现代会计中稳健原则的运用及操作，本文主要内容关键词为：稳健论文,原则论文,操作论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在我国社会主义市场经济条件下，市场已成为企业经营的晴雨表，市场的多变使企业面临的不确定因素增多，经营风险增大，因此在会计核算中，应充分考虑市场带给企业的各种风险，并在会计核算中遵循稳健性原则具有重要的现实意义。但到目前为止，总体上来讲，各企业对这一原则的认识及运用仍不充分，鉴于稳健原则对企业的保护作用，笔者认为，在企业会计核算中，至少还应在以下三方面运用稳健原则，来进一步增强企业抗风险能力，加大企业经营安全系数。
一、存货的成本与市价孰低法
所谓存货的成本与市价孰低法，是指对期末存货应按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当存货的历史成本低于市价时按历史成本计价，帐面上不做任何调整；当市价低于历史成本时，将期末存货改按市价计价，由此发生的跌价损失计入当期损益。这种方法的运用越来越广泛，国际会计准则也明确规定“存货应按历史成本与可变现净值两者孰低来计价”。本着与国际惯例接轨的原则，我国企业存货也应采用成本与市价孰低法计价。这一方法主要强调当存货重置成本下跌时，由此所造成的损失要在发生的期间加以确认，直接计入损益表，冲减损失当期利润，相应使资金沉淀于企业内部，加强企业发展后劲，避免企业经营中的短期行为。鉴于此，根据我国实际情况，特提出企业运用这一方法的具体操作过程。
首先，把企业各种存货按其全年平均耗用量分别乘以它的单位成本，计算出各自耗用总成本，并根据一定金额标准把它们划分为A、B、C、三类。例如假定某企业存货有九种，其购入单价及全年平均耗用量资料如下：
存货编号购入单价（元） 全年平均耗用量（千克） 耗用总成本 ABC
（元） 分类
101 1 15，000
15，000 C
102 7 2，000
14，000 C
10320 3，000
60，000 A
1041.510.00015.000 C
105 3 10，000
30，000 B
1062.511，000
27，500 B
10712 8，000
96，000 A
108 9 5，000
45，000 B
109 2 10，000
20，000 C
表中的ABC分类栏是根据全年耗用总成本金额的大小划分的。本例中，以50，000元和20，000元为限，50，000元以上属A类，50，000—20，000元之间属B类，20，000元以下属C类。编完该表后，将表中各类耗用总量及总金额分别加计，求出有关比率，如下表：
企业存货ABC分类分析表
类 耗用数量耗用成本
耗用总量占总耗用耗用总成本占总耗用成
别 （千克）量的% （元） 本的%
A
11，000 14.86
156，000 48.37
B
26，000 35.14
102，500 31.78
C
37，000 50 64，000 19.84
合计 74，000 100 322，500 100
从上表可以看出，A类存货占总耗用量的14.86%，但其成本却占总耗用成本的48.37%，属量少而价高的最重要存货项目；C类存货占总耗用量的50%，但其成本仅占耗用总成本的19.84%，属量多而价低的存货项目；B类存货居于A、C两类之间。由以上数据可以看出，A类存货占用资金比重最大，举足轻重，所以应把它们作为存货成本调整的重点。如果掌握了这类存货的确实价值，实际上就等于控制了存货的大部分成本。
A类存货成本与市价孰低比较表
类别 数量 成本 市价 单项比较
单价 金额单价金额
103
1500 20
30，000
2334，500 30，000
107
4000 12
48，000
1040，000 40，000
表中103[＃]存货，由于成本低于市价，所以不需作帐务调整；107[＃]存货，由于市价40，000元低于成本48，000元，需进行调帐。
调帐时，企业可选用两种方法，一是直接转销法，将市价低于成本的损失直接转销存货科目，借：存货跌价损失8，000
贷：存货——107[＃]8，000
二是备抵法，对于市价低于成本的损失不直接转销存货科目，设“存货跌价损失准备”科目，年中（一般于六月末）根据市场变化情况预计存货可能发生的跌价损失，假定107[＃]存货的跌价损失为10%，即48，000×10%＝4800元。
借：财务费用4800
贷：存货跌价损失准备4800
年末确认实际损失为8，000元时，应补提3，200元，会计分录为：
借：财务费用 3200
贷：存货跌价损失准备 3200其中借方也可另设一会计科目记录跌价损失；“存货跌价损失准备”列示于存货项下，作为备抵科目，抵减存货的历史成本。
企业具体选用上述哪种处理方法，应根据自身规模大小及所面临的市场环境选择。一般对规模小的企业面临的市场变化不剧烈时，宜选用直接转销法；而企业规模较大，面临复杂多变的市场环境，则选用备抵法为宜。
二、对短期投资的反映
我国现行会计制度规定对短期投资采用成本法记帐。当然在该投资证券市价波动很小或短期投资占流动资产比重不大时，使用这一计价方法不会对企业财务状况和经营成果的报告产生重大影响。但在市场波动较大或短期投资在流动资产中所占比重较大时，使用成本法将不再能真实反映企业的投资现状。因为有价证券是一项特殊资产，特别在我国证券市场不发达，管理制度不很健全的现阶段，证券市场的大幅度波动是不可避免的，证券的成本与市价可能相差甚远。所以每期末对于市价高于投资成本的证券，不需作帐面调整；而对于市价低于投资成本的证券，则需在会计报表中加以反映，在具体操作时，可设“短期投资跌价损失”科目，每期末，若市价严重下跌，对于低于成本的损失，则借记有关费用帐户，贷记短期投资跌价损失。并把短期投资跌价损失作为备抵科目，列示于资产负债表中短期投资项下，冲减短期投资的帐面余额。
三、对或有负债的反映
或有负债是指由某一特定经济业务所造成的、将来可能会发生某种意外情况，因而要本企业负责清偿的潜在债务。目前我国大部分企业对或有负债不作全面反映。但根据稳健原则的要求，会计报告应提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的损失。反映时，应结合或有负债的类型选择不同方法。对于企业的直接或有负债（指未决索赔、未决诉讼、税务纠纷）应专设“或有负债”科目，当企业中出现上述情况时，借记“有关成本费用”科目，贷记“或有负债”科目，并将或有负债列示于资产负债中的长期负债之后。对于间接或有负债（指应收票据贴现、应收帐款抵借、通融票据背书和其他债务担保），一般不设具体科目，但要以附注形式注明该项业务金额大小。