新准则下借款费用核算例析，本文主要内容关键词为：准则论文,费用论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
例1：A公司于2006年1月1日折价发行了面值为5000万元公司债券，发行价格为4000万元，发行手续费25万元，票面利率为4%，每年年末支付利息(即5000×4%=200万元)，当期一次还本。假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2006年1月1日开始建设，于2008年底完工，达到预定可使用状态。另外假设2006年闲置资金取得投资收益和利息为120万元，2007手闲置资金取得投资收益和利息为80万元，2008年闲置资金取得投资收益和利息为40万元，该公司债券实际利率为9.15％。
要求：(1)计算该公司债券实际利率。(2)判断专门借款的资本化期间。(3)计算2006年度、2007年度、2008年度与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
【账务处理】
(1)计算该公司债券实际利率。
计算得出r=9.15％
该公司每年实际利息如下表。
表
期初公司债券 实际利息费用(b) 每年支付 期末公司债券摊余成本
余额(a) (按9.15%计算)
现金(c)(d=a+b-c)
2006年 4000366 200 4166
2007年 4166382 200 4348
2008年 4348398 200 4546
2009年 4546416 200 4762
2010年 4762438
5000+2000
(2)专门借款资本化期间为2006年1月1日—2008年12月31日，2009年、2010年应停止资本化。
(3)按年计算有关的利息、利息资本化金额，进行账务处理。
①2006年度会计处理
借：银行存款4000
应付债券——溢折价1000
贷：应付债券——面值
5000
同时，计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+辅助费用予以费用化部分+折价的摊销=200-120+25+166=271(万元)
借：在建工程——生产线246
银行存款120
贷：应付利息200
应付债券——溢折价166
借：应付利息200
在建工程——生产线25
贷：银行存款225
②2007年度会计处理
计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-80+182=302(万元)
借：在建工程——生产线302
银行存款80
贷：应付利息200
应付债券——溢折价182
借：应付利息200
贷：银行存款200
③2008年度会计处理
计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-40+198=358(万元)
借：在建工程——生产线358
银行存款40
贷：应付利息200
应付债券——溢折价198
借：应付利息200
贷：银行存款200
该生产线借款利息资本化金额合计为931万元。
例2：A公司于2007年1月1日从银行借入期限为两年的借款2000万元用于厂房建设，年利率9%，利息每半年支付一次。其他有关资料如下：
(1)工程总造价为3000万元，于2007年2月1日开工，A公司于2007年2月1日支付给承包商B公司400万元。一季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为13万元(其中1月份利息收入5万元)。
(2)2007年5月1日工程因出现安全事故，直到8月1日继续施工。4-7月A公司用借款闲置资金购买国库券取得利息收入为16万元。
(3)2007年8月1日又支付工程款500万元。8月和9月A公司用该借款的闲置资金1000万元购入交易性证券，两个月获得投资收益8.25万元，已存入银行，另100万元存款两个月利息为0.25万元。
(4)2007年10月1日支付工程款400万元，11月1日支付工程款300万元，四季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为3.75万元。
(5)2008年1月1日A公司支付工程款400万元，并从银行借入流动资金借款1000万元，借期1年，年利率8%，利息每半年支付一次；同时，发行期限为三年的公司债券9000万元(并非为厂房工程而发行)，年利率10%，利息每半年支付一次。
(6)2008年2月1日A公司支付工程款400万元，4月1日A公司支付工程款400万元，7月1日A公司支付工程尾款200万元。至此该工程完工。
要求：(1)判断专门借款的资本化期间。(2)按季计算2007年度、2008年上半年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
【账务处理】
(1)专门借款资本化期间为2007年2月1日—2008年6月30日，但2007年5月1日—7月31日应暂停资本化，2008年7月1日之后应停止资本化。
(2)按季计算有关的利息、利息资本化金额，进行账务处理。
①2007年第一季度
专门借款利息=2000×9%/4=45(万元)
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-(1月份利息费用-1月份利息收入)=45-13-(15-5)=22(万元)
借：在建工程——厂房22
银行存款13
财务费用10
贷：应付利息45
②2007年第二季度
专门借款利息=2000×9%/4=45(万元)
计入财务费用的金额=45/3×2-8=22(万元)
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-计入财务费用的金额=45-12-22=11(万元)
借：在建工程——厂房11
应收利息12
财务费用22
贷：应付利息45
同时
借：应付利息90
贷：银行存款90
③2007年第三季度
专门借款利息=2000×9%4=45(万元)
计入财务费用的金额=45/3-4=11(万元)
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-计入财务费用的金额=45-8.25-0.25-4-11=21(万元)
借：在建工程——厂房21
银行存款9
财务费用15
贷：应付利息45
同时
借：银行存款16
贷：应收利息12
财务费用4
④2007年第四季度
专门借款利息=2000×9%/4=45(万元)
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=45-3.75=41.25(万元)
借：在建工程——厂房41.25
银行存款3.75
贷：应付利息45
同时
借：应付利息90
贷：银行存款90
⑤2008年第一季度(至2008年1月1日专门借款2000万元已全部用完，此后该项工程开始占用一般借款，至此应将占用的一般借款的借款费用资本化)
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400×(2/12)=66.67(万元)
一般借款资本化率=(1000×8％+9000×10%)/(1000+9000)=9.8％
一般借款利息资本化金额=66.67×9.8％=6.53(万元)
一般借款利息费用=(1000×8％+9000×10%)×3/12=245(万元)
专门借款利息=2000×9％/4=45(万元)
借：在建工程——厂房51.53
财务费用 238.47
贷：应付利息290
⑥2008年第二季度
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400×(3/12)+400×(3/12)=200(万元)
一般借款资本化率=(1000×8％+9000×10％)/(1000+9000)=9.8％
一般借款利息资本化金额=200×9.8％=19.6(万元)
一般借款利息费用=(1000×8%+9000×10％)×3/12=245(万元)
专门借款利息=2000×9％/4=45(万元)
借：在建工程——厂房64.6
财务费用225.4
贷：应付利息290
同时
借：应付利息580
贷：银行存款580
该厂房借款利息资本化金额合计为211.38万元。
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