资产组减值的会计处理，本文主要内容关键词为：会计处理论文,资产论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、资产组概述
1．资产组概念
资产组是指企业可认定的、能够独立于其他资产或资产组产生现金流入的最小资产组合。对资产组的认定，应当以资产和资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组合的现金流入为依据。
如果一个资产组合生产的产品拥有一个活跃市场，即使部分或所有产品都是供内部使用，也应考虑将其作为一个资产组。例如：某公司只生产一种产品，在甲、乙、丙三地都设有分厂，甲地分厂生产某种部件，然后由乙地及丙地的分厂进行加工组装后销往全国各地。如果甲地分厂生产的部件不存在活跃市场，也不能对外销售。只能将部件运往乙、丙两地分厂加工组装后才能对外销售、并产生现金流量。此时，应将甲、乙、丙三地分厂作为一个资产组，计量资产的可收回金额。如果甲地分厂生产的部件存在活跃市场，并能独自产生现金流量，则可将甲地分厂作为一个资产组。
2．资产组账面价值
资产组账面价值包括可按归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应包括已确认负债的账面价值。但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的则应考虑其相关负债。为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将己确认的负债金额从中扣除。
[例1]安泰铜矿股份有限公司在湖北某县开采铜矿。根据我国有关法律规定，开采矿产的企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌，恢复费用包括表土覆盖层的复原。因为开矿时必须将表土搬走。表土覆盖层一旦被移走企业就应为其恢复确认一笔预计负债，将有关费用计入矿砂成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定安泰铜矿开采公司为恢复原貌费用确认的预计负债为600万元。矿山开发成本摊余额1500万元。2006年12月31日对铜矿减值进行测试。铜矿的资产组是整座矿山。安泰公司已收到愿以1600万元价格购买该矿。矿山预计未来现金流量的现值为2000万元，假如不考虑矿山处置费用。则该矿山的可收回金额2000万元大于其账面价值1500万元，故未发生减值。
二、资产组减值损失的确定
减值损失金额确定后应当先抵减分摊至资产组(或资产组组合)中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
三、资产组减值损失处理原则
准则规定，资产账面价值的抵减应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，并计入当期收益。抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值、零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。如资产组内的资产项目，分摊减值损失后的账面价值低于其可收回金额，说明该项资产多分摊了减值损失，应进行再次分配，将多分摊的部分减值损失再分摊给其他资产。
四、账务处理实例
[例2]华丰公司于2006年12月31日对保健仪资产组进行检查测试，其账面价值266万元。该资产组包括生产线、厂房、办公楼、仓库、运输车及应付账款48万元。资产账面价值分别为66万元、120万元、26万元、38万元和16万元。经有关专家测试，该资产组的公允价值为250万元，需支付处置费用5.28万元，其净额为244.72万元。未来现金流量现值为220万元，该资产组可收回金额为244.72万元。可见该资产组已发生减值21.28(266-244.72)万元，应确认为资产减值损失。
减值损失的分摊可分两步进行。第一步根据该资产组内各项资产的账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的各项资产。分摊过程见资产组减值损失分摊表一。
资产组减值损失分摊表一
分摊减值损失前 分摊的减值 分摊减值损失后
资产组合 分摊比例
账面价值(元)
损失(元)
账面价值(元)
生产660000
8％ (52800) 607200
固 厂房
1200000
8％ (96000) 1104000
定 办公楼
260000
8％ (20800) 239200
资 仓库380000
8％ (30400) 349600
产 专用车
160000
8％ (12800) 147200
小计
2660000
8％(212800) 2447200
负债(480000) 0(480000)
合计 2180000 (212800) 1967200
第二步根据各项资产分摊减值损失后账面价值与该资产的可收回金额进行比较，如存在账面价值低于其可收回金额的资产，说明该资产多分摊了减值损失，应将多分摊的减值损失再次分摊到其他资产。如华丰保健仪资产组中的专用车，分摊减值损失后的账面价值为147200元。而该车的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，说明该车多计提减值损失2800(150000-147200)元。应将多提部分再按其他资产初次分摊减值损失后账面价值的比例，再分摊至资产组内的其他各项资产。分摊过程见资产组减值损失分摊表二。
资产组减值损失分摊表二
分摊减值损
重新分摊减
重新分 减值损失重减值损
资产组合
失后账面价
值损失后账
配比例 新分摊(元)失金额
值(元) 面价值(元)
生产线 607200 0．1217％
(740)60646053540
厂房 1104000 0．1217％ (1344)
110265697344
办公楼 239200 0．1217％
(291)23890921091
仓库
349600 0．1217％
(425)34917530825
小计 2300000 0．1217％ (2800)
2297200
202800
专用车 147200 2800 15000010000
固定资产合计 24472000 2447200
212800
根据分摊结果账务处理如下：
借：资产减值损失
212800
贷：固定资产减值准备
——生产线 53540
——厂房97344
——办公楼 21091
——仓库30825
——专用车 10000
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