一样，应视为固定资产转化为流动资产。
至于固定资产盘盈，由于一方面已作为营业外收入，而包含于“本年利润”中，另一方面也已包含于营运资本运用方的“增加固定资产和在建工程”项目中，本可无须再加反映。而现行办法，却在“本年利润”下设置“加：固定资产盘亏（减盘盈）”项目，同时在运用方设置“固定资产和在建工程净增额”项目，即要求剔除盘盈数而求出固定资产“净增额”，这就既减少了盘亏数，又减少了固定资产增加数，不符合事实，而且在编报时容易忘记剔除而造成不平衡；因此建议一面删去“固定资产盘亏”后面的“（减盘盈）”三个字，同时删去“固定资产和在建工程净增额”中的“净”字，让固定资产盘盈这一事实，既自然而然地反映于“本年利润”中，又自然而然地反映于“增加固定资产和在建工程”项目中。
2.增设“流动负债净增额”项目
增加流动负债必然增加流动资产，也是营运资本的一个来源，故应增设“流动负债净增额”项目，并分栏填列各项流动负债的年初余额、年末余额、年末净增额（净减额以“—”号填列），以便考查流动负债经营是否合理又合法（“营运资本净增额”，即流动资产净增额，也要这样分栏分项填列）。
还要强调一点，本年利润、长存资产转化为流动资产、流动负债净增额是本年度营业活动所得营运资本的三个来源，其余几项则是投资、筹资活动所得营运资本的来源。
为了具体说明上述改进意见，特列出一个新的财务状况变动表实例，如表（1）。
二、现金流量表的改进
当前国际上出现用现金流量表代替财务状况变动表的趋势，但也要从两方面改进。
1.要给“现金流量”下一确切定义
从表面看，“现金流量”似乎比“营运资本”好理解，但这里所说的“现金流量”，并不是“现金”与“银行存款”帐户中的收支，而是一种具有特殊“身份”的现金，西方也没有给它下一个确切的定义。
窃以为所谓“现金流量”是“企业本年度在营业、投资、筹资三方面新增的货币资本及其运用与结余，不包括原有货币资本的收支”。
由此可知，它和营运资本定义基本相同，只是范围稍窄一点。
2.要改进调整方法
现金流量表的编制有直接法与间接法之分，直接法是直接找出营业、投资、筹资三方面的现金流入、流出与结余，间接法则是将营运资本调整为现金流量。笔者认为间接法优于直接法，因为它把营运资本与现金流量两个层次的问题结合起来，融为一体，更具有优越性，但调整方法要改进。
过去，仅对“本年利润”加以调整，这就很不确切。因为除了“本年利润”不一定马上收到现金外，其余各方面所得营运资本也不一定马上收到现金，例如由固定资产折旧转化为流动资产，就不可能马上转化为现金，又如筹措的资金也不一定马上收到现金，所以要对营业、投资、筹资三方面所得营运资本进行统一调整，即在三方面来源总额下，“减：短期投资、应收票据、应收帐款、预付货款、存货、待摊费用等项期末净增额”或“加：期末净减额”，以求得“现金收入合计”。
过去，把未交所得税和未付股利等项都在“本年利润”下笼统地调整，很不恰当；现在，要把它们在营运资本运用方的相关项目下调整，丁是丁，卯是卯，才便于相互联系地考查问题。见表（2）。
三、好有一比
改进的财务状况变动表，如实地详细地反映某一企业营运资本的来源、运用与结余，就便于人们对它进行全面考查。第一，要把本年利润分为社会平均利润、内涵利润、客观盈亏三块，以便考查企业是否努力发展科学技术，提高生产力，从生产节约中求内涵增产，不断增长内涵利润，真正提高经济效益，一旦发现非法利润，就要毫不留情地切除；第二，考查是否在不断发展科学技术提高生产力前提下，适时适量地购置长存资产，要考查原有长存资产转化为流动资产的折旧或摊销的累计数有若干，购置长存资产的借款有若干，占用本年新增资本若干，占用本年利润若干，这项工作做得好，可康复或壮大生产力，而盲目购置又会影响偿债能力，甚至使企业在获得可观利润情况下被迫倒闭；第三，考查长期负债是否及时偿还；第四，考查长期投资决策是否正确；第五，考查折旧率是否恰当；第六，筹资工作做得怎样；此外，还可考查存货是否恰当，应收帐款是否及时收回等等。这样考查，就象西医用X光、B超、CT等诊断仪器进行全身体格检查。
间接法现金流量表是在上述财务状况变动表基础上编制的，是将营运资本来源与运用，调整为现金流入与流出，因此，除可照样进行全身体格检查外，还可以从各项调整数的“脉搏”中，用“切脉”的方法来诊断企业有无疾病，例如，存货的期末净增额过大而减少现金流入时，就会影响偿债能力，就要进行有远见的市场调查，生产适销对路的产品，并积极创造条件逐步实行“及时制生产系统”，以消除存货这一“肿瘤”；如果一方面停工待料，而另一方面手头现金过多，又会失掉获利机会，则应改进供应工作，增加生产；如果应收帐款的期末净增额过大而减少现金流入，则应实行现金折扣，鼓励客户早日付款，以消除“三角债”；未付股利的期末净增额过大，则应认真考查原因，采取妥善措施，以保护投资者的权益；等等，这就充分说明，改进后的现金流量表是中西医都有用武之地，可互相配合作战，所以建议用现金流量表（间接法）代替财务状况变动表。
但要记住，现金流量表之所以如此优美，是由于首先对财务状况变动表进行了全面的科学的改进，“问渠那得清如许，为有源头活水来”，千万不可忘本。
附表（1）、表（2）如下：
表（2） 现金流量表
