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随着我国经济体制改革的深化、市场经济的发展，我国企业会计改革也取得了显著的成绩。但企业会计改革和会计理论研究，仍是任重而道远，我想结合最近几年会计审计教学实践及调查研究心得，对市场经济体制下的会计改革问题，谈几点看法，供作参考：
一、运用会计哲学指导会计改革实践
很久以来，人们都把会计审计看作一种应用技术，把会计学、审计学作为两门应用技术学科。当中只讲具体作法，很少进行理论说明，这是会计、审计科学发展缓慢的一个重要原因。近些年来，西方会计学界，开始注重用哲学理论指导研究会计、审计理论，并取得了一定的成绩，有的还进行了会计哲学和审计哲学的专题研究，在《审计理论结构》与《会计理论结构》两本书中，提供了很多用哲学理论指导研究审计会计理论的范例。有些学者还发表了审计哲学、会计哲学专著或论文。它们着重指出会计、审计不能只看各自的具体问题，而应当把它放到整个社会环境及其与其他相关学科结合起来研究，用望远镜和显微镜来观察，不能满足于表面文章，要深入分析，把握其本质，掌握其发展规律，才能把审计与会计理论研究上升到一定的高度。我国审计、会计学者在这种启示下，也进行了大量研究工作，取得了一些成果，我认为在这方面，我们有很大优势，我们不仅有马克思主义辩证唯物论和历史唯物论，还有东方传统哲学，对西方哲学的世界观和方法论也有一些接触，如果能形成以马克思主义哲学为中心的会计哲学，用于指导会计理论研究和会计改革，必将使会计科学有一个很大的发展。
哲学是研究宇宙观和方法论的科学，它探求的是事物本源及其发展规律，是研究宇宙万物的基本原理的科学。研究会计哲学的目的是促使会计科学向纵深发展，使其更加健全和完善。通过会计哲学研究主要应解决以下几个问题；
（一）哲学是研究事物的基本原理，探索其发展规律的，归究于理所当然的行为和思维背后的合理根据，不能满足于知其然，而不知其所以然。因此，应当深入研究会计的性质，为会计确定一个科学的定义。
（二）哲学研究能促使知识系统化，使之排除自相矛盾的因素，使会计理论更为精炼，更为有用。现在中外会计界在会计基本理论和会计准则以及会计实务中认识分歧，观点各异，就是缺乏用望远镜和显微镜，深入分析，穷究其理的原故，研究会计哲学，有助于建立具有中国特色的会计理论与方法体系。其实世界上美、英、德、法等国在会计模式上各有特点，这是众所周知的，为什么不可以提出具有中国特色的会计模式呢？提出这个问题并不影响吸收国外会计理论科学成果，与国际惯例接轨。
（三）哲学研究能够提供形成和理解社会关系的基础，揭示宇宙间各种相关事物的相互关系，研究会计哲学不仅要明确会计体系内部各环节之间的有机联系，也要明确会计与企业各部门，乃至与宏观管理各方面的关系，正视会计与会计环境的关系。
（四）哲学研究有助于建立某一学科基础的原则体系和实务规范体系。会计哲学研究当前主要目标就是能建立会计法、会计基本准则、会计应用准则、会计制度以及各种会计管理办法的法律规范体系。更好地为会计改革服务。
哲学是对智慧的探求。哲学解决世界观和方法论，为的是探索事物本质及其发展规律。会计哲学就是哲学原理在会计领域的具体运用。因此，建立会计哲学，必须以哲学原理作指导。西方哲学的科学成果，我们当然可以借鉴，而更重要的是在于发扬我们自己的优势。
多年来，我们比较熟悉的是马克思主义的辩证唯物论和历史唯物论。用它来指导会计理论研究，主要是用其精髓，也就是要紧紧抓住一切从实际出发，具体问题具体分析，学会透过现象看其本质。要发展地、辩证地、全面地看问题，防止孤立地、僵化地看待一切事物。这些观点如能结合会计实践具体运用就会受益无穷。我们专业工作者，没有时间和精力，去啃大部头的哲学著作，运用好这些就不错了，邓小平同志说得好：研究大部头的哲学著作是哲学家的事。我很同意他的这种观点。
系统论、信息论和控制论是西方科学的重大成果，它们已作为方法论，应用于各个学科领域。自80年代引入我国之后，也得到了广泛的运用，取得了显著成效。我过去曾写过一篇用“三论”作指导，深化会计改革的文章，刊于《财会学习研究》后曾转载于其他刊物。“三论”的观点对我们会计理论研究和会计改革，都是具有指导意义的，具体内容就不再细谈了。
我们要用我国传统哲学观点，指导会计理论研究和会计改革。我国的《易经》、《道德经》作为东方哲学瑰宝，引起世界普遍重视。我们也应学会运用我们老祖宗传下来的宝贵遗产，建立会计哲学。主要观点有：
1.传统的唯物观：世界是物质的，物质是运动的。物质是由多种因素组成的，物质本源是作为“道”的气体。《易经》云：“一阴一阳之谓道”、《道德经》云：“道生一，一生二，二生三，三生万物”。
2.传统辩证观：宇宙万事都是在不断发展变化的。易学把《易经》之易，解释为：“变易、简易、不易”。《道德经》中也有“道可道非常道，名可名非常名”的名言、都是说明人和万物都是在不断发展变化的。应当发展的、辩证的看问题。这里讲的对立统一规律是“阴阳互根”，不仅承认“一分为二”（即阴与阳），也承认“合二为一”，并认为“中和”、“平衡”是事物生存和发展的重要条件。并且指出构成事物的各种因素是相生相克关系。即相互依存、相互制约、相互促进的关系，会计要讲监督、更要讲服务，生产和经营是会计存在的基础，只有前者发展了，后者才能有所作为。
3.整体观，即三才统一观。在天、地、人三才中，以人为本，天指天体及人所处的环境；地指大地及存在的有形万物。整体观又称“天人合一观”或“天人相应观”。这种观点认为，宇宙间万事万物，都是息息相通的，共同形成了一个有机整体。宇宙是一个超巨型系统，人和万物也都是一个巨型系统。整体是部分的有机结合。宇宙间人和万物自成系统，息息相通，告诉我们不应该孤立的看问题。天地人相应靠的是信息沟通，在这个基础上，形成了古代天文学、中医学、兵法、经络学以及其他人文科学。整体观揭示宇宙运动变化规律是“不易”的。《道德经》中也有“人法地、地法天、天法道、道法自然”，这里“道”指的是事物发展的规律，道法自然，即指客观规律是不容违背的、人和万物都应适应其客观环境，处理好各方面的关系，才能有利于其生存和发展。会计作为一个客观事物亦应如此。会计处理问题，也应从具体问题入手，从整体上着眼，掌握事物发展规律，顺其“自然”，才能无往而不胜。
我国传统哲学内涵丰富，博大精深，仅介绍一些与研究会计哲学有关的观点。不及详述。
当前我们研究会计哲学，除了要研究会计哲学的理论，探索会计研究的方法以外，应着重研究会计的性质和会计定义，以此为基础，进一步研究会计对象的哲学观、会计职能的哲学观，会计环境的哲学观，会计公关的哲学观，再进而研究会计假设和会计目标，会计准则与会计制度、会计意识与会计职业道德以及会计学科体系的哲学思考等，使之逐步形成会计哲学体系，用以指导会计改革和会计体系建设的实践，促进我国会计理论建设，会计实务业务的发展，为建立市场经济体制和实现现代企业制度，促进经济发展做出更大的贡献。
二、会计的性质和会计的定义
无论是研究会计哲学，还是深化会计改革都应当明确会计的性质和会计的定义，否则便成为无的放矢，不着边际。也许有的同志会说，会计具有几千年的历史、会计形成一门科学也有几百年，连会计的性质和会计的定义还没有解决，它是怎么“混过”来的？！世界上的万事万物是不断发展变化的，万事万物是错纵复杂的，人们对事物的认识，是不断发展变化，逐步深入的，对会计的认识也不例外。君不见，有些教科书或专著把审计仍列在其中？把财务管理纳入其内？在中外会计学教科书中，把会计定义为记录经济活动的一种艺术，或工具，有的把它名之为信息系统，有的名之为“一种管理活动”。凡此种种均因会计性质不明造成的，因为性质不明划不清会计与临近学科的关系；由于性质不明，为会计赋予了种种不同的定义。
研究会计的性质，首先应明确“性质”的涵义。所谓性质就是指一种事物区别于其他事物的根本属性。马克思主义哲学告诉我们本质是一个深层次的问题。它是事物所固有的决定事物性质、面貌和发展的根本属性。任何事物的本质都是通过现象来表现的，它是隐蔽的。所以要揭示事物的本质，不能用简单直观的方法去认识，必须用唯物的、辩证的方法去分析，透过现象看本质。要掌握会计的本质，就需要对它作一些分析。会计有哪些表现形式呢？
会计人员根据审核无误的原始凭证，编制记帐凭证（或登入日记帐），根据记帐凭证（或原始凭证）登记明细分类帐和总分类帐，根据总帐和明细帐的记录，编制会计报表，呈送给财产所有者（或其代理人）以及有关方面。
上述会计事务处理过程，是我们司空见惯的，无论是古代会计，还是现代会计都是这样一种模式，只有粗细之分，没有质的差别。
我们古代或近代会计学者，把会计表述为记录经济活动一种方法是就其表现形式而言的。近几十年有人把会计表述为记帐、算帐、报帐，也是就其表现形式而言。现代西方会计学者，运用哲学观点和系统论的原理分析，提出以下看法：
会计是一种通过收集、整理、分类、汇总经济信息，反馈给管理当局用以决策的系统过程。这种观点对会计性质及其目的性作了揭示。明确了会计是通过收集经济信息，经过自己的整理分类加工，编制会计报表，向管理当局或财产所有者，提供经济信息的一种服务性的管理活动。
而审计是通过对被审查单位的财务报表及帐目的审查，对财务报表的公允性，财务状况和经营成果真实性进行评价鉴证的一种经济监督活动。有的西方审计学者把会计比作作者，把审计比作编辑是有一定道理的。明确了会计、审计的性质，证明它们是两种性质不同的独立学科，不容混淆。
以上对于会计性质的表述，对区分会计、审计的性质是有益的。但是，它没有说明会计的控制作用。会计收集处理经济信息不是简单的出纳工作，而是要发挥把关作用。古代西周时期，曾按“六典、八法、八则”之副本为依据进行审核处理，考其出入；现代会计也要依照会计法律和其他法规的规定，以及企业会计准则、会计制度的要求，处理会计事务，如有错弊行为，随时予以制止或提请领导进行处理，故有人称会计为“管家人”，它的监督或控制作用也是不容忽视的。所以西方国家把企业会计称之为内部会计控制系统。马克思在《资本论》中把会计的职能表述为“过程的控制和观念的总结”，一语道破了会计的性质，及其与财务管理，物价管理以及业务管理的区别。
纵观历史可以说会计是产生于经济管理的需要。它的职能、对象是不断扩大的，它的服务对象是不断增多的。
最初它只是生产和经营者一种附带职能，具体表现为记录经济活动，以供考核定期的生产和经营效果。至今个体工商户设帐核算，仍属这种状况。
在社会生产力不断发展，生产规模不断扩大，社会财富日益增多，财产所有权和管理权、经营权分离之后，会计核算提供经济信息的对象是财产的所有者，核算的是厂（店）集体的生产和经营有关的经济活动。在合伙制的企业中其服务对象是企业经营合伙人和企业外非参与经营的合伙人。这时会计已有专职人员，但由于企业规章不健全，监督控制作用并不明显。
在科学技术飞速发达，股份有限公司大量发展，企业规模日益扩大，分支机构不断增多，使财产所有权和经营权进一步分离，管理层次增多，经济责任关系深化，会计核算的内容是企业及其分支机构的生产和经营有关经济活动。会计信息提供对象是公司管理当局、投资者、未来投资者、债权人，政府财税部门、证监会及其他有关部门或单位。这时，国家法律、行政法规，会计准则规范，企业规章制度，逐步健全和完善，会计组织不断发展，会计人员专业水平也不断提高，会计学科也在逐步形成。会计核算对象已是公司及其分支机构的生产和经营有关的经济活动，会计提供信息的对象，不仅是企业管理当局，而且还包括企业投资者，社会公众及政府有关部门，提供信息的职能发挥得更加充分，并由向内转向公开。会计控制作用，也由于会计及其他有关财经法规的健全，会计准则和规范以及企业内部规章的完善，使监督有据，再加强化内部管理的需要，内部控制作用也不断健全。会计作为一个信息与控制系统，存在于企业管理系统之中，更加显示了会计与其他管理的区别。在企业经济管理中发挥着反映经济情况，监督经济活动，控制经济过程，考核经济效果，预测经济前景，参与经济决策的作用。
会计的特点是以货币为主要计量单位，以价值形式反映生产和经营活动，考核经济效果，促进经济发展的一种形式。
目前，对会计的简要定义，有以下几种表述方法：
1.会计是收集、处理和提供信息的一项管理活动；
2.会计是收集、处理和提供信息的一个独立的经济信息系统。
按照前述会计性质，可以把会计定义为：
会计是企业内部的一个信息与控制系统。这种表述方法是符合系统论、信息论和控制论原理的。
现代会计作为一个信息与控制系统，它是由会计组织和人员，会计法规、会计方法、会计工具作用于会计对象形成的信息与控制系统。
明确会计的性质和定义，不仅为会计理论研究提供了基础，也为会计改革指明了方向。
三、会计环境与会计公关
会计环境和会计公关是现代会计发展中遇到的两个新课题。国内外会计人士也作了一些研究工作，并取得了一定的进展。但由于缺乏用哲学观点指导研究，尚缺乏一定的深度。
哲学的整体观告诉我们，宇宙是一个由天地人三才形成的有机整体。宇宙间的万事万物都是一个有机的整体。会计就是由会计组织和会计人员、依会计法规、会计规范，会计方法和工具以及会计对象形成的一个信息与控制系统，存在于企业管理总系统之中，共同为实现企业经营目标服务。会计作为由其各种要素组成的有机整体，它是企业内部的一个职能部门。会计活动决定于生产和经营活动，而会计又对企业生产和经营业务的发展，起着促进作用。会计与生产和经营业务是一种相互依存，相互制约，相互促进的相生相克关系。生产和经营部门既是会计监督的客体，又是服务的对象。会计应当有明确的为投资者、经营管理领导者以及各生产经营部门的管理人员和工程技术人员服务的思想。只有生产发展，购销范围扩大，会计才有广阔的用武之处。因此，在建立外向型的财务会计体系的同时，还要建立内向型的管理会计体系，强化责任会计和成本控制体系，为实现经营责任目标，降低成本目标及时提供会计信息。过去在计划经济体制下，会计习惯于作好记帐、算帐向上级主管部门报帐工作。在市场经济体制下，除了按会计法规规定向政府主管部门、外部投资者及其他有关方面，提供会计信息以外，还要根据生产和经营的需要，为企业内部的生产经营和其他管理部门提供会计信息，共同为实现企业经营目标服务，不能满足于事后监督。向企业领导人提供会计信息，作为决策处理依据，还要及时向生产经营各部门反馈会计信息，促进及时解决生产经营中存在的问题，要成为各级管理人员和工程技术人员亲密朋友，共同团结奋斗，为实现企业生产和经营目标做出贡献。
会计作为企业的一个职能部门，它与企业的关系，犹如神经系统和经络系统与人体的关系，企业犹如会计的微观环境，在企业中应处理好企业领导、各部门及有关人员的关系，才能促使企业各项工作协调有效地运转，实现企业经营目标，求得企业的生存和发展。否则，会计若闭关自守，孤芳自赏，必然会带来相反的情况。
会计是伴随企业而生存的，企业要生存和发展，在发挥主观能动性，组织好生产和经营的同时，还要适应其社会环境。环境是指事物周围的情况和条件。人们通过主观努力，改变环境或对环境施加一些影响。但是，人的能力毕竟是有限度的。关键是如何适应环境变化，求得生存和发展。谁能把握住机遇，谁就能稳操胜券。客观环境不仅影响着企业，有时也直接影响会计本身。所以会计人员必须要立足企业，放眼社会。在五彩缤纷的世界中，影响会计的因素很多，主要有：
（一）政治环境：
在各种不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理，有着各自不同的要求和侧重点。所以实行中央集权型经济体制国家的会计目标与市场经济体制国家的会计目标差异很大。前者国家拥有全部固定资产、土地和经济资源，很少有或者甚至没有企业财产的私人所有权，企业经营的成功，并不是纯粹通过所获取的净权益来衡量，在很大程度上是根据生产经营计划，生产定额，预定成本执行情况来衡量，政府成为会计信息的主要使用者，政府规定的会计任务就是企业会计目标。我国在实行经济体制改革前和原苏联的政治经济体制模式基本如此。但是在市场经济体制国家，政府主要通过法律、行政和经济手段对企业实行宏观调控，企业会计目标自行决定。但以不违反国家法律、政府行政法规为限。
另外，各国政府会计管理体制也不一样。由于会计管理体制不同，管理会计的要求和侧重点也有所差异、由于各国政治体制不同，必然形成经济体制和会计管理体制的不同，对企业会计必然产生一定的影响。
（二）法律环境
国家法律和行政法规也是影响会计工作的重要因素。市场经济是法制经济，市场经济秩序靠法律来规范，投资者、债权人和职工的合法权益靠法律来维护。许多国家和地区颁布了会计法，有些国家颁布了商法、公司法、证券交易法、税法、注册会计师法、银行法、对外贸易法以及投资、保险、环保等方面的法规条例。其中有的规范了会计行为，有的规范了作为会计对象的经济活动，要求会计去适应。会计部门除了应当根据国家颁布的会计法，政府财政部门颁布的会计准则和会计制度要求，结合企业需要，拟定企业会计制度，自行拟定内向型的管理会计制度以外，还应结合税法、公司法、银行法、投资法及其他法规进行会计事务处理。为此，会计人员必须学法、懂法，用法律维护企业权益。
（三）经济环境
各国不同经济制度决定企业制度，而不同的企业制度要求建立不同的企业会计模式。在市场经济体制，实行现代企业制度之后，就要建立与计划经济体制下工商企业不同的企业会计制度，这已为最近几年会计改革实践所证明。在规模巨大的股份的有限公司，不但会计要为企业管理当局、投资者、债权人、政府有关部门提供会计信息，股票上市的公司中的财务报表有些内容还要向社会公众宣布。商业秘密与会计公开的存在对会计提出了更高的要求，国际贸易的开展，中外合资、境外分支机构的创办，多种形式的投资，房地产事业的开发，扩展了经济业务领域，都要求会计人员去学习去适应。由于市场竞争激烈，交易中的欺诈行为，增加了企业的风险，从而也为会计工作增加一定的难度，为了减少各种风险，会计人员必须开展调查研究，作好分析预测，当好企业领导人的助手。现代化市场竞争，要求企业挖掘内部潜力，提倡向管理要效益，要求改进经营方式和考核方法，为实行柜组经营责任制，不仅商品销售收入，营业成本和直接费用要分组核算，固定资产折旧及其他间接费用也要分摊到柜组，并按占用营业场地面积考核经济效益。
总之，经济环境的变化，对会计人员提出了更高的要求，如不努力学习，更新知识，就难以适应经济发展的需要。
（四）科学文化环境
科学文化的发展，不仅使会计工具和会计方法有很大变化，极大地提高了会计工作效率。及时地满足了多方面对会计信息的需要。要求会计人员迅速掌握电子计算及其他技术方法。同时，科学技术的发展，电子计算机的广泛使用，生产技术水平的提高，资本有机构成的变化，对成本计算和成本控制提出了更高的要求，都需要会计工作予以适应。因此会计人员不但要掌握会计技术，会计分析预测方法，还应懂得生产技术，经济管理，大有“三天不学习，落后一大截”之感。
（五）自然环境
自然环境在古代一般对企业会计没有什么影响，但是在现代企业建设中，在一些采掘企业、化工企业和其他工业的开发，往往会带来环境的污染，地面情况的变化，为了治理环境，防止污染，往往需要投入大量资金，增大开发成本，也是成本计算资金运用一个不可忽视的因素，提出了建立社会责任会计的需要。
总之，会计环境是客观存在，如能顺应环境变化规律，抓住机遇，就可以变不利为有利，变小利为大利。如果逆境而行，必然会带来严重的后果。
会计公关也是现代会计一个新课题，会计是由人来主宰的，所谓事在人为。处理好人际关系，是做好会计工作的一个重要条件。会计人员在市场经济条件下，必须走出帐房，深入生产和经营业务及其他管理部门了解情况，密切会计人员与各部门管理人员和工程技术人员的关系，相互协调，共同为实现企业经营目标服务。
会计要全面发挥其职能，当好领导参谋，除了提供信息以外，还应通过会计分析，参与决策，现在企业对外搞合资，联营和企业集团都需要会计人员参与谋划，成为对外谈判的“高参”。在与各方人士交往谈判中，也为会计公关提出了新课题，既要维护企业权益，又要处理好与各方面的关系。
另外，在企业之间的经济往来中，处理业务问题，债权债务关系，也需要会计人员具有公关术。
总之，整体观以人为本，做好会计工作。靠的是会计人员，处理好企业内外部各方人际关系，是做好会计工作的重要条件，所以做好会计公关是适应会计环境，和企业内外各方搞好协作，一个不可回避的课题。过去我们很多会计人员不精此道，这种情况急需加以转变。限于篇幅不再详述。
四、建立具有中国特色的会计体系
各国政治经济制度和管理企业要求的不同，使一些国家的会计体系各具特色。事实在会计管理体制、会计法、会计准则以及会计制度等方面各国均有一定的差异，形成了美、英、法、德、日等不同的会计模式。我们实行的以公有制为主体，各种经济成份并存的市场经济体制，根据加强宏观调控的要求，建立现代企业制度的需要，国家颁布的会计法，政府财政部制定的会计准则和企业会计制度，都要求与我国国情和经济文化条件相适应。会计法明确规定，由财政部负责领导全国会计工作，这就形成了与美日等国不同的会计管理体制。现行的审计法，企业会计准则和会计制度，很多内容也与某些西方国家会计法规体系有所差异。根据加强会计管理的需要，财政部正在起草具体的应用会计准则，它的出台将使我国会计准则更加完善。对于会计准则的理论研究这几年也很活跃，我国会计界各方人事作了有益的探索，最近杨纪琬教授提出了建立我国会计准则体系的九大原则〔1〕，即目的性原则、 统一与区别对待相结合的原则、独立性原则、系统完整性原则、国际化原则、国家化原则、可比性原则、稳定性原则和重要性原则。是很有见的，对我们研究会计法规体系很有参考价值。关于国际化原则笔者除了同意他的看法以外，还认为应明确提出国际化主要是和国际惯例接轨，过去有些同志笼统提出和国际会计接轨，缺乏具体目标，因为没有一个国家的会计能作为国际会计的代表，只有通过长期实践形成的国际公认的惯例，才能作为我国会计接轨的目标，如我国会计准则中的四项基本前提（或假设），而美国会计界提出的会计假设竟有14条之多。总之，建立会计准则可以借鉴西方国家经验，应当有分析的借鉴，择其善而从之，防止盲目讲国际化。
在整体观中我们讲了世界万事万物都是五彩缤纷的，由多种因素构成的，是各具特点的，会计法规体系也不能例外。我很同意“国家化原则”的观点，会计是一门科学有其共性规律，在这方面应求大同，另一方面要根据我国情况和特点，作具体分析，提出符合我国实际情况的会计准则，应明确提出建立具有中国特色的会计法规体系，我们应有此豪情壮志。
最近几年我国会计界对建立以会计法为主导，以会计准则为中心，以企业会计制度为基础的会计法规体系，是符合我国国情的，也是符合建立社会主义市场经济体制，实行现代企业制度要求的。政府转变职能，企业转换经营机制以后，应还财权和会计制度建设权于企业。特别是在具体的应用会计准则公布之后，更无必要制发统一的企业会计制度。
在制定企业会计准则和会计制度的时候，在借鉴西方国家会计经验的同时，应考虑我国具体情况，保留那些行之有效的经验。如在研究应收帐款的债务整理时，就应考虑到我国应收帐款和应付帐款是互不计息的，应收票据也多为不计息的票据，而西方国家多为计息票据。目前在我国境内可能两种情况都有，因此，应对两者分别作出规定，由企业选用。
在商品流通企业会计制度中，保留了毛利率估算法很好，但没有明确月估季转，否则年之内各期均为估算之商品销售成本。
因有商业系统原已使用多年的库存数量加权平均法，它符合先进先出法的要求但作起来比较简便，亦应允许采用，因为它很符合实际成本原则。
再如商品流通费是商业企业在商品流通过程中投入的劳动耗费的货币表现，商品流通费率是重要的经济效益考核指标。因此，应允许商品流通企业编制商品流通费用表。统一会计制度不作规定，也可在企业自行拟定会计制度时解决这个问题。另外，许多商业企业会计人员反映。财务费用主要是利息，它和经营管理密切相关，可以把它列入管理费用之内。
在拟定企业会计制度时，除了根据企业会计准则要求，设计财务会计制度和会计事务处理办法，建立企业会计体系时，还应根据结合经营目标管理责任制，及成本管理与控制制度，建立管理会计体系，更好地为加强内部管理，促进生产和经营，为实现企业经营目标服务。
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