项科
中交二航局商务管理部
摘要：随着国家“一带一路”倡议及“中巴经济走廊”战略的快速推进，越来越多的中国投资者和工程企业进入巴基斯坦市场进行投资或承揽工程业务，笔者根据自身在巴基斯坦多年的水工项目商务管理经验，整理罗列了在项目投标阶段（或投资者在进行投资估算阶段）需要考虑的相关工程税费，主要包含所得税（含预扣所得税和企业所得税）、销售税（含联邦一般销售税GST和各省服务销售税）、个人所得税、清关税费（包含关税、附加关税、销售税、附加销售税、所得税等）、印花税及其他税费。中国投资者和工程业在走出去的过程中，为更好地规避政治法律风险，增加企业收益，相关海外项目管理人员应该积极了解和学习税法知识，为企业在当地的发展增添动力。
关键词：巴基斯坦；工程；税费
0引 言
巴基法律以英美法律体系为基础，融入了伊斯兰教和本国文化理念，法律法规较为健全，特别是税收法律堪称繁复和庞杂。随着国家“一带一路”倡议及“中巴经济走廊”战略的不断推进，中国投资者或企业在巴基斯坦开展投资和承包业务，所遇到的一大挑战就是如何熟悉和遵守当地税收法律，并合理地利用法律法规为自己的经营创造合理的避税空间[1]。
1巴基斯坦工程税费分析
中国投资者或工程企业在巴基斯坦投资或承揽项目，涉及的税费主要包含所得税（含预扣所得税及企业所得税）、销售税（含联邦一般销售税GST和各省服务销售税，如信德省的SST）、个人所得税、进口设备及物资清关税费（包含关税、附加关税、销售税、附加销售税、所得税等）、印花税及其他税费，下文主要站在工程企业的立场逐条进行阐述，相关投资者可参照相关规定进行投资税费成本核算。
1.1所得税（Income Tax）
预扣所得税（Withholding Income Tax）：预扣所得税在巴基斯坦工程项目中实行层层代扣代缴，也就是任何一个层级的合同行为都要求缴纳预扣所得税，比如承包商与业主签订合同，业主在向承包商支付工程进度款时，需要向巴基斯坦相关政府税务机关履行代扣代缴义务（该层级的预扣所得税是以承包商名义缴纳）；承包商与下游的分包商/供应商/租赁商/服务商等签订合同并付款时，承包商也需要履行代扣代缴所得税义务（该层级的预扣所得税是以下游单位名义缴纳）。该税种的主要作用为巴税务机关根据缴税金额及纳税税率推算项目发生的实际成本（或推算下游相关单位的成本），并由此推算承包商或承包商下游单位的利润（即合同额减上述推算的成本）。
根据巴基斯坦联邦税务局相关文件规定，2018财年预扣所得税具体扣缴比例见表一（分所得税纳税申报人和非纳税申报人，一般情况下每个财年都会有所调整，承包商需在每个财年及时获取最新税费扣缴比例）：
企业所得税（Company Income Tax），当前（2018财年）缴纳比例为31%[2]，按企业年度审计后的应纳税所得利润进行征收（巴国税务机关一般根据上文所述的预扣所得税推算利润）。
1.2销售税（Sales Tax）
在巴基斯坦工程承包行业，目前承包商与业主之间一般很少包含销售税（也就是说业主一般不向当地税务机关交纳项目的销售税），但承包商与下游单位发生业务往来，除了设备租赁暂不征收销售税以外，其他（如采购、合同、服务等）合同付款都征收销售税。包含联邦一般销售税GST及各省销售税（两者不重复征收）。
以联邦一般销售税GST及信德省销售税SST为例，根据巴基斯坦联邦税务局相关文件规定，2018财年具体征收比例见表二（分销售税积极纳税人和非积极纳税人，一般情况下每个财年都会有所调整，承包商需在每个财年及时获取最新税费扣缴比例）：
1.3个人所得税（Personal Income Tax）
巴基斯坦税务部门规定现金发放月工资只能低于15000卢比，超出该金额必须通过银行转账、支票支付等其他金融工具支付手段，税务机关以监管支付流的手段来监管个人所得税的缴纳情况。目前具体的个人所得税的征税比例根据年收入的不同（收入包含工资、奖金、加班费、各种津贴补贴及其他个人劳务费等），实行不同比例的阶梯纳税方式，每年40万卢比以下收入不需要缴纳个人所得税，40万以上至700万，纳税比例从2%至30%不等，具体标准建议参见巴基斯坦联邦税务局的相关文件要求执行，本文不再详细列出。
1.4清关税费
目前，承包商在巴基斯坦开展工程业务，针对进口不同品类的进口物资及设备，巴基斯坦海关征收3%～20%不等的关税（Custom Duty）[3]、17%销售税（Sales Tax）[4]、7%所得税（Income Tax）[3]、1%附加关税（Additional Custom Duty）[3]、3%附加销售税（Additional Sales Tax）[3]以及其清关港杂费。根据笔者的经验总结，设备在巴基斯坦当地清关平均费用为到岸价（CIF）的35%～40%，物资清关平均费用为到岸价（CIF）的45%～50%。个别产品（如钢材）巴海关在特定时期肯能征收调节税（即反倾销税），导致上述费率达到65～70%。因此，承包商在进行国际采购时，应合理进行采购策划，规避反倾销税的征收风险，有效降低采购成本。
目前巴基斯坦瓜达尔港享受免税政策，没有清关关税，仅需考虑清关港杂费。
1.5印花税
承包商与业主签订施工合同，按照巴基斯坦税费，巴税务机关需征收0.3%的印花税。
1.6其他税费
在巴基斯坦的保险业务中，一般还包含联邦保险税（FID）、联邦消费税（FED），该税费一般可在报价中通过保险保函总费用考虑，一般不在报价中单独体现。
2注意事项
如前文所述，巴基斯坦税务机关会根据实际情况和税收需要，在每个财年对以上所列各类税费的征收比例进行调整，工程企业在投标时需清晰认识项目投标时所处的财年，按照实际情况考虑税务成本。
3结束语
工程企业在走出去的过程中，应熟悉和了解一个国家的税法，不仅在投标报价中起到规避报价风险的作用，更加有助于企业在当地开展合法的经营活动，因此，每一位海外项目管理人员应该积极了解和学习税法知识，为企业在当地的发展增添动力。
参考文献：
[1]邹宏亮. 巴基斯坦NBT二期风电EPC工程项目风险管理研究 [J] 哈尔滨工业大学，2015
[2]The Revenue Division of Federal Board of Revenue -Government of Pakistan官网：http：//www.fbr.gov.pk/
[3]根据法令Pakistan Customs Tariff 2017-18
论文作者:项科
论文发表刊物:《建筑模拟》2019年第22期
论文发表时间:2019/7/16
标签：巴基斯坦论文; 税费论文; 承包商论文; 所得税论文; 联邦论文; 财年论文; 工程论文; 《建筑模拟》2019年第22期论文;