形成审计工作底稿的一些错误做法及其纠正，本文主要内容关键词为：底稿论文,审计工作论文,做法论文,错误论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、对他人提供或代为编制的工作底稿不予审计
在实务工作中，一些注册会计师对他人提供或代为编制的工作底稿，不予审计，直接进入档案形成审计工作底稿。这种做法不仅给签名的注册会计师带来很大的风险，而且使整个会计师事务所的内部控制制度形成虚设，人为的降低了事务所的质量控制标准。
因此，为了提高审计质量，降低审计风险，对由被审计单位或其他第三者提供的审计工作底稿，注册会计师在取得时必须注意以下三点：（1）必须向审计资料的提供者或代为编制者说明编制审计工作底稿的基本要求；（2）必须对所取得的审计资料实施必要的审计程序，并注明所取得资料的来源；（3）注册会计师必须做出相应的审计记录并签名，以明确审计责任，提高审计质量。
二、没有问题的项目不做记录
这种做法源于注册会计师对审计目标、审计方法、审计程序等缺乏科学的认识，错误地认为审计的目标就是查出被审单位会计处理的错误和舞弊，把审计等同于查错，认为查出被审单位会计报表和会计处理的差错赵多，证明注册会计师的水平越高。从而使许多注册会计师在审计时只注重查错防弊而忽视了报表审计的科学性。
为了克服这种错误，注册会计师必须转变审计观念，把审计目标从查错防弊转变到对会计报表的“三性”发表审计意见上来。为了达到审计目标，注册会计师必须按照独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，无论是否查出问题，只要是实施过的审计程序，必须记录在审计工作底稿中。另外，注册会计师在收集审计证据和编制工作底稿时，必须运用专业判断，对于某一项审计证据是否记录于工作底稿，具体判断时应当考虑：该项审计证据是否发表审计意见所必须，是否是为证明会计报表的某一项目所必须，是否是进一步开展审计工作所必须，是否是为了提供管理建议书中的某一项管理建议所必须。
三、简单地抄写会计账簿
在注册会计师实务操作中，一些审计人员一到被审单位，就埋头查看并抄写被审单位的会计账簿，进行简单的试算平衡，就形成了审计工作底稿。这样的工作底稿只有账簿上的些数字，而没有审计过程记录，也没有注册会计师的专业判断或审计结论，如此形成工作底稿，不仅失去了审计的现实意义，也降低了注册会计师职业水准。
为了克服这种错误做法，注册会计师在形成工作底稿时，必须明确以下两点：一是正确认识审计工作底稿的层次性。一般地，会计报表项目审计可形成三个层次的工作底稿：（１）审定表（对会计报表项目余额和发生额的确认）；（２）明细表（余额和发生额的明细化）；（３）查定核实表（检查、盘点、计算等审计过程的记录）。具体某一项目工作底稿的多少，由注册会计师根据项目的特点和业务的繁简程序，运用专业判断进行确定。二是在每一张审计工作底稿中，必须有审计说明和审计结论，以记录注册会计师的审计轨迹和专业判断。会计账簿上的数字如何是被审单位的会计责任，注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。因此，注册会计师的审计过程及其审计结论必须记录于工作底稿。
四、外勤工作结束后才补填审计工作底稿
一些注册会计师往往在外勤工作结束后才补填尚未完成的工作底稿，这一方面固然是由于审计时间紧迫，审计业务量大，有些工作底稿在外勤工作日内无法完成，只能填制一些主要的工作底稿；另一方面主要是为了应付有关部门的检查。利用外勤工作结束后才补填审计工作底稿，捏造实际上并未实施的审计程序，炮制完善审计工作底稿的做法不仅违背审计职业道德，而且还会导致审计质量低下，审计风险增大。
为了克服这种错误做法，注册会计师在实务操作中必须注意以下几点：（１）恪守职业道德，保持应有的职业谨慎；（２）同被审单位建立和实施预审和日常接触制度，建立稳定的业务关系，发现问题，及时处理，分散审计业务量，从而减少最终审计的工作量。（３）制定科学详细的审计计划，确保有充足的时间实施必要的审计程序。（４）会计师事务所必须加大对审计人员日常业务培训、后续教育等方面的投资，不断提高审计人员的业务水平和实务技巧，提高其执业效率，保证他们在外勤工作结束时保质保量的完成审计工作。
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