美国注册会计师的新业务：企业道德服务，本文主要内容关键词为：美国论文,注册会计师论文,新业务论文,道德论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、什么是ＣＰＡ的企业道德服务？
ＣＰＡ可以帮助企业设计内部道德计划以改变企业现状，并评估企业是否遵守道德管理制度规定以及实施道德管理的有效性。
二、ＣＰＡ提供企业道德服务的作用
（一）从企业看，有助于改善企业在公众中的形象，增强竞争力。
（二）从社会来看，企业道德水平的提高将全面改善制度的公正和公平性。
三、实施企业道德服务对ＣＰＡ的要求
（一）ＣＰＡ必须具有下列关键知识：１、企业运作的了解：他们应知道企业所处的行业状况、如何经营决策并将之付诸实施、谁对经营承担责任；２、行业规范和管理规定的知识；３、职业责任方面的知识。ＣＰＡ在工作中必须遵守职业行为准则。他们应了解准则的这些要求。职业行为的知识主要指公众的利益所在和正直的内涵，体现在以下三个方面：（１）客观性；（２）独立性；（３）应有的谨慎。
（二）ＣＰＡ应拥有下列关键能力：１、灵敏地观察企业的环境；２、能够独立地学习；３、识别有关的和有效的证据；４、内在能动地分析状况；５、任何环境中自主地解决问题。
（三）提供道德服务ＣＰＡ需要的态度：１、献身企业道德服务的行为是很崇高的；２、对企业能改善自身的文化具有坚定的信心；３、道德问题很复杂且具有挑战性；４、从业人员的独立性；５、具有非武断的态度。
此外，ＣＰＡ还应熟悉从事道德服务业务相关的标准。
四、道德服务业务类型
（一）道德咨询业务
１、咨询服务主要包括以下类型：（１）设计综合性的道德管理计划或制定道德准则；（２）对无效的道德计划的重新设计；（３）道德计划的适用性的评估：（４）道德计划的介绍或向雇员更新公司的道德计划；（５）就道德准则或道德计划的实施进行监督和调查以形成结论；（６）对与道德管理有关的企业治理结构的适当性进行分析。
美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）发布的管理咨询服务准则公告（ＳＳＣＳ）对ＣＰＡ提供的咨询服务类型作了详细划分，如：咨询、建议服务、程序实施服务、交易服务、员工和其他的支持服务、产品服务等。
２、道德咨询服务ＣＰＡ在帮助设计道德官员的角色时起到关键作用，他们所做的工作有：（１）规定道德官员的角色；（２）说明道德官员的职责。这一位置的责任有：Ａ、分析公司的道德决策过程；Ｂ、创造一种支持道德的环境；Ｃ、建立道德标准；Ｄ、决定如何最好地传播道德标准；（３）对道德过程进行监督；（４）帮助选择合适的道德官员；（５）从会计和控制的角度使新员工适应组织。例如，如果ＣＰＡ帮助选择道德官员时，涉及到下列问题：（１）道德官员是从公司内部还从外界寻找？（应该依据公司的历史情况决定，如果公司刚从道德丑闻中摆脱出来，ＣＰＡ倾向于外界推荐人员）。（２）道德官员的工作是全职的还是兼职的？（ＣＰＡ的意见可能是不仅要考虑公司规模，还要根据行业性质而定。）（３）需要什么样的经验？（依据行业性质，ＣＰＡ认为任命的人对行业熟悉是必要的。在其他情况下，具备实施道德计划的知识就可以了。）（４）公司的主旨是什么？（如果ＣＰＡ在为他已服务了多年的客户起草职责，那么ＣＰＡ应了解公司文化并将之融入任命的道德官员的职责中去。）
（二）道德鉴证业务
１、道德鉴证服务的主要类型：
（１）检查整个计划或计划的一部分的有效性是否符合鉴证标准；（２）复核整个计划或计划的一部分的有效性是否符合鉴证标准；（３）根据鉴证标准及与道德有关的商定程序完成的服务。
２、ＡＩＣＰＡ鉴证服务标准的规定：（１）ＣＰＡ对于鉴证功能应有合适的训练和足够的熟练程度。与客户交流的ＣＰＡ对道德问题具有长期的兴趣，并对该公司员工进行训练的经验至少有１４年。而且，ＣＰＡ完成多次审计任务并检查过多个公司的内部控制制度，在很多情况下与公司董事会的审计委员会就内部控制环境与道德有关的薄弱因素进行交谈。（２）ＣＰＡ对于要处理的事项具有充分的知识。ＣＰＡ不仅要学习过道德审计课程，还就此研究过有关文献。在检查内部控制时，ＣＰＡ还检查过其他公司的道德行为准则。ＣＰＡ具有这方面的知识是因为他花费时间并接受了训练从而变得熟练。（３）ＣＰＡ只有在以下两个条件同时满足时才提供鉴证服务：Ａ、结论能依据由认可的团体（如协会）制定的有关标准并且对报告的使用者清晰地完整界定。Ｂ、断言能运用相关标准一致合理地估计或衡量。
（三）道德咨询服务和道德鉴证服务的比较
１、联系
二者对潜在的客户考虑时，ＣＰＡ首先必须对管理当局的正直性作出判断。企业要求的服务类型将决定约定的性质。通常，ＣＰＡ的职业行为准则适用于ＣＰＡ从事的任何一种服务，包括职业胜任、应有的职业谨慎、计划和检查、获取足够的相关信息等。
２、区别
道德咨询服务标准主要是ＡＩＣＰＡ的咨询服务标准公告（ＳＳＣＳ）。ＣＰＡ能为客户提供的道德鉴证服务适用的主要标准为ＳＳＡＥ。
咨询服务不包括鉴证服务，道德咨询服务要比鉴证服务受到更少的限制，道德咨询服务比道德鉴证服务更具灵活性。在鉴证服务中，ＣＰＡ必须对提供判断的事物有适当的知识。而在咨询服务中，执业人员必须保持应有的职业判断。在鉴证服务中，必须根据一些标准评估以作出鉴定结论，而在咨询服务中，不必要提供鉴证。在鉴证服务中，必须作出书面鉴定，而在咨询服务中，尽管书面更可取，但也可口头提供服务。
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