西方发达国家税收调节个人收入差距的成效与借鉴，本文主要内容关键词为：成效论文,收入差距论文,国家税收论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社会主义市场经济体制建立之后，由市场决定的“效率优先”的分配机制逐步形成，再加上党的关于允许一部分人、一部分地区通过诚实劳动和合法经营先富起来的政策引导，迅速打破了在个人收入分配上的平均主义，使整个社会向合理拉开收入差距的方向发展。同时一些不合理因素也在滋生蔓延，城乡之间、地区之间、行业之间、及社会不同群体、不同职业之间的个人收入差距不断拉大。突出表现为收入上的平均主义和高低悬殊并存。收入上的平均主义，可以通过深化改革，在初次分配中坚持“效率优先”、合理拉开收入差距。个人收入高低悬殊必须积极研究和制定防范办法。在这方面，西方发达国家的成功经验值得借鉴。
一、西方发达国家个人收入的税收调节值得借鉴
西方发达国家和地区对个人收入高低悬殊的调节，大多采用以个人所得税为主体，其他税种为补充的总体调节，效果非常显著。他们运用个人所得税、遗产税、赠与税等不同税种相互协调配合，使税后收入差距较税前明显缩小。如英国在1994—1995年间，对应税收入实行三级累进税率。1—3900英镑征20%的税；3901—25500英镑征税24%；25500英镑以上征税40%。其中1%的最低收入者税前收入在3690英镑以下，税后收入在3640英镑以下；10%的低收入者税前收入在5270英镑以下，税后在4980英镑以下；10%的高收入者税前收入在26100英镑以上，税后在21100英镑以上；1%的最高收入者税前收入在68400英镑以上，税后在48100英镑以上。收入越高，税前与税后的收入差额就越大。
遗产税作为个人所得税的补充税种，其累进税率平均高于个人所得税的税率。如美国的遗产税的最高边际税率为55%；法国为60%；德国为67%；日本70%；比利时80%；丹麦90%，都比本国个人所得税的最高边际税率高。
此外，西方发达国家对不同收入阶层的纳税人还征收个人财产税、个人消费税、社会保障税等，实行比例税率。比例税具有一定的累退性质。即缴纳同一比例税后，贫富收入差距会大于税前。但这几个税种的运作也具有累进调节的作用。如政府对穷人的转移支付支出一般较大，穷人享受到的社会保障费用平均大于他们缴纳的社会保障税。富人缴纳的财产税相对较大，再加上高档消费品加征特别消费税，富人的纳税比例提高了许多，因而前者的差额由后者（富人）缴纳。总之，西方发达国家实行比例税的税收累进调节大于累退调节，能在一定程度上缩小了个人收入差距。
二、积极建立适应社会主义市场经济体制需要的个人收入
税收调节机制是有效防止收入高低悬殊的战略抉择
传统的税收体制不适于社会主义市场经济体制的需要，因而，建立适应社会主义市场经济需要的税收体制既非常必要也很有意义。
一是我国已经具备了对个人收入进行税收调节的经济条件。改革开放以来，由于国民收入分配向个人倾斜是非均衡的向少数人倾斜，而且这种趋势还在不断发展，致使我国涌现出了一批高收入群体。一大批富有者已经积聚了巨额财产，拥有数量相当可观的金融资产、高级住宅、豪华轿车，甚至畸形消费贻害社会。而城市中2000万贫困人口、农村中6000万贫困人口群体，尚未脱贫，每天都在为温饱奔忙。
二是深化税制改革，建立双主体税制的条件已经成熟。我国现行税制是以流转税为主体，主要是对企业征收。为推动国民经济的发展，支持企业走出困境，应逐步降低流转税的比重，减轻企业税负和债务压力，为国有企业增添活力。另一方面还要有效地筹集财政收入，增强国家的财力。为此必须加强对个人所得税的征收，以适应国民收入分配格局变化的需要。目前，我国对个人收入征税的比重还很低，1995年个人所得税收入仅占财政收入的2%。而西方发达国家对个人所得税的征收和对社会保障税的征收，仅此两项已占国家财政收入的50%以上。而我国的个人收入总量占CDP的比重不低于西方发达国家，因此，对个人收入征税的潜力非常之大。
三是遵循市场经济的运行规律，利用税收的多元调节合力，实现税收组织财政收入和调节个人收入高低悬殊的职能。但由于我国调节个人收入的税制还很不完善，制度上的缺陷直接削弱了国家在收入分配上的调节能力，使个人实际收入差距明显拉大。因此，按照市场经济发展的客观要求，建立健全对个人收入的税收调节机制，培育和增强公民的纳税意识，造就公民依法纳税的环境，熟悉税法知识、维护法律尊严已成为当务之急。
三、建立个人收入税收调节的政策导向
改革开放以来，随着我国经济的快速发展和个人收入水平的不断提高，个人所得税也在迅猛增长。究其原因，除了税源不断增加、征管不断强化外，还与税基低有关。例如1995年征收的个人所得税为131.39亿元，比1990年的21.1亿元增长了6.22倍，“八五”时期年均增长44.12%，与同期现价国内生产总值增长之比为1.73:1，大大超过了经济增长速度。但，根据国家统计局公布的个人收入数据，我国1994年个人所得税税源有150亿元，实际征收72.5亿元，征收率不到50%，由此可见，税收流失现象依然十分严重，如果再把隐性收入、非法收入等因素加进去考察，税收流失现象就更加严重。为此，必须通过政策引导，完善个人所得税制度，加大对个人所得税的调节力度。具体措施有：
1.进一步改革和完善个人所得税制。主要从以下几方面进行。①改革征税方式。把现行的分类征收改为分类与综合相结合的个人所得税征税方式。如对工薪、劳务报酬为主的收入项目，实行综合征收，统一税率、统一费用扣除标准、按月预缴、年终汇算清缴。对个人的资本性收入项目，如资本利息、租金收入等，应按其特殊税率，实行分类征收；②明确法人与个人自行申报纳税项目，对每个有正常收入的公民都设立专用税号，实行法人与个人收入相结合的双向申报制，使法人和个人都履行申报义务，税务部门交叉稽核；③对高收入者的税收调节，除了数税并征之外，还要加大对偷、漏、逃、避、骗的处罚力度；④加强对地区间个人收入差距的调节。必须在中央统一税法的前提下，参照国际通行的做法，充分考虑到通货膨胀对费用扣除标准的影响，按照全国物价上涨指数适时调整起征点，对东、中、西部地区实行统一的个人所得税费用扣除标准，使个人所得税收入绝大部分集中在东部发达地区；⑤加快个人所得税征管手段现代化的进程。尽快建立和完善纳税人电子资料库，建立全国的电子计算机网络系统，实现电脑化管理，随时掌握纳税人动态的个人所得资料，运用先进的技术装备，配合强有力的征管制度；⑥适时开征储蓄存款利息税。择机开征存款利息税，不会引起震动。相反，在增加财政收入的同时，还有利于调节个人收入差距，缓解国民收入分配向个人过于倾斜的趋势，也和国际通行的做法相符合；⑦实行个人金融资产实名制，凡有股入的纳税人，都必须在银行开设实名存款帐户，个人的各项收入支出活动都要通过银行帐户来反映；⑧积极推行个人支票制度，减少现金结算。
2.开征遗产税和调节个人收入的其他税种。
由于遗产税的征收对象主要是高收入者，起征点较高，一般中低收入者死后遗留下的财产都达不到起征点。我国随着改革开放的发展和人民生活水平的提高，一部分人已经积聚了相当可观的物质财富和巨额的金融资产，有必要通过开征遗产税加以调节。
此外，还要适时开征调节个人收入差距的其他税种。如①适时开征特别消费税。对部分需要特殊调节的商品和高档消费品，在个人购买时开征此税，由销售单位代扣代缴。这样既满足了不同层次的个人消费需要，又合理地调节了高收入；②积极开征社会保障税。根据我国仍存在着二元经济结构的状况，只能在城镇开征，协调不同地区间社会保障水平的差异。社会保障税作为财政专项收入，由专管部门负责保值增值，财政监督，最后用于专项的社会保障支出；③改革地方税，建立以财产税为主体的税制体系。同时建立健全个人财产登记制度，发挥其对个人存量财产的调节作用。