浅谈“采购折扣”会计处理，本文主要内容关键词为：浅谈论文,会计处理论文,折扣论文,采购论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
按照现行会计制度：企业采购商品，根据发票支付货款和各种费用、税金，按商品进货原价为购入商品的成本，如有采购折扣的，应扣除采购折扣。此项规定尽管符合国内商品购销活动中采购折扣方式的现状，随着我国市场经济运行机制的进一步发展和完善，该规定并未包括商品采购折扣全部内容。
采购折扣，按折扣的方式和性质可以分为商业折扣和现金折扣两种方式。商业折扣是指购货方批量进货时，要求销货方按零售价格打一个折扣而少支付的货款金额。企业之间的商品购销活动中，商业折扣是一种较常见的交易现象。现金折扣则是指在赊购条件下，企业因在折扣期间内偿付货款而按规定的折扣条件少付的货款金额。现阶段，商品交易中的现金折扣现象在我国还不常见，但可预料，与商业信用相联系的现金折扣现象，将在今后企业之间的商品交易中愈来愈多。
商业折扣和现金折扣虽然都表现为低于商品原价少付一部分货款，但二者在性质上和获取折扣的时间上还有着明显的差异：前者是销货方为鼓励购货方多购商品，而给予购货方的利益，获取折扣的时间为成交当时；后者则是销货方为鼓励购货方及早清偿货款而给予购货方的利益，获取折扣的时间并非购销业务成交当时，而是双方规定的折扣期限内的某个付款日。因此，对采购折扣的会计核算，应采用不同的方法。
（一）商业折扣的会计处理。在商业条件下，购销双方在成交当时直接按照商品原价扣除折扣金额后的价格结算货款，这样，在组织商品购进业务的核算时，无需专设会计科目来核算金额，而直接以扣除折扣金额后的净值作为购入商品的入帐价格。因此，我们认为，现行商品流通企业会计制度对采购折扣的会计处理原则，仅符合了商品折扣这种情况，而未能覆盖现金折扣的特殊性。
（二）现金折扣的会计处理。在赊购条件下，商品采购成本的归集和商品验收入库的时间，与企业支付货款的时间一般会有一个间隔期。企业在购入商品时，已先行按照进货原价记帐归集了采购成本。以后，企业在规定的折扣期限内按与销货方商定的折扣条件清偿货款并取得现金折扣，如果此时对该折扣金额仍按照现行会计制度规定的原则作冲减进货原价处理，那么就会给企业的帐务处理带来困难。例如：
商品购进时，先按进货原价记入“商品采购”帐户。商品验收入库时“库存商品”帐户以售价金额记帐，售价金额与进货原价之间的差额，记入“商品进销差价”帐户。之后，企业在折扣期内付款取得现金折扣，如果按照商业企业制度规定的原则对该现金折扣金额进行帐务处理，那么就会出现以下两方面问题：一是当该批商品在获取折扣前仍未售出时，必须一方面要将现金折扣金额冲减“商品采购”帐户（即冲减进货原价），另一方面要补记由于现金折扣的获得而增加的商品进销差价。显然，这种处理方法增加了会计核算；二是当该批商品在获取折扣前已售出并已结转商品销售成本时，那么，此时再将该折扣金额用冲减进货原价的帐务处理，显然也是没必要的。
根据以上分析，现行商品流通企业会计制度对采购折扣问题的规定，不尽符合现金折扣方式的特征，故有必要采取新的核算方法，本文在此提出以下两种处理意见，以供商讨：
1.在商品流通企业会计制度中建立“采购折扣”核算科目。企业赊购商品时，以进货原价归集商品采购成本，获取折扣时，将实际取得的折扣金额记入“采购折扣”科目。
（1）购入商品时，
借：商品采购（进货原价）
贷：应付帐款
（2）商品验收入库时
借：库存商品（售价金额）
贷：商品采购（进货原价）
商品进销差价（售价与进价的差额）
（3）在折扣期内清偿货款时，
借：应付帐款
贷：银行存款
采购折扣
在这种方法下，期末“采购折扣”帐户的贷方余额，可采取两种方法结转。一种方法，将科目的贷方余额全部冲转“商品销售成本”帐户；一种方法，也可将该科目的贷方余额，视同财务收益转入“本年利润”帐户。在损益表中的列示方法上，采用第一种结转方法的，一般不予专门列示。采用第二种结转方法的，可作为商品销售成本的减项列示。
2.将实际丧失的现金折扣计入当期财务费用。
在这种核算方法之下，“商品采购”和“应付帐款”帐户，均按进货原价扣除在未来的折扣期内可能获取的现金折扣后的净值记帐，超过允许提取折扣的期限实际丧失的折扣，视同销货方暂向购货方提供信贷资金而由购货方支付的利息费用，列入“财务费用”帐户中核算。
（1）购入商品时， 按进货原价扣除可能获取的现金折扣后的净值，
借：商品采购
贷：应付帐款；
（2）折扣期内支付货款时
借：应付帐款
贷：银行存款
（3）超过规定的折扣期支付货款，
借：应付帐款
财务费用——丧失现金折扣
贷：银行存款
采用这种核算方法，期末丧失的现金折扣在损益表的列示方法与其它财务费用的列示方法相同。