2015年CPA专业阶段考试《会计》、《审计》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：模拟试题论文,阶段论文,答案论文,会计论文,考试论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
《会计》模拟试题及答案解析 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。） 1.甲公司2011年10月1日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在外的股票100万股，占有乙上市公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款800万元，另支付相关税费20万元。甲公司没有近期内出售该项股权投资的意图，也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2011年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2012年3月15日，乙公司宣告发放2011年度现金股利，每股0.5元。2012年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元，甲公司预计股票市价的下跌是暂时性的。2013年2月8日，甲公司将该项股票投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素，计算甲公司因出售该项股票投资对2013年度损益的影响为（ ）万元。 A.325 B.275 C.185 D.135 【答案】B。 【解析】（1）甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量。 （2）甲公司相关会计分录如下： 2011年10月1日 借：可供出售金融资产——成本 820 贷：银行存款 820 2011年12月31日 借：可供出售金融资产——公允价值变动 180 贷：其他综合收益 180 2012年3月15日 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 2012年5月20日 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 2012年12月31日 借：其他综合收益 40 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40 2013年2月8日 借：银行存款 1095（1100-5） 贷：可供出售金融资产——成本 820 ——公允价值变动 140（180-40） 投资收益 135 借：其他综合收益 140（180-40） 贷：投资收益 140 （3）甲公司因出售该项股票投资对2013年度损益的影响=135+140=275（万元） 2.甲公司2013年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。2014年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为（ ）万元。 A.10 B.-20 C.44 D.14 【答案】A。 【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200-（220-30）=10（万元）。 3.2014年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，准备建造写字楼，共支付价款为4000万元，预计使用50年，采用直线法摊销，预计净残值为0。董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至2014年9月末已建造完成并达到预定可以使用状态，2014年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。 建造实际成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，净残值为0。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，则下列关于甲公司2014年末财务报表的列报，表述不正确的是（ ）。 A.资产负债表中无形资产的列报金额为3920万元 B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9929.70万元 C.利润表中营业成本的列示金额为70.30万元 D.利润表中营业收入的列示金额为240万元 【答案】A。 【解析】选项A，企业购入的用于建造对外出租的房屋的土地使用权，已经作出书面决议，此时土地使用权也是作为投资性房地产核算的，因此无形资产的列示金额为0；选项B，投资性房地产的列示金额＝土地使用权［4000-4000/（50×12－9）×3］+建筑物（6000－6000/30/12×3）=9929.70（万元）；选项C，出租房地产计提的折旧或摊销金额计入其他业务成本，即4000/（50×12-9）×3+6000/30/12×3=70.30（万元）；选项D，企业出租房地产取得的租金收入=80×3=240（万元）；应在利润表“营业收入”项目中列示。 4.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。 A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更 B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更 【答案】B。 【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 5.2014年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为12000万元。2014年12月31日该开发项目的应确认减值损失为（ ）。 A.2000万元 B.8000万元 C.6000万元 D.2800万元 【答案】D。 【解析】在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800（万元）。 6.下列各项中，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目是（ ）。 A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 B.因享有联营企业可供出售金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益 D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益 【答案】A。 【解析】以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。 7.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年末公司共计提500万元的职工薪酬，同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工，每人一台，公司共计50名管理人员，50名销售人员，200名生产人员。此产品成本为0.1万元/台，市场价格0.15万元/台，年末尚未发放。则年末A公司应付职工薪酬的余额为（ ）万元。 A.532.2 B.535.1 C.537.65 D.552.65 【答案】D。 【解析】年末A公司应付职工薪酬的余额=500+0.15×（50+50+200）×（1+17%）=552.65（万元）。 8.甲公司于2009年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公司建造某工程，合同金额为2400万元，预计总成本2000万元。甲公司2009年实际发生成本1000万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到600万元补偿；2010年实际发生成本600万元，预计还将发生成本400万元，2010年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。2010年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为l600万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司800万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至2010年12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本200万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，同时由于2010年年末B公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。 以下关于建造合同收入与费用确认的表述中不正确的有（ ）。 A.如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用 B.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用 C.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入 D.合同预计总成本超过合同总收入的，应通过“工程施工——合同毛利”科目来反映企业的预计损失 【答案】D。 【解析】合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用，即借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，选项D错误。 9.甲公司2014年度有关资料如下：（1）2014年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费——应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。甲公司2014年度支付的各项税费为（ ）元。 A.500000 B.520000 C.490000 D.510000 【答案】D。 【解析】支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元）。 10.2014年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目。2014年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素。上述业务影响2014年度利润总额为（ ）万元。 A.41.25 B.-44 C.-85.25 D.-2.75 【答案】D。 【解析】2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额=41.25-44=-2.75（万元）。 11.2014年1月1日，甲公司以1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2014年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为（ ）万元。 A.1019.33 B.1070.30 C.0 D.1000 【答案】B。 【解析】2014年12月31日该持有至到期投资账面价值=1019.33×（1+5%）=1070.30（万元），计税基础与账面价值相等。 12.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2013年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（ ）万元。 A.25 B.95 C.100 D.115 【答案】D。 【解析】2013年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1 000×60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1 600×60%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500）×25%=115（万元）。 二、多项选择题 （本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。） 13.A公司2014年度发生的部分交易或事项如下：（1）A公司2014年起诉B公司侵犯其专利权，至年末法院尚未判决，A公司预计很可能胜诉并获得赔偿，A公司未进行会计处理；（2）2014年因违约被C公司起诉，至年末法院尚未判决，A公司预计很可能败诉并需要支付赔偿，因此确认预计负债；（3）2014年计提产品质量保修费用；（4）2014年末，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。对A公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的有（ ）。 A.2014年起诉B公司侵犯专利权，A公司未进行会计处理，遵循了谨慎性要求 B.2014年被C公司起诉，A公司确认预计负债，遵循了可比性要求 C.2014年计提产品质量保修费用，遵循了谨慎性要求 D.2014年末确认相关的递延所得税资产，遵循了实质重于形式要求 【答案】AC。 【解析】选项BD，遵循谨慎性要求。 14.甲公司2014年有关处置金融资产业务如下：（1）处置交易性金融资产，账面价值为800万元，（其中，成本为900万元，公允价值变动为－100万元），处置取得价款为1000万元；（2）处置持有至到期投资，账面价值为800万元，（其中，成本为900万元，利息调整为－100万元），处置取得价款为1000万元；（3）不附追索权方式处置应收账款，账面价值为800万元，（其中，成本为900万元，已计提坏账准备为100万元），处置取得价款为1000万元；（4）处置可供出售金融资产，账面价值为800万元，（其中，成本为900万元，公允价值变动为－100万元），处置取得价款为1000万元。处置金融资产时，下列会计处理方法中表述正确的有（ ）。 A.处置交易性金融资产时确认投资收益为100万元及影响营业利润为200万元 B.处置持有至到期投资时确认投资收益为200万元 C.不附追索权方式处置应收账款时确认投资收益为200万元 D.处置可供出售金融资产时确认投资收益为100万元及影响营业利润为200万元 【答案】AB。 【解析】选项A，处置交易性金融资产时确认投资收益＝1000－900＝100（万元）；影响营业利润＝1000－800＝200（万元）。选项B，处置持有至到期投资时确认投资收益＝1000－800＝200（万元）。选项C，不附追索权方式处置应收账款确认营业外收入＝1000－800＝200（万元）。选项D，处置可供出售金融资产时确认投资收益＝1000－900＝100（万元）；影响营业利润＝1000－800－100＝100（万元）。 15.某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。下列正确的会计处理有（ ）。 A.2013年1月1日弃置费用的现值为148.64万元 B.2013年1月1日固定资产入账价值为100000万元 C.2014年应负担的利息费用为16.35万元 D.2014年12月31日预计负债的余额为179.85万元 【答案】ACD。 【解析】2013年1月1日弃置费用的现值＝1000×（P/F，10%，20）＝1000×0.14864＝148.64（万元）。固定资产入账价值＝100000＋148.64＝100148.64（万元）。 借：固定资产 100148.64 贷：在建工程 100000 预计负债 148.64 2013年12月31日 借：财务费用 14.86 贷：预计负债 （148.64×10%）14.86 2014年12月31日应负担的利息＝（148.64＋14.86）×10%＝16.35 （万元） 借：财务费用 16.35 贷：预计负债 16.35 2014年12月31日预计负债余额＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（万元） 16.关于收入的确认，下列说法中正确的有（ ）。 A.采用托收承付方式销售商品的，在发出商品时确认收入 B.售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同的重要组成部分，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入 C.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 D.安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入 【答案】BC。 【解析】采用托收承付方式销售商品的，在发出商品且办妥托收手续时确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。 17.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有（ ）。 A.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 B.补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认 C.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值 D.扣除补偿可能取得的金额后确认预计负债 【答案】ACD。 【解析】补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。 18.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有（ ）。 A.计提应收账款坏账准备 B.出售无形资产取得净收益 C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 【答案】BCD。 【解析】计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意，以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额。 19.下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有（ ）。 A.修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债 B.修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认或有应收金额 C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资本公积 D.债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益 【答案】AD。 【解析】选项B，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得应计入营业外收入。 20.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（ ）。 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积 【答案】ACD。 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 21.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。 A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 【答案】ABCD。 【解析】上述选项均正确。 22.2014年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于2014年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.或有租金在实际发生时计入当期损益 B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧 【答案】AB。 【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧。 三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。） 1.甲公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下： （1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。 （2）2014年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。 （3）A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2014年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。 （4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产B1为1350万元、固定资产B2为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2014年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值无法确定。 （5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2014年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。 要求： （1）计算2014年末将总部资产分配至各资产组的金额。 （2）计算2014年末分配后各资产组的账面价值（包含总部资产）。 （3）2014年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。 （4）计算2014年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。 （5）计算2014年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。 【答案】 （1）由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。 ①分配总部资产时的加权后账面价值＝1500×15/5＋2250×10/5＋3000×5/5＝12000（万元） ②将总部资产分摊至各个资产组 A资产组应分摊的总部资产＝3000×（1500×15/5）/12000＝1125（万元） B资产组应分摊的总部资产＝3000×（2250×10/5）/12000＝1125（万元） C资产组应分摊的总部资产＝3000×（3000×5/5）/12000＝750（万元） （2）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝1500＋1125＝2625（万元） B资产组（包含总部资产）的账面价值＝2250＋1125＝3375（万元） C资产组（包含总部资产）的账面价值＝3000＋750＝3750（万元） （3）A资产组（包含总部资产）的账面价值＝2625（万元），可收回金额＝3000（万元），没有发生减值。 （4）B资产组（包含总部资产）确认减值损失＝3375－3189＝186（万元） 总部资产应分摊的减值损失＝186×1125/3375＝62（万元） B资产组（不包含总部资产）确认减值损失＝186×2250/3375＝124（万元） 无形资产B1确认的减值损失＝1350－1300＝50（万元） 【分析：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝124×（1350/2250）＝74.4（万元）；分摊后的账面价值＝1350－74.4＝1275.6（万元），但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，因此最多只能确认减值损失＝1350－1300＝50（万元）。固定资产B2确认的减值损失＝124－50＝74（万元）】 （5）不包含商誉C资产组确认减值损失＝（3000－225＋750）－2575.6＝949.4（万元） 包含商誉C资产组确认减值损失＝（3000＋750）－2575.6＝1174.4（万元） 商誉确认减值损失＝1174.4－949.4＝225（万元） 总部资产应分摊的减值损失＝949.4×750/（3000＋750－225）＝202（万元） C资产组中其他单项资产的减值金额＝949.4×2775/（2775＋750）＝747.4（万元） 固定资产C1、C2和C3分配的减值损失 固定资产C3应分摊的减值损失＝775－700＝75（万元） 2.长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中，注意到下列事项： （1）2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款l200万元，并将其计入营业外收入。2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。 （2）2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所取得应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项480万元计入短期借款。 （3）2011年12月10日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价（不含增值税）为200万元，成本为l60万元。长江公司已于2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。 2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，作出相应处理并冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。 （4）2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为20年，年租金为400万元。出售时该办公楼账面价值为8000万元，售价为9200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价9200万元与账面价值8000万元的差额1200万元计入了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。 （5）长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务l0年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。 （6）长江公司2011年12月31日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l.5%。发行该债券长江公司共计收到人民币2200万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为2000万元，长江公司将收到款项全部计入“应付债券”科目。 假定： （1）长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积； （2）不考虑所得税的影响； （3）合并结转“以前年度损益调整”及调整计提“盈余公积”的会计分录。 要求： （1）针对事项（1），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，计算2011年应计入营业外收入的金额，并编制更正差错的会计分录。 （2）针对事项（2），逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。 （3）针对事项（3），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。 （4）针对事项（4），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。 （5）针对事项（5），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，计算2011年应计入当期管理费用的金额，并编制更正差错的会计分录。 （6）针对事项（6），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。 （7）编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。 【答案】 （1）事项（1）长江公司的会计处理不恰当。 理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。收到时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 2011年应确认的营业外收入=1200÷10×9/12=90（万元）。 更正差错分录： 借：以前年度损益调整——营业外收入 1110 贷：递延收益 1110 （2）事项（2）长江公司的会计处理不恰当。 理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。 更正分录： 借：短期借款 480 坏账准备 100 以前年度损益调整——营业外支出 20 贷：应收账款 600 （3）事项（3）长江公司的会计处理不恰当。 理由：长江公司2011年度财务报告于2012年3月20日批准对外报出，该项销售退回发生在财务报告批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红字专用发票冲减相应增值税，而不是冲减2012年1月的营业收入和营业成本。 更正分录： 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：以前年度损益调整——主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 160 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 160 （4）事项（4）长江公司的会计处理不恰当。 理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。 借：以前年度损益调整——管理费用 1170 贷：递延收益 1170（1200—1200÷20×6/12） （5）事项（5）长江公司的会计处理不恰当。 理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。 2011年应计入管理费用的金额=400÷10=40（万元）。 更正分录： 借：长期待摊费用 360 贷：以前年度损益调整——管理费用 360 （6）事项（6）长江公司的会计处理不恰当。 理由：所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。 更正分录： 借：应付债券 200 贷：资本公积 200 （7）编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。 借：利润分配——未分配利润 1980 贷：以前年度损益调整 1980 借：盈余公积 198 贷：利润分配——未分配利润 198 3.A公司为B公司的母公司，2012年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2012年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。 2012年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2013年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。 2013年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，预计2014年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。 2014年B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。2014年12月31日剩余管理人员全部行权，行权价格为5元。 要求： （1）编制A公司个别财务报表中2012年至2014年与股份支付有关的会计分录。 （2）编制B公司2012年至2014年与股份支付有关的会计分录。 （3）计算合并财务报表中2012年和2013年确认增加的“资本公积——其他资本公积”和管理费用的金额。 （4）计算合并财务报表中2014年确认的“资本公积——股本溢价”的金额。 【答案】 （1）2012年1月1日 授予日不做账务处理。 2012年12月31日 因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。 借：长期股权投资 100800 贷：资本公积——其他资本公积 100800 2013年12月31日 预计2014年年末可行权，因此等待期调整为3年，2013年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。 借：长期股权投资 11200 贷：资本公积——其他资本公积 11200 2014年12月31日 2014年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11 200）=65600（元）。 借：长期股权投资 65600 贷：资本公积——其他资本公积 65600 借：银行存款 37000（7400×5） 资本公积——其他资本公积 177600 贷：股本 7400（74×100） 资本公积——股本溢价 207200 （2）2012年1月1日 授予日不做账务处理。 2012年12月31日 因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。 借：管理费用 100800 贷：资本公积——其他资本公积 100800 2013年12月31日 预计2014年年末可行权，因此等待期调整为3年，应计入成本费用的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。 借：管理费用 11200 贷：资本公积——其他资本公积 11200 2014年12月31日 应计入成本费用的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11200）=65600（元）。 借：管理费用 65600 贷：资本公积——其他资本公积 65600 借：资本公积——其他资本公积 177600 贷：资本公积——股本溢价 177600 （3）因估计第二年即可行权，所以2012年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。 预计2014年年末可行权，因此等待期调整为3年，所以2013年应记入“资本公积——其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。 （4）2014年12月31日，三年中形成的记入“资本公积——其他资本公积”的金额=（100-8-10-8）×100×24=177600（元），因此，合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积——股本溢价”=7400×5+177600-7400×1=207200（元）。 4.长江公司于2014年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。 2014年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。购买日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 大海公司2014年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。 2015年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。 2015年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。 假定： 原30%股权在该购买日的公允价值为3915万元；不考虑所得税和内部交易的影响。 要求： （1）编制2014年1月1日至2015年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。 （2）计算2015年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。 （3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。 （4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。 （5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 【答案】 （1） ①2014年1月1日 借：长期股权投资——投资成本 3100 贷：银行存款 3100 借：长期股权投资——投资成本 200（11000×30%-3100） 贷：营业外收入 200 ②2014年12月31日 借：长期股权投资——损益调整 294［1000-（300-100）÷10］×30% 贷：投资收益 294 借：长期股权投资——其他综合收益 60 贷：其他综合收益 60 ③2015年1月1日 借：长期股权投资 5220 贷：银行存款 5220 借：长期股权投资 3654 贷：长期股权投资——投资成本 3300 ——损益调整 294 ——其他综合收益 60 （2）长期股权投资账面价值=3654+5220=8874（万元）。 （3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（3915+5220）-12 300×70%=525（万元）。 （4）借：固定资产 300 贷：资本公积 300 （5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915-3654=261（万元）。 借：长期股权投资 261 贷：投资收益 261 将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益： 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60 原载《财会通讯》（武汉），2015.22附刊《模拟试题2》.1～7 《审计》模拟试题及答案解析 一、单项选择题 （本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C。 【解析】选项A错误，因错误使用审计程序产生的风险属于“检查风险”。选项B错误，“假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性”属于固有风险。注册会计师通过实施风险评估程序，评估重大错报风险，而不是控制重大错报风险，因为重大错报风险独立于财务报表审计而存在，故选项C正确，选项D错误。 2.当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（ ）。 A.降低评估的重大错报风险 B.缩小实质性程序的范围 C.消除固有风险 D.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 【答案】D。 【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，即检查风险＝审计风险/重大错报风险，即y＝k/x，故选项A和C都不正确。选项B不正确，因为缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险。选项D正确，注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径。 3.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（ ）。 A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断可能出现错误 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任 【答案】C。 【解析】内部控制无论如何有效，只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 4.对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。 A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性选定的基准时，注册会计师可以不要求管理层更正 D.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 【答案】B。 【解析】只要错报对报表产生一定的影响，就应要求管理层进行更正，选项A不正确。比如基准是净利润，而错报是有关负债的错报，如错报重大，仍需要管理层更正，所以仍需要更正，选项C不正确。除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整，选项D不正确。 5.以下有关函证的表述中恰当的是（ ）。 A.函证银行存款仅可以了解银行存款余额正确与否 B.对于零余额账户无须函证 C.对于本期内注销的账户无须函证 D.向银行函证不仅可以证实银行存款是否存在，而且还可以证实银行借款是否完整，抵押、质押及担保情况是否充分披露 【答案】D。 【解析】选项A，函证银行存款不仅可以了解银行存款余额正确与否，还可以了解是否存在银行借款，是否存在抵押、质押及担保情况等；选项BC，注册会计师实施函证程序，要向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。 6.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法 B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益 C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样的结果 D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险 【答案】D。 【解析】即使是非统计抽样，也需要考虑抽样风险，只是抽样风险无法进行量化。 7.组成部分注册会计师为集团审计而出具审计报告的日期是2014年2月15日，集团项目组出具的日期为2014年3月5日，下列有关组成部分与注册会计师集团审计工作底稿的保存期间的说法中，正确的是（ ）。 A.应自2014年1月1日起至少保存十年 B.应自2014年2月15日起至少保存十年 C.应自2014年4月16日起至少保存十年 D.应自2014年3月5日起至少保存十年 【答案】D。 【解析】审计工作底稿的保存期限至少10年。 8.注册会计师组织项目组内部讨论的目标不包括（ ）。 A.按照时间预算完成审计工作 B.强调遵守职业道德的必要性 C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解 D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性 【答案】B。 【解析】项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 9.在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。 A.了解控制活动是否得到执行 B.了解内部控制的设计 C.记录了解的内部控制 D.寻找内部控制运行中的缺陷 【答案】D。 【解析】了解内部控制与控制测试是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项A、B、C是了解内部控制的内容，选项D属于控制测试的范畴。 10、下列有关项目组讨论的说法中，不正确的是（ ）。 A.提供了交流信息和分享见解的机会 B.讨论的内容主要是被审单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是舞弊导致重大错报的可能性 C.讨论的人员主要是关键成员及其拥有信息技术或其他特殊技能的专家 D.讨论的时间主要安排在审计过程中初期，了解被审单位及其环境，以发现重大错报领域 【答案】D。 【解析】讨论的时间主要安排在整个审计过程中，了解被审单位及其环境，以发现重大错报领域。 11.注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ）。 A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据 C.观察 D.重新执行 【答案】D。 【解析】选项D，重新执行在获取控制活动是否有效运行的审计证据时最可靠。 12.注册会计师在对主营业务收入进行审计时，下列说法中不正确的有（ ）。 A.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较 B.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律 C.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输量等非财务信息之间的关系 D.注册会计师在对主营业务收入进行审计时必须采用分析程序 【答案】D。 【解析】注册会计师在对主营业务收入进行审计时可以不采用分析程序。 13.为检查是否存在未入账的应付账款，注册会计师采用的程序恰当的不包括（ ）。 A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等与应付账款明细账进行比较 B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理 C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节 D.函证应付账款 【答案】D。 【解析】函证无益于检查是否存在未入账的应付账款。 14.下列关于现金和银行存款的管理的说法中，不正确的有（ ）。 A.超过库存限额的现金应及时存入银行 B.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 C.企业现金收入应当及时存入银行，禁止坐支现金 D.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用 【答案】C。 【解析】企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 15.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（ ）。 A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师 B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴 C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴 D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所 【答案】B。 【解析】选项A，前后任注册会计师的概念仅限于审计，而不包括审阅业务；选项C应该属于前后任注册会计师的范畴（因为前后任注册会计师是站在不同事务所的角度进行的分析）；选项D，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所。 16.注册会计师在对财务报表审计中，可能需要利用专家的工作，关于利用专家工作下列说法中错误的是（ ）。 A.专家，即高水平的会计、审计专家 B.如果利用了专家的工作，并得出结论认为专家的工作足以实现审计目的，可以接受专家在其专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据 C.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻 D.注册会计师在审计的整个过程都可能需要利用专家的工作 【答案】A。 【解析】专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。 17.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（ ）。 A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形 B.因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见 C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通 D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价 【答案】C。 【解析】集团项目组需要就涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑与集团治理层进行沟通。 18.了解与关联方关系及其交易相关的控制时，可能存在缺陷的情形不包括（ ）。 A.管理层对内部控制重视程度较低 B.缺乏治理层的适当监督 C.管理层有意忽视相关控制 D.与关联方交易 【答案】D。 【解析】与关联方交易不属于内部控制缺陷。 19.甲注册会计师作为项目合伙人负责A公司（上市公司）2013年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是（ ）。 A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行 B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项 C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核 D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成 【答案】C。 【解析】对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项A不正确；如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。 20.注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层次的重要性水平 B.在确定基准时，需要考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目 C.通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产 D.注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 【答案】A。 【解析】注册会计师在制定总体审计策时，应当确定财务报表层次的重要性水平，因此选项A不正确。 21.在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的下列做法不正确的是（ ）。 A.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只允许查阅，不允许复印或摘录 B.在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见 C.如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以明确责任 D.在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑能够对相关事项获取充分适当的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿 【答案】C。 【解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。独立的对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任，如果在审计报告中说明，则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。 22.下列有关注册会计师和治理层沟通过程的描述中错误的是（ ）。 A.如果被审计单位规模越大、公司治理越健全，注册会计师与治理层在沟通的形式和频率等方面要求就越高 B.注册会计师与治理层沟通的事项越不重要，则沟通的详略程度和及时性应该有高的要求 C.注册会计师与上市公司治理层的沟通通常要比非上市的小企业治理层沟通更为正式和频繁 D.确定沟通过程的主要目的在于确定与治理层沟通的形式和时间 【答案】B。 【解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的过程。注册会计师与治理层沟通的事项越重要，则沟通的详略程度和及时性应该有高的要求。 23.下列有关公众利益实体和关联实体的说法，错误的是（ ）。 A.并不是所有上市公司都属于公众利益实体 B.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业，属于公众利益实体 C.如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待 D.如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内 【答案】A。 【解析】公众利益实体包括所有上市公司。 24.下列关于分析程序的相关说法，错误的是（ ）。 A.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 B.风险评估过程中运用的分析程序，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系 C.在总体复核阶段实施的分析程序，往往集中在认定层次 D.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致 【答案】C。 【解析】因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 25.A 注册会计师在对甲集团进行集团财务报表进行审计时，遇到下列事项，请代A注册会计师作出正确的专业判断。在制定集团财务报表审计的总体审计策略时，集团项目组应当确定与重要性相关的事项中，正确的是（ ）。 A.集团项目组应当确定集团财务报表整体的重要性 B.将超过临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报，组成部分注册会计师不需要将此错报通报给集团项目组 C.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致 D.如果集团财务报表中存在特定类别的交易，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，即使可以合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组也无需对该特定类别的交易确定重要性 【答案】A 【解析】集团项目组应当确定集团财务报表的整体重要性，它一般应高于组成部分的整体重要性。 二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。） 26.为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。 A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 B.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任 C.确定被审计单位的内部控制是否有效 D.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为 【答案】AB。 【解析】确定审计的前提条件是注册会计师初步业务活动的内容，包括：（1）财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取；（2）是否就管理层（和治理层）的责任达成一致意见，这是确定是否接受业务委托要考虑的内容。确定被审计单位的内部控制是否有效、确定被审计单位是否存在违反法律法规行为是接受委托后才考虑的问题。 27.在制定具体审计计划时，注册会计师应考虑包括的内容是（ ）。 A.了解仓库收发货物的内部控制程序的安排 B.计划与治理层就管理层对会计处理沟通的时间 C.计划向高风险领域分派的项目组成员 D.存货监盘的时间安排和人员分工 【答案】AD。 【解析】选项AD属于注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围的安排。选项BC属于总体审计策略内容。 28.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A.数据的可靠性 B.预期的准确程度 C.可接受的差异额 D.分析程序对特定认定的适用性 【答案】ABCD。 【解析】均为注册会计师需考虑的因素。 29.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和人工控制一样，自动系统控制同样关注信息处理目标的要素包括（ ）。 A.完整性 B.准确性 C.存在和发生 D.计价和分摊 【答案】ABC 【解析】见教材说明。 30.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有（ ）。 A.检查文件、记录和内部控制手册 B.重新执行内部控制 C.询问被审计单位管理层和内部其他人员 D.实地查看被审计单位生产经营场所和设备 【答案】ACD。 【解析】选项B属于控制测试程序，不属于了解被审计单位及其环境的风险评估程序。 31.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。 A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化 C.从事超出正常经营过程的重大关联方交易 D.经营亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购 【答案】ABD。 【解析】选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。 32.在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计的客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业关注 D.内部审计人员的有效的沟通 【答案】ACD。 【解析】注册会计师在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目标时，应当从以下四个方面考虑： （1）内部审计的客观性； （2）内部审计人员的专业胜任能力； （3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注； （4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 33.下列关于审计报告日期的相关说法，正确的有（ ）。 A.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 B.构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）编制完成的日期为审计报告日期 C.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期 D.如果构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成，且管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告，进而确定审计报告日期 【答案】ACD。 【解析】在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。 34.在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有（ ）。 A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映 B.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见 C.一般无需专门对期初余额发表审计意见 D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围 【答案】CD 。 【解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。 35.如果在审计过程中识别出以前没有识别的关联方交易，或者识别出治理层和管理层没有披露的关联方交易，注册会计师可以考虑实施的程序有（ ）。 A.立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果 B.要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的其他所有交易，以便注册会计师进行进一步的评价 C.了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位以前没有识别或没有披露关联方交易的原因 D.如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况告知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的有关关联方信息完整性的声明是否可靠 【答案】ABCD 。 【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当： （1）立即将相关信息向项目组其他成员通报。 （2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。 （3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 （4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。 （5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。 三、简答题（本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。） 1.（本小题6分）ABC会计师事务所对甲公司2014年度财务报表进行审计，会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，以下与审计计划相关的6个事项。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 （1）A注册会计师在进驻甲公司后，首先制订了总体审计策略。由于总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸，因此，总体审计策略确定后不得变动，但具体审计计划在整个审计过程中可以不断调整变化。注册会计师应将总体审计策略和具体审计计划分别形成两份计划文件。 （2）A注册会计师在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。其中可能包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员。 （3）判断一项错报对财务报表是否重大，应当有针对性的考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。 （4）由于甲公司是本会计师事务所的长期客户，A注册会计师对甲公司非常了解。以前年度审计调整较高，项目总体风险较高，因此，将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的75%。 （5）A注册会计师通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化，修改了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 （6）A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，准备采取实质性方案，不再了解和评估相关内部控制设计的是否科学合理，是否得到有效执行，而是直接实施实质性程序。 【答案】 第（1）项，存在不当之处。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整，并不是确定后不得变动。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。 第（2）项，无不当之处。 第（3）项，存在不当之处。判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。不能考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。 第（4）项，存在不当之处。实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。在连续审计下，以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时，才能将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的重要性水平75%；题目中应将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的50%。 第（5）项，无不当之处。 第（6）项，存在不当之处。A注册会计师可以不进行控制测试，但必须了解被审单位及其环境，尤其是了解被审单位的内部控制，以评估重大错报风险。 2.（本小题6分）ABC会计师事务所对甲公司2013年度财务报表进行审计，会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。以下是A注册会计师针对甲公司2013年度财务报表进行审计与审计工作底稿相关的6个事项。 要求: 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （1）A注册会计师在了解被审计单位及其环境后，评估的重大错报风险为低风险。在进行内部控制测试后，发现重大错报风险较高，A注册会计师重新评估并修改了重大错报风险水平，将记录计划阶段评估的重大错报风险的工作底稿删除，取而代之以记录重新评估的工作底稿。 （2）由于销售与收款循环审计工作底稿繁多，A注册会计师为了提高审计工作质量，要求项目组内人员互相复核工作底稿。 （3）为了确认销售业务是否真实发生，应对销售发票进行细节测试，此时，A注册会计师将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征详细记录于审计工作底稿。 （4）A注册会计师在具体审计计划中记录，拟对筹资与投资循环采用综合性方案进行审计，但在测试筹资与投资内部控制时发现相关控制繁杂，业务发生频率较低，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。 （5）A注册会计师于2014年2月28日完成了所有审计工作，甲公司也于同日签署了财务报表和管理层书面声明，A注册会计师于3月15日将审计报告撰写完毕，并提交给了甲公司治理层。2014年5月15日，A注册会计师在项目组成员的共同努力下完成审计工作底稿归档工作。 （6）2014年6月10日，A注册会计师发现对甲公司仓库存货监盘的工作底稿由于工作疏漏没有归档，当即交给了会计师事务所档案管理员归入了存货监盘的底稿中。 【答案】 第（1）项，不恰当。应当记录对重大错报风险做出的修改以及理由，因此应当保留原重大错报风险的评估和重新评估之间重大错报风险的修改痕迹。 第（2）项，不恰当。复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核审计工作底稿。 第（3）项，不恰当。识别特征应当具有唯一性，A注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿，而发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，故不能作为审计工作底稿的识别特征。 第（4）项，不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。 第（5）项，不恰当。审计工作底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日（2014年2月28日）后的六十天之内归档。 第（6）项，不恰当。归档之后的底稿变动程序不当。归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员、具体理由。 3.（本小题6分）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2014年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （2）针对甲公司存货存放在多个地点的情况，代A注册会计师设计至少三项审计程序。 【答案】 针对要求（1）： （1）不存在。 （2）存在。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。 （3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。 （4）不存在。 （5）存在。应当确定收到的存货是否应纳入2014年l2月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。 （6）存在。理由：应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。 针对要求（2）： ①询问甲公司除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况； ②比较甲公司不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生； ③检查甲公司存货的出、入库单，关注是否存在甲公司尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）； ④检查费用支出明细账和租赁合同，关注甲公司是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中。 4.（本小题6分）A会计师事务所审计了甲公司2012年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2013年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2014年2月办理完毕。2014年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2013年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计的项目负责人，于2014年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求： （1）X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些? （2）针对A会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2013年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么？ （3）请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些？ （4）接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么？ 【答案】 （1）查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性；③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。 （2）如果导致对2012年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，X会计师事务所方可对2013年度财务报表发表标准无保留意见。 （3）接受委托前沟通的核心内容包括：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 （4）接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：①这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；②是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。 5.（本小题6分）A 会计师事务所接受委托，承办乙商业银行2012年度财务报表审计业务，并于2012年底与乙商业银行签订了审计业务约定书。A 会计师事务所指派甲注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况： （1）乙商业银行以2012 年度经营亏损为由，要求A 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的贷款予以相应的优惠。A 会计师事务所同意了乙商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）甲注册会计师拥有乙商业银行的股票100 股，市值估计1800 元。由于数额较小，甲注册会计师尚未将股票售出，也未予回避。 （3）甲注册会计师的妹妹在乙商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人，甲注册会计师未予回避。 （4）由于事务所的注册会计师兼计算机专家李先生曾在乙商业银行信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计，A 会计师事务所特协调李先生协助测试乙商业银行的计算机信息技术系统。 （5）A 会计师事务所与乙商业银行信贷评审部进行业务合作；由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，A 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 （6）乙银行2013年3月提交的纳税申报表未获得税务机关的批准，A会计师事务所在乙银行管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。 要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。 【答案】： （1）对独立性产生不利影响。A会计师事务所与乙商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，对独立性产生不利影响。 （2）对独立性产生不利影响。甲注册会计师持有乙商业银行的股票，甲注册会计师与乙商业银行存在直接经济利益，对独立性产生不利影响。 （3）对独立性产生不利影响。甲注册会计师是审计项目合伙人，其妹妹与甲注册会计师是其他近亲属关系，并且所从事的特定工作对财务报表审计业务产生直接影响，甲注册会计师未予回避，对独立性产生不利影响。 （4）对独立性产生不利影响。A会计师事务所正在审计乙商业银行2012年度的财务报表，同时A会计师事务所聘请曾参与乙商业银行计算机信息技术系统设计的李先生协助该事务所测试信息技术系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了信息技术系统服务，产生了自我评价不利影响，对独立性产生不利影响。 （5）对独立性产生不利影响。乙银行为A会计师事务所介绍业务，并且收费由双方各按50%比例分配，因此双方之间存在商业关系及经济利益，对独立性产生不利影响。 （6）不对独立性产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。 6.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。） ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年财务报表审计的项目合伙人，遇到下列（1）～（6）事项： 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，若不恰当，请说明理由。 （1）A注册会计师认为，导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 （2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段。提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师的名称。 （3）丙公司大部分采购业务和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开的市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估，鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。 （4）A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在事实的重大错报，且其他信息需修改，但管理层拒绝做出修改。因此，A注册会计师拟在审计报告增加其他事项说明这一事项。 （5）戊公司2013年某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并向治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。 （6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A注册会计师认为该披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。 【答案】 （1）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性/应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。 （2）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所/A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。 （3）不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。 （4）不恰当。该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段。/不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。 （5）不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。 （6）不恰当。披露不充分属于错报/应当发表保留意见。 四、综合题（本题共19分） 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）2014年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。 （2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2014年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 （3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2014年初将B类产品的价格平均下调10％。 （4）甲公司从2013年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 （5）2014年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 （6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2014年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2014年12月31日进行盘点。 资料二：x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
标签：会计论文; 公允价值论文; 账面价值论文; 投资性房地产论文; 预计负债论文; 资产减值损失论文; 公允价值变动损益论文; 资产减值测试论文; 会计成本论文; 审计计划论文; 固定资产后续支出论文; 固定资产减值准备论文; 会计与审计论文; 收入确认论文; 固定资产处置论文; 会计确认论文; 固定资产核算论文; 审计方法论文; 企业资产论文; 投资收益论文;