增值税转型的会计处理方法，本文主要内容关键词为：增值税论文,会计处理论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
增值税转型是将现行的生产型增值税转为消费型增值税。二者最大的区别是：生产型增值税只能抵扣属于非固定资产那部分生产资料的进项税额，消费型增值税同时允许抵扣外购固定资产部分所含的进项税额，所以这次增值税转型实质是扩大了抵扣范围。
一、进项税抵扣的涉税核算会计科目设置
增值税转型后固定资产的涉税核算会计科目设置应是：在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。其中：“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额；“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额；“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。
二、增值税转型涉税的会计处理
（一）购进固定资产的会计处理
企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
例1：企业于2008年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税额476000元，支付运输费200000元。该设备无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。
借：固定资产2986000
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）490000
贷：银行存款3476000
注：固定资产的入账价值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）
固定资产进项税额＝476000＋200000×7%＝490000（元）
（二）用于自制固定资产购进货物或应税劳务的会计处理
企业购进用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入工程物资成本的金额，借记“工程物资”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”科目。
企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，并借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
例2：企业于2008年6月20日自建生产线，购入为工程准备的各种物资2000000元，支付增值税340000元，实际领用工程物资（含增值税）2106000元，剩余物资转为原材料。同时领用原材料一批，实际成本300000元，所含增值税为51000元，分配工程人员工资400000元，辅助生产车间为工程提供有关支出50000元，外购劳务100000元，支付增值税17000元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。
①购入为工程准备的物资：
借：工程物资2000000
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）340000
贷：银行存款2340000
②工程领用物资及剩余物资转为原材料：
借：在建工程1800000
原材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：工程物资2000000
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）34000
注：工程实际领用物资＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物资转为原材料的进项税额200000×17%＝34000（元）不能抵扣。
③工程领用原材料：
借：在建工程300000
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）51000
贷：原材料300000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）51000
④分配工程人员工资：
借：在建工程400000
贷：应付职工薪酬——工资400000
⑤分配辅助生产车间提供的支出：
借：在建工程50000
贷：生产成本——辅助生产成本 50000
⑥支付外购劳务费用：
借：在建工程100000
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）17000
贷：银行存款117000
⑦生产线交付使用时：
借：固定资产2650000
贷：在建工程2650000
（三）对于通过非货币性资产交换、债务重组等形式取得固定资产的会计处理
此时的交易可作为视同销售行为进行处理，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，贷记“实收资本”（接受投资取得）、“应收账款”（债务重组方式取得）。
例3：甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元。
借：固定资产500000
应交税费—应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）85000
贷：营业外收入585000
例4：甲企业以本单位生产的产品成本450万元，计税价570万元，换取丁企业设备一台并取得增值税专用发票注明的价款570万元，增值税96.9万元。
借：固定资产5700000
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）969000
贷：主营业务收入5700000
应交税费——应交增值税（销项税额）969000
结转存货成本：
借：主营业务成本4500000
贷：库存商品4500000
例5：某公司因购货物产生应付甲公司账款100万元，五个月后，该公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。该公司以自己生产的吊车用作为偿还应付账款，该吊车成本为50万元，公允价值（计税价）为80万元。该公司向甲公司开具了专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。债权人甲公司账务处理为：
借：固定资产800000
应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）136000
营业外支出——债务重组损失64000
贷：应收账款1000000
三、结束语
据财政部测算，此项改革财政预计将减收超过1200亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，增值税转型后对于增强企业发展后劲，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变以及提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
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