“小金库”审计的方法与技巧，本文主要内容关键词为：小金库论文,技巧论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
隐瞒收入形成的“小金库”
这部分“小金库”资金来源较多，主要包括部门单位经营收入、资产出售出租收入、附属单位上缴收入、违规收费等。审计采取的方法有：
检查各项收入是否完全。首先对被审计单位的基本情况有所了解，掌握其所行使的行政职能、业务活动情况，了解其部门单位所属二、三级单位以及学会、协会的经济活动状况，并对照收入形成的各个环节逐一核实，以确定单位全部收入均已入账。有无将收入转移到所属二三级单位或学会协会的情况，对大额、特别时期的收入要逐笔核对。
实地盘查资产是否完备。主要是盘查单位固定资产，并与固定资产账簿、登记簿进行核对，核查资产处置情况。重点落实：一是单位所拥有的各类资产是否确实从本单位有关账户中列支，有无只有资产没有相应购置资产支出的情况；二是是否存在变卖单位资产收入不入账的情况。此外，还可以针对资产的使用情况，如单位办公地点是否有其他单位同时办公的情况，检查是否存在资产出租形成收入未入账，形成“小金库”的问题。如在对某学校的审计中，通过盘点其车辆发现，其财务处使用的汽车未在账内反映，经落实购车来源发现该款从基建账的“其他应付款——某公司”账户中列支，以此为线索查出该学校为解决教职工住房问题，以学校的名义从某公司团购了部分房产后，每平方米加价100元售给本学校职工，由学校将售房款收讫后统一向该公司结算，学校在为职工团购住房活动中，共赚取差价收入400多万元，该收入一直在基建账务的其他应付款中挂账。
清查各类票据是否完整。根据票据领用登记簿，核查单位的票据存根是否完整，领用手续是否完备，填写是否规范，有无涂改痕迹。可以通过到收费现场实地检查或者到缴款单位延伸调查的方式，了解是否存在使用不规范票据或者采取大头小尾的方式套取资金的情况。要特别注意已领用长期未缴销的票据，特殊部门、特殊人员领用的票据落实其收入是否及时入账；要分析其出具的收据是否与业务相吻合，对不吻合的收据应查明原因；要关注“作废”的发票存根，落实作废原因，已作废票据的联次是否保存齐全，对缺失联次的作废票据要落实原因。如对某质检站审计时在核对票据缴销发现，两本该单位办公室主任领用的票据使用时间较长，但收取的费用较少，经结合检验报告核实发现，其采取单联出具收据的方式转移资金100多万元。
对银行账户进行检查。对银行对账单与单位银行账进行逐笔勾对，检查银行对账单与单位银行账是否一致，重点检查二者长期未达账项和当期银行对账单中一进一出，而单位银行账内无反应的业务，对前者要落实形成未达的原因，对后者往往有很大的欺骗性，因为它不影响银行存款的金额，但有时掩盖了许多问题，要落实资金来源性质、资金去向，检查是否存在隐瞒收入的情况。如对某单位审计时在核对银行存款发现，其银行对账单中有多笔一进一出的资金但单位未记账，经落实资金去向发现，资金皆转移到某公司中，以此为线索，通过所属实体设置“小金库”200多万元。
虚列支出形成的“小金库”
此类小金库的资金来源主要是通过虚构经济业务，利用假发票套取资金形成。
核对经济行为的真伪，落实支出的真实性。可通过计算分析等方法来核实支出的真实性。对被审计单位当年与往年数据分析对比，被审计单位与同行业的数据比较分析，对差异大的要落实形成原因。如在对某单位所属二级事业单位审计时发现两个突出问题：一是该单位的专项材料支出很多，其支出占总收入的比例较其他同性质的单位高出2倍多；二是在这些专项材料支出中，9000元以上10000元以下的支出特别多，约占专项材料支出的70%以上。有时同一天从同一个公司出具的两张9000多元的发票也要用两张转账支票结算。为此，审计人员对重点对购买专项材料情况进行了落实，结果查出该单位用假发票通过支票背书套取现金在账外发放职工奖励100多万元。
核对支付凭证的真伪，尤其是核对发票的真伪。核对的方式首先根据税务机关公布的发票防伪标识进行鉴别，对存有疑点的发票，如为地税发票，可以拨打地税机关“12366”查询电话，根据发票代码、发票号码和密码进行查询，国税发票除电话查询之外，还可以登录国税机关网站，对发票流向进行查询。如遇到特殊问题，可请税务机关对发票真伪进行鉴定。要特别注意关联单位在特殊时间出具的发票。在对某单位审计中发现，年底其所属的服务公司以“复印、打字费”、“印刷费”等名义出具多张发票，支付服务公司“印刷费”20多万元，从主管部门看该支出丝毫没有问题，发票后面皆附有详细的印刷业务统计表、各种业务的单价，总金额与发票金额一致。但在对服务公司的审计中却未发现相应金额的收入，经落实服务公司相同的发票存根联金额金为2元，以此方法主管部门套取资金20多万元，在账外发放职工福利。
核对支付行为的真伪。该方式是对支付行为存有疑点的支出，通过单位开户银行，对资金的流向进行调查，检查资金流向与账面记录是否一致，确定支付行为的真伪。如在对某公司审计时，发现公司营业部代总公司进行资金营运业务，营业部对总公司投入的资金及产生的收益均在“其他应付款-总公司”账户中核算，其中一笔业务引起了审计人员的注意：当年10月该公司营业部开出一张转账支票金额320万元，支票存根注明用途为上划总公司收益。为了核实该笔资金的去向，审计人员又到该营业部的开户银行延伸审计，银行凭证中的转账支票显示，该笔资金转至另一公司的账户中。面对审计人员的查询结果，该公司承认另一公司为其注册的实体公司，以此为突破口查出该公司通过所属实体设立“小金库”800多万元的问题。
日常审计过程中采用的其他方式
现场突击盘点。突击盘点是检查“小金库”最常用，也是最为有效的方法。突击盘点的主要目的是掌握单位不入账的收入和单据，首先通过盘点现金，对长款和短款行为进行核实，查找原因，确定有无收入不入账的情况。其次盘点保险柜的票据，发现有无来源不明的票据、存单、资产证明或者有价证券等，并据此追查“小金库”。盘点现金要注意以下问题：一是贵在突击，出其不意，抢占先机，选择恰当的时机；二是对疑点大的单位，可采取重复盘点的方法；三是在合法的方式下，合法的范围内进行详查。
核对资金往来。对被审计单位的往来资金要进行核对，核对的重点为：一是数额较大，时间较长的往来资金主要核对形成的原因，长期不清算的理由；二是被审计单位关系较密切的单位主要核对各种上缴（如管理费、利润等）下拨（如劳务费等）款项对方是否全额入账，入账时间是否相符等；三是对不是用货币资产清算的往来款项进行核对，防止出现两边财务记录不相符的情况。
于细微处见“真情”。“小金库”的查处，最初的线索往往是通过一张单据或者一笔会计记录取得，在正常审计过程中，应该注重审查财务记录细微之处，并据此了解财务核算的真实情况。
除此之外，询问相关人员、利用举报信息等也是查处“小会库”的有力手段。