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一、无形资产入账价值的审计
无形资产是不具有实物形态，但在可预期的未来能给企
业带来经济利益的长期资产。由于它带给企业未来经济利益
的大小具有不确定性，难以量化，这就决定了它自身的价值也
具有可伸缩性。为了使无形资产的入账价值具有较强的可操
作性，不致留下人为调控的空间，我国现行会计制度在这方面
有较明确的规定。无形资产入账价值的审计，主要是对入账价
值合规性的审计，内容包括：
1．审查企业自主研制开发的知识产权，在研制成功并按
规定程序申请报批取得合法所有权后，是否以严格独立核算
的实际开发成本和申报费用作为无形资产的入账价值，有无
违反规定将没有严格独立核算或虽曾独立核算但在跨年度研
制过程中已在各年管理费用中列支的研制费用重新资本化，
列入无形资产价值；审查企业因接受投资而转入的无形资产，
是否以经双方认可的评估价作为入账价值：审查购入的无形
资产，是否以实际购入成本为入账价值。
2．审查企业是否将自主拥有而非购入，但不需申请报批
的无形资产，如商誉、营销网络资源、非专利技术等，作价入账
核算。这类无形资产，在多数企业中都确实存在，但由于其无
法满足同时符合“可定义、可估量、相关性、可靠性”这四个条
件的要求，因而按规定不得作为无形资产入账核算，从而形成
一块账外资产。若将其作价入账核算，则属违规。
3．审查企业是否按期对无形资产进行价值摊销，摊销年
限是否与无形资产的有效期限相吻合。一般说来，转让合同中
对使用期限有明确规定，摊销期不应超过合同规定的使用年
限：合同未规定使用期限的，摊销期不应超过法律规定的该项
资产的有效期限；合同和法律均无明确规定，摊销期不应超过
无形资产的账面价值，是在原始成本计价原则下形成的
反映企业为取得某项无形资产而实际支付的成本费用的价值
指标，不同于无形资产的市场价值和可变现价值，对无形资产
账面价值的审计，主要是对合规性的审计，审查其入账价值、
摊销周期是否符合现行会计制度的规定，有无违规核算、夸大
或缩小无形资产账面价值，借以调节企业资产、损益的行为。
二、无形资产市场价值的审计分析及对账面价值的调整
无形资产的市场价值是指企业因拥有某项无形资产而可
能从市场获取的经济利益的量化指标，包括已实现的经济利
益和未来预期可获取的经济利益。对企业无形资产市场价值
的审计分析是对企业效益审计的延伸，应借助现有会计资料
和市场信息来进行。
1．首先确定审计年度内企业无形资产已实现的市场价值。企业拥有某项无形资产，如以某项专利技术为依托，进行某一或数种产品的生产经营，通过市场销售转化为营业收入，
扣除生产成本，取得销售毛利。那么，以该项专利技术为依托所生产的产品通过市场销售取得的销售毛利额即是该项专利的市场价值的体现。其表达式为：
某项无形资产审计年度内已实现的市场价值＝以该无形资产为技术依托的产品的实际年销售量★（年平均单位售价－单位生产成本）
2．根据审计年度内已实现的市场价值和未来市场、成本变动趋势预期，分析计算某项无形资产在有效使用期内未来预期可取得的经济利益。如果设某项专利产品单位销售价格pr 的预期年增减变动率为a，单位生产成本co 的预期年增减变动率b ，销售量am 的预期年增减变动率为c ，该企业流转率进销相抵后的实际平均缴纳率为d ，银行贷款年平均利率为e ，则该项无形资产有效使用期内未来第n 年预期可实现的市场价值in 的现值的表达式为：某项无形资产有效使用期内未来第n 年预期可实现的市场价值in 的现值＝［pr（1±a）n－co（1±b）n］★am（1±c）n★（1－d）★（1－e）n
将无形资产有效使用期内未来各个年度预期市场价值的现值逐年相加，即为企业因拥有该项无形资产而预期可获得的未来经济利益之和，即为该项无形资产的预期市场价值之和。
3．根据对无形资产未来可实现市场价值的审计分析结果调整其账面价值，首先应将无形资产的预期市场价值换算为可变现价值，再用其可变现价值与账面摊余价值进行比较，根据现行会计制度规定，账面摊余价值小于或等于其可变现价值的，账面价值不作调整；账面摊余价值大于可变现价值的，应根据审计结果，要求企业通过无形资产价值的备抵科目———“无形资产减值准备”将账面价值调整为可变现价值，原账面价值和可变现价值之间的差额，作为一项资产损失计入当期损益。无形资产预期市场价值和可变现价值之间的换算方法，后文另述。
三、无形资产交易价格审计
市场经济环境下，企业的资本和资产作为要素资源在价值规律的导向下参与着市场的动态配置，无形资产作为企业资本和资产的一种重要存在形式，市场交易日趋活跃。在这种情况下，内部审计应加强对无形资产交易价格的审计，发挥监督和服务并重的职能，通过审计，一方面及时发现价格偏差，制止和纠正价格舞弊行为，使企业资产免受损失；另一方面，通过市场调研和审计分析测算，提出较为合理公允的交易价格，为企业决策部门或决策者提供参考。
无形资产的交易形式，一是作为资本的实物载体参与企业重组而形成的市场交易，包括直接以无形资产进行对外投资或吸收外来投资，或对含有无形资产的企业股权的转让和受让，在这种情况下，对无形资产交易价格的确定实际上就是参与交易的无形资产所承载的那部分资本的资本定价；二是产权交易，即以无形资产的所有权为标的资产交易；三是使用权交易，即在不改变无形资产所有权前提下对其使用权的转让和受让，如冠名权转让。对无形资产交易价格的审计首先是通过市场调研和分析测算确定参与交易资产的可变现价值，其次是审查交易价格的合理性和可行性。
1．通过审计分析测算确定无形资产的可变现价值。可变现价值实际上就是预期的市场交易价格，二者之间的差别在于可变现价值是预期价，市场交易价格是成交价或拟成交价。二是一般不可能完全一致，但预期价应近似于实际成交价。可变现价值又不同于本文前述问题中所说的无形资产的市场价值，市场价值是指无形资产作为企业的存量资产时所能带给企业的预期经济利益，而可变现价值是指企业的无形资产参与市场交易时的预期交易价格。
根据前述经过审计分析计算而形成的无形资产的市场价值确定其可变现价值，应考虑在无形资产的预期市场价值中，给受让方留出正常的利润空间，假定受让方购买某项无形资产，是为了生产和销售某种产品，那么，该产品或同类产品的市场平均销售毛利率，即为受让方应获得的正常利润空间。据此，将无形资产的市场价值换算成可变现价值的换算式为：
无形资产的可变现价值＝无形资产的市场价值现值★（1－以该无形资产的技术含量为依托的既定产品或同类产品的市场平均销售毛利率）
2．对无形资产交易价格的审计，一是将已拟定的交易价格与经审计分析计算而得的可变现价值进行比较，二是对某项特定资产交易过程中的特定情况进行综合分析，若已拟定的交易价格接近于可变现价值，或考虑交易中存在的特定情况，其交易价格与可变现价值的差异在符合情理的、可接受的范围内，则对此价格予以认可，反之，则应对其合理性加以否定，并提出纠正意见，供决策部门或决策人参考。
如果某项参与交易的无形资产存在着同类或类似资产的活跃市场，也可直接参照同类或类似产品的市场价来审定其交易价格，审定的方法与上相同。
综上所述，对企业无形资产的审计按照其价值计量方法不同可分为入账价值的审计、市场价值的审计分析和交易价格的审计。其中，入账价值的审计是对以原始成本为基准的计价方法下形成的账面价值的审计，市场价值的审计是对以市场认同为基准的计价方法下的存量无形资产价值的审计，交易价格的审计是对以市场认同为基准的计价方法下的变量无形资产价值的审计。企业内部审计部门通过对企业无形资产在不同计价原则下所形成和体现的不同价值和价值取向的审计，来实现自身的监督和服务职能，维护企业资产账面表述的准确性和在参与市场资本和资产配置过程中其价值实现的合理性和充分性，从而规范企业资产的核算和管理，确保企业资产免受损失。
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