上市公司审计费用率的影响因素研究，本文主要内容关键词为：上市公司论文,费用论文,因素论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计费用是指客户为会计师事务所或注册会计师所提供的专业服务支付的报酬，是会计师事务所与客户之间审计服务供求关系的价值表现。中国证券监督管理委员会于2001年12月24日发布的关于《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号-支付会计师事务所报酬及其披露》的通知[1]，明确规定上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露。因此审计费用的标准确定的公正与否，直接影响到会计师事务所审计的独立性和上市公司信息披露的质量。因此对审计费用的影响因素的研究有着重要的现实意义。
目前就中国审计收费的规定而言，以资产规模等因素作为审计的计价基础是简便、可行的数量标准，一般不会影响注册会计师的审计独立性。而以审计的客观性为基础的质量标准往往被忽略，加之目前审计市场的审计服务供过于求的现象，导致“低价招揽客户”和“高价购买审计意见”的情况时有发生。注册会计师审计的独立性受到严重损害和置疑，注册会计师公正的审计形象在公众的心目中开始受到怀疑。因此审计费用的质量标准是否合理影响着审计的质量和注册会计师审计的独立性[2]。
中国审计收费定价标准的现状如何?影响审计收费的因素有哪些呢?本文将以2004年度中国审计市场和证券市场的数据为依据，以上市公司的年度报告审计费用率作为指标，以家电业板块的上市公司为例，试图对该问题进行实证研究。
一、研究方法
本文研究的总体思想是，根据有关的数据资料，采用统计分析的方法，运用SPSS软件[3]，构建多元回归模型，分析审计费用的影响因素，并探讨其成因及得出相应的结论。
1.样本的选择
本文的审计费用主要指以按照权责发生制披露的年度财务报告的审计费用，而中期审计和其他审计的费用不包括在内。对于含有A、B股的年度财务报告只考虑其在境内的审计费用，即只对A股的审计费用。因为涉及计算净资产收益率，所以剔除掉净利润或净资产出现亏损的公司。根据上述标准，选择研究的样本。
本文选取的样本，数据采用统计分析的方法，按深、沪两市2004年A股的上市公司，选取了电子通讯、纺织服装、公用事业、化工、建材建筑、交通运输、轻工制造、商贸旅游、能源电力、金融地产、冶金、医药等行业中的120家上市公司作为样本，年度财务报告的审计费用均根据由中国证监会指定的上市公司信息披露网站巨潮资讯网(www．info．oom．cn)提供的各公司2004年年报整理取得。其他数据均来自证券之星(www．stockstar．com)和上市公司资讯网(www．cnlist．com)整理而得。
2.指标的选取
实证分析所采用的指标选择见表1。
表1 指标变量
Tab．1 index variables
变量代码 变量名称 计算公式
X[，1]资产规模 以上市公司的年末资产总额表示
X[，2]资产负债率年末负债总额/年末资产总额
X[，3]流动比率 年末流动资产/流动负债
X[，4]存货比重 年末存货/年末资产总额
X[，5]应收账款比重 年末应收账款/年末资产总额
X[，6]净资产收益率 净利润/净资产
Y[，1]审计费用率年度报告审计费用/资产规模
3.模型的构建
根据研究的思想，采用多元回归分析法，研究影响审计费用率的因素，因此构建如下的模型：
LnY[，0]=β[，0]+β[，1]X[，1]+β[，2]X[，2]+β[，3]X[，3]+β[，4]X[，4]+β[，5]X[，5]+β[，6]X[，6]+ε
二、统计结果
根据所选样本计算出的2004年上市公司年度财务报告的审计费用率平均为0.2438％。最高为0.09435％，是ST湖山支付给四川君和会计师事务所的审计费用率，支付的审计费用额为19万元；审计费用率最低的为0.00462％，是赛格三星支付给北京中天华正会计师事务所的审计费用率，支付的金额为23万元。最高审计费用率是最低审计费用率的20.42倍。从上可以看出，上市公司审计费用率参差不齐，相差较大，那么是什么原因使得审计费用率出现如此大的差别呢?根据上述所给资料，运用SPSS进行多元回归分析后得到表2的结果。
表2 模型的回归分析结果
Tab．2 coefficient analysis reswlt of the model
未标准化系数 标准化系数
检 验
显著性
模 型
回归系数(B) 标准差 贝他(Beta)系数
常数
-.513 .720 -.736.420
资产规模 -1.187E-10
.000
-.578-2.457.025
资产负债率.023 .018.670 1.121.274
流动比率-.345 .279
-.450-1.129.273
存货比重 .015 .018.232 .720.487
应收账款比重
.038 .035.402 .867.389
净资产收益率 -.018 .028
-.224 -.557.574
在该多元回归分析中采用的是全部进入法，即对所有被选变量全部纳入，经过计算得到影响审计费用率的最终的上述结果。
从表2的计算结果表明，影响中国证券市场与审计行业审计费用率的主要因素有：资产规模、流动比率、净资产收益率、资产负债率、存货在资产总额中的比重和应收账款在资产总额中的比重。资产规模、流动比率、净资产收益率与审计费用率负相关，资产负债率与审计费用率正相关；存货在资产总额中的比重、应收账款在资产总额中的比重与审计费用率正相关。
三、结论与建议
(1)存货在资产总额中的比重、应收账款在资产总额中的比重都与审计费用率正相关，这是因为存货和应收账款是注册会计师对上市公司进行审计时应该关注的焦点，上市公司最容易利用非公平交易基础上的关联方交易，在财务报告中提供虚假信息，粉饰财务状况和经营成果。因此注册会计师就有必要对关联方及其交易进行审计，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求揭示和披露关联方交易，向社会提供可靠的会计信息。因此存货和应收账款的数量越多，固有风险和控制风险的水平也可能越高，注册会计师需要扩大审计测试的范围，增加审计时间，审计收费也就越高。注册会计师的工作量和难度都会加大，因此相应提高被审客户的审计费用率就是情理之中的事情了。
(2)上市公司的资产规模也是影响审计费用率的一个重要因素。就目前的审计收费管理办法是按照资产总额的大小分段制定不同的审计费用收费标准，具体分11个档次，如资产总额在100万元以下，年度审计最低收费为4 000元，资产总额在(101～500)万元之间的，年度审计最低费用为6 000元，依次直到资产总额在100 000万元以上的，年度最低收费为15万元。即随着资产规模的增大，审计收费标准逐渐降低。所以资产的规模与审计费用率之间呈现出反向变动的趋势。
(3)资产负债率与审计费用率正相关。资产负债率越高，说明上市公司的财务风险越大，当遇到经济萧条、决策失误或同行之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或无法达到投资人期望的利益。而与此最近的会计期间发表的审计意见说明会计报表是公允的。此时会计报表使用者可能会控告会计师事务所[4]。此外，财务状况差的公司破产的概率大，粉饰财务报表的可能性也大，会计师事务所面临的审计失败风险增加，因此会计师事务所往往对财务状况差的公司收取较高的费用，以增加审计程序，降低审计风险。所以在被审单位财务风险较大的情况下，注册会计师为了把审计风险降低到最低点，必须扩大自己的审计范围和实施的审计程序。而这也就不难解释审计费用率增加的原因了。
(4)流动比率与审计费用率负相关。流动比率越高，表明企业的短期偿债能力较强，财务风险较小。因此注册会计师在审计时所冒的风险较小，因此对被审计客户所收取的审计费用就较少了。此外，影响上市公司审计费用率的另一个因素是资产的盈利能力，尤其是净资产收益率。分析结果表明，资产盈利能力强的企业，资产负债率较低。因此注册会计师审计时的风险较小，对客户企业要求的审计费用也就少了。
总之，中国证券市场的审计费用率受到多种因素的影响，为规范证券市场和审计行业的发展，提高审计的独立性，确保其不受审计收费的影响，必须加强对审计费用率影响因素的监管。
(1)针对当前证券市场上市公司审计费用率的影响因素，相关部门应加强对证券市场的监管，积极制定相应的政策，遏制上市公司通过各种方式影响审计定价行为的发生，防止上市公司在审计交易中掌握主动权，审计机构明显处于被动地位。同时，应加强对注册会计师执业独立性的监管。会计师是营造“三公”环境的主要力量，因而被称作资本市场的“经济警察”。然而一些会计师甚至是会计师事务所丧失职业操守，甚至严重违反有关的法规，在执业中通过竞相压价等不正当手段抢拉客户。因此应规范注册会计师的执业行为，注册会计师在财务报告的审计过程中，应遵守中国注册会计师独立审计准则，履行必要的审计程序，特别是履行三级复核制度，实施有效检查及询证的重要程序，达到提高审计服务质量的目的[5]。
(2)政府部门应制定合理地审计服务标准，规范注册会计师在执业过程中的不规范因素，遏制低价招揽顾客的不合理竞争，防止可能出现的审计意见的变通行为，切实制定可行的措施。
(3)审计费用的披露质量应进一步提高，上市公司应严格按照监管部门的要求披露支付给会汁师事务所的报酬，信息的披露要及时、准确。同时监管机构在提高监管水平的基础上应当充分利用先进的监管手段，尽可能地发现上市公司在信息披露方面所存在地位问题。在执法工作方面，除了要求上市公司及时补充和更正公告外，对违反法律规定和规则的事项应当从严处罚，以督促上市公司规范信息的披露行为，真正做到“有法必依”。
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