试谈审计工作底稿，本文主要内容关键词为：底稿论文,审计工作论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计工作底稿是审计人员实施审计过程的真实记录。
一、审计工作底稿的作用
（一）为组织项目审计提供依据。一方面，有助于审计人员互相作业提供线索，避免重复劳动；另一方面，可以检查审计人员分工实施的审计事项是否按计划、程序、方案进行，以便使审计组长掌握全面情况，指挥实施。
（二）为编制审计报告提供直接依据。
（三）审计人员可以通过编制审计工作底稿，不断提高业务工作水平。
（四）为复议和应诉提供证据。在被审计单位对审计决定不服提出行政复议甚至行政诉讼
时，凡涉及到审计手续和取证等审计工作底稿所记载的事项，只要审计工作底稿提供的材料是充分的、可靠的支持了审计决定，就能够确保维持原审计结论。
（五）为评价审计人员工作业绩提供依据。
（二）审计工作底稿与审计证据
其一，审计证据有的是零散的，不能仅用一两份证据就可以反映某一事项的全部真相；而审计工作底稿通过对零散的审计证据的收集、归类整理，将各个审计事项逐个、综合归纳，能够把各个审计事项的真实情况全面记录起来，使审计证据系统、充分。
其二，审计证据仅反映审计事项的真实情况，而审计工作底稿则是完整、全面、综合记录了审计事项的真实情况，同时还记录审计人员运用法律法规，对审计事项属性判断、确认，因而，是审计证据的升华。
其三，审计证据有提供者签章，而审计工作底稿是审计人员根据审计证据整理而成的，除现金、存货、固定资产等审计工作底稿记录的重要审计事项在作为形成审计意见和审计决定的证明材料使用时，要有提供者签章外，一般不需要提供者签章。因此，审计证据是审计事项的外部证据，审计工作底稿则是记录审计过程的内部证据。
三、审计工作底稿的重点内容及编制要求
按照《审计机关审计工作底稿准则》的规定，审计过程的记录包括：（一）实施审计具体程序的记录及资料；（二）审计测试评价的记录；（三）审计方案及其调整变更情况的记录；（四）审计人员的判断、评价、处理意见和建议；（五）审计组讨论的记录和审计复核记录；（六）审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈的意见的情况说明；（七）其他与审计事项有关记录和证明材料。其中实施审计具体程序的记录和审计人员的判断、评价、处理意见和建议是审计工作底稿的重点内容。因此要求审计人员将审计过程中取得的证据分类后，将查证情况或发现的问题综合归纳，填写在工作底稿的有关栏目上，并根据查证的事实和依据法规进行分析、评价、提供处理意见和建议。做好审计过程的记录，要求审计人员首先要按照审计方案确定的具体内容逐项实施审计检查，及时取得审计证据，并按审计事项将审计证据归类编制工作底稿。在项目将近结束时，审计人员应逐项检查工作底稿，看审计方案所确定的审计事项是否已实施。如发现漏项或证据不足要及时补遗，使编制的工作底稿做到内容完整、证据充分同时对涉及审计事项评价所形成的初步结论和处理意见，要观点明确。对所查问题事实的描述，作出的初步判断和处理意见、所引用的处理依据等，在工作底稿中要排列有序、段落分明。编制的审计工作底稿要按规定的要素格式填写，编制人和复核人都应签章负责。
四、审计工作底稿的分类与格式
审计工作底稿分业务类和管理类两种。
业务类工作底稿是审计人员对被审计单位财政、财务收支实施审计时形成的记录，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及审计人员的专业判断。
管理类工作底稿是审计主体为组织、控制、总结整个审计工作所形成的记录，主要是审计组织讨论的记录和审计复核记录、有关会议记录、审计报告、审计复核与采纳被审计单位对审计报告反馈意见的情况说明等。
业务类或管理类的审计工作底稿，一般由审计人员负责编制，其中业务类审计工作底稿根据审计分类确定的审计内容逐项逐事编制而成，做到一项一稿或一事一稿。业务类的审计工作底稿分为企业财务审计工作底稿、财政审计工作底稿，行政事业单位审计工作底稿。
企业财务收支、实行企业化管理事业单位财务收支工作底稿的格式，可以参照中国注册会计师独立审计工作底稿格式编制，基本是按照企业会计科目来设置的，即检查的内容不同，审计工作底稿的具体格式也不相同。
财政审计工作底稿按审计署的统一格式编制。对行政事业单位财务审计可参考财政审计工作底稿格式，结合实际情况改制。中国注册会计师的审计工作底稿格式，是按照对企业会计科目查证的需要设置的，实践检验是可行的。也有利于提高审计工作效率和工作质量。
财政、财务收支审计是从账目（科目）入手的，笔者认为，审计机关的业务类审计工作底稿，应根据检查不同行业的会计科目设制不同的格式，但应做到大体统一，力求规范，便于使用。
五、审计工作底稿与审计报告
审计报告需要依靠审计工作底稿为依据，为此，审计人员在完成所负责的审计事项以后，应抓紧收集审计证据和有关法规依据进行编制工作底稿，检查所办理的审计事项的内容是否完整，依据是否充分，是否符合审计方案的要求。审计工作底稿编制后要按规定进行复核。由于审计工作底稿有审计证据、有情况的综合和归纳、有分析判断和评价、还有处理依据和处理意见，这就为撰写审计报告提供了丰富周祥的题材。