2007年度注册会计师全国统一考试各科模拟试题及参考答案(上)，本文主要内容关键词为：各科论文,注册会计师论文,模拟试题论文,参考答案论文,全国统一考试论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2007年《会计》模拟试题
一、单项选择题
1.下列做法中，不符合会计信息质量谨慎性要求的是（
）。
A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
B.对固定资产采用年数总和法计提折旧
C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用
D.对应收账款计提坏账准备
2.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2007年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A.60 B.77 C.87 D.97
3.甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（
）万元。
A.1100 B.920 C.800 D.700
4.下列不属于企业投资性房地产的是（
）。
A.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租
B.企业开发完成后用于出租的房地产
C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
D.房地产企业拥有并自行经营的饭店
5.下列表述中，按企业会计准则规定，正确的是（ ）。
A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入
B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销
C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化
D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益
6.钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和280000元，该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。
A.220000 B.236000 C.290000 D.320000
7.2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。该可供出售金融资产的累计损益（
）万元。
A.25 B.37 C.70 D.12
8.A企业2007年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。利息调整应在债券持有期间采用实际利率法摊销，计算2007年12月31日应付债券的账面余额（
）元。
A.193069 B.194653 C.196332 D.200000
9.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶8.20、1∶8.25、 l∶8.24和1∶8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。
A.3280
B.3296C.3285
D.3320
10.国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 20×8年2月27日，甲公司将所购乙公司H股股票按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，当日汇率1港元=1.1元人民币。该交易性金融资产的累计损失（
）元。
A.9000
B.8000
C.-1000
D.1000
11.某公司2007年归属于普通股股东的净利润为5000万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。2007年1月2日公司按面值发行600万元的可转换公司债券，票面利率为3%，每100元债券可转换为60股面值为l元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。则2007年度稀释的每股收益是（
）。
A.0.16
B.0.40 C.1.15 D.0.74
12.2007年1月1日A公司将一项专利权转让给B公司，作为转让B公司持有的C公司80%的股权的合并对价。该无形资产原值为300万元，已累计摊销120万元，未计提减值准备；其公允价值为210万元。另发生评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。股权购买日的乙公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为250万元。假定A公司、B公司、C公司不存在关联方关系。则A公司合并成本为（ ）万元。
A.360 B.212 C.202
D.200
13.某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2007年1月开工，预计2008年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2007年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2007年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2007年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的是（ ）。
A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为40万元
B.资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为28万元
C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为420万元
D.利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为12万元
14.甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750万元，增值税为127.5万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品用于抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额600万元，公允价值为700万元；甲公司为该项应收账款计提90万元坏账准备。则乙公司债务重组利得为（ ）万元。
A.100 B.58.5 C.158.5
D.610
15.A公司、B公司同为甲公司的子公司，2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份，B公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。不考虑其他因素，截至2009年5月2日， 长期股权投资的账面余额（
）万元。
A.345B.480C.560
D.330
16.A公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（ ）。
A.A公司与B公司
B.A公司与C公司
C.A公司与E公司
D.B公司与E公司
17.某企业2008年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。则“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额是（
）万元。
A.7013 B.8000 C.7001
D.7011
18.2007年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元，2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润500万元，那么，A公司确认的投资收益是（
）万元。
A.150B.144
C.138
D.162
19.2007年8月20日，某企业采用售后融资租回方式出售一项固定资产，出售日固定资产的账面原值为150000元，累计折旧30000元，售价为80000元。在租赁开始日，该企业租入设备的入账价值为80000元，租赁期4年，该设备尚可使用5年，预计净残值为零，该企业采用直线法计提折旧。 则该设备租回后在2007年度的折旧费用（
）元。
A.6667 B.10000 C.33336 D.30000
20.M公司对外币业务采用业务发生当月1日市场汇率折算，按季结算汇兑损益。2007年1月1 日，该公司从中国银行贷款200万美元用于生产扩建，年利率为6％，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币，3月31日市场汇率为1美 元＝8.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝8.27元人民币， 6月30日市场汇率为1美元＝8.29元人民币。M公司于2007年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化（ ）万元人民币。
A.6.40
B.4.60
C.7.20
D.6.15
二、多项选择题
1.下列事项中，影响利润表中营业利润的有（ ）。
A.不需上交的政府补助结余
B.长期借款发生的费用化利息
C.长期股权投资应获得的投资收益
D.交易性金融资产发生的公允价值变动
E.无形资产产生的资产减值损失
2.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
E.无论使用寿命确定或不确定的无形资产，均应按期摊销
3.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（
）。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
4.以现金结算股份支付的方式，正确的会计处理方法有（ ）。
A.以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
B.以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认资本公积
C.现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
D.现金结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
E.无论是权益结算股份支付，还是现金结算股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量
5.下列有关收入确认的表述中，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（ ）。
A.商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在收到货款时确认收入
B.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入
C.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入
D.采用视同买断方式委托代销商品的（无退货选择权），应在收到代销清单时确认收入
E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
6.属于会计政策变更的项目有（ ）。
A.周转材料的摊销方法由一次转销法变更为五五摊销法
B.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变
C.期末存货计价由成本法改为成本与可变现价值孰低法
D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
E.对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量
7.下列属于筹资活动产生的现金流量是（ ）。
A.融资租赁固定资产支付的租金
B.支付购建固定资产而发生的资本化借款利息费用
C.经营租赁固定资产支付的租金
D.支付购建固定资产而发生的费用化借款利息费用
E.分配股利或利润支付的现金
8.下列有关或有事项的表述中，不正确的是（ ）。
A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项
9.《企业会计准则——固定资产》规定，企业应当对持有待售固定资产的预计净残值进行调整。下列说法正确的有（
）。
A.将持有待售固定资产的预计净残值调为公允价值减去处置费用
B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值
C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额。
D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益
E.从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试，处置时再处理
10.下列交易或事项的会计处理中，符合《企业会计准则——投资性房地产》规定的有（
）。
A.已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产
B.投资性房地产主要为出租用
C.持有待增值的“炒楼”不作为投资性房地产
D.闲置土地属于投资性房地产
E.母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产
11.企业在编制中期会计报表时，下列说法中正确的有（）。
A.中期会计计量应当以年初至本年期末为基础
B.对于季节性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量
C.对于偶然性取得收入，企业可以在中期会计报表中预计或者递延
D.企业应当在中期会计报表中采用与年度会计报表相一致的会计政策
E.对中期发生的会计估计变更，对以前中期财务报告中已反映的金额不作调整
12.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2000000元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1000000元；（3）甲公司为其A公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（
）。
A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露
B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露
C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
D.甲公司将为A公司提供的可能无法支付的3000000元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露
三、计算及会计处理题
1.假定某公司2006年可归属于普通股股东的净利润为10000000元，发行在外的普通股股数为2000000股，年内每股普通股的平均公允价值为75元。该公司有如下潜在普通股：股票期权100000股，行权价格为60元；可转换优先股为800000股，分配累积股利的权利为每股8元，每股优先股可转换成2股普通股；可转换的公司债券面值为100000000元，利率为5%，每1000份债券可转换成20股普通股，该债券不存在折价或溢价。公司适用的所得税税率为40%。要求计算该公司2006年稀释每股收益。
2.A公司于2002年12月购入一台管理用设备，实际取得成本为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年采用直线法计提折旧。2004年该公司在编制年度会计报表时，对该机器设备进行了减值测试，表明其可收回金额为2200万元。假定A公司2004年按会计准则计算的利润总额为1500万元。该公司适用的所得税税率一直为33％，并且该机器设备的预计使用年限、预计净残值、折旧方法均与税法相同。即除上述因提取减值准备而产生的纳税调整因素以外，不存在其他的纳税调整事项。假定该项固定资产计提减值准备后，预计尚可使用年限为8年。A公司2005年按照会计准则确定的利润总额为2000万元。假设A公司在2004年对该机器设备提取了减值准备以后，在2005年及2006年均未对该机器设备提取的减值情况进行调整。2007年1月，该公司与购买方协商，以1850万元的价格售出。A公司于2007年按会计准则确定的利润总额为1200万元。不考虑其他相关税费。该公司按年计提固定资产折旧，为简化起见，2007年1月不再计提折旧。要求：做出该公司与该项固定资产购置、计提折旧及处置的有关会计处理，并同时确认暂时性差异形成递延所得税资产或负债。
3.假定某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于ABC三家分公司均能产生独立于其它分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2005年12月1日企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A分公司的资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元（其中合并商誉为15万元）。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为219万元，B分公司资产的可收回金额为156万元，C分公司资产的可收回金额为200万元。要求进行该公司的资产减值测试和相关业务的会计处理。
四、综合题
1.珠江股份有限公司2007年有关金融资产的情况如下：
（1） 2007年3月1日，从二级市场购入甲上市公司的股票20万股，每股价格15元（每股含已经宣布尚未发放的股利0.3元），共支付价款301.14万元。珠江公司将其划分为交易性金融资产。2007年3月20日，收到购买时包含的股利。2007年3月31日，该股票的市场收盘价为每股14元。2007年6月30日，该股票的市场收盘价为每股16元。2007年7月4日，珠江公司将该股票售出，每股售价17元，相关税费为0.38%。
（2）2007年1月1日，珠江公司有一笔原定于2008年12月31日到期的某公司5年期债券有50%本金可以提前收回。该债券面值为2250万元，票面利率为5%，购买时支付价款2300万元，按年支付利息。购买合同约定，债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。珠江公司购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
（3）2007年5月25日，向乙企业销售商品一批，货已经发出。增值税专用发票上注明的商品价款500000元，增值税税率为17%。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限为3个月。假定相关销售符合收入确认条件。6月25日，珠江公司持该票据向银行贴现，银行贴现息为6%（假定实际利率也为6%）。
（4）2007年1月1日，从二级市场购入丙上市公司股票250万股，每股市价18元，占该公司有表决权股份的4%，无重大影响，共支付价款4517.1万元。珠江公司将该投资划分为可供出售金融资产。2007年3月10日，收到丙公司发放2006年度现金股利每股0.50元。2007年3月31日，该股票价格为每股21元。2007年6月30日，该股票价格为每股16元。珠江公司预计该股价下跌纯粹为市场调整因素，是暂时的。2007年，丙公司因虚假订单问题收到证券监管部门的查处并被曝光，股价连续下跌，至2007年12月31日，每股价格跌至8元。
要求：根据上述资料，编制有关会计分录，其中第（2）部分还需列出调整前后的计算过程。
2.P公司为一家上市公司。2006年，进行了一系列战略重组，实行了下列企业合并和股权投资活动：
（1）2006年1月1日，自母公司W公司处取得Q公司100%股权，合并后Q公司仍保持独立法人资格。为进行该项合并，P公司发行了1500万股本公司普通股作为合并对价（每股面值1元）。合并日，P公司和Q公司的所有者权益构成如表1所示：
（2）2006年3月31日，P公司出资3500万元购买A公司70%的股权。并于同日完成所有股权购买手续。出资构成为：银行存款1080万元，发行股本500万元（市场价格2.5元），用库存商品投资1170（含增值税）万元。库存商品的成本为800万元。
合并日，A公司的资产、负债及所有者权益构成如表2所示：
上述固定资产尚可使用年限为10年，无形资产为5年，为简化核算，假定折旧、摊销额全部计入管理费用。
（3）2006年6月30日，支付银行存款600万元购买D公司30%的股权，并具有重大影响。
购买时，D公司可辨认净资产的账面价值为1500万元，公允价值为1800万元，系固定资产评估增值所致，固定资产尚可使用年限为6年。2006年末，D公司实现净利润200万元。
2006年，P公司与Q公司、A公司、D公司发生如下业务往来：8月23日向Q公司销售商品100万元，销售成本60万元，Q公司年末尚有50%未予售出，可变现净值为40万元。账款尚未结算。7月1日向Q公司购买专利一项，购买价格50万元，预计受益年限5年。该专利权转让成本为40万元，款项已经结算支付。8月10日向D公司购买机器设备一台，价值80万元，尚可使用年限为4年，无残值。D公司该机器设备的净值为65万元。10月31日向Q公司销售公司生产的大型家具一套，销售价格为200万元，合同约定，货款分5次于每年10月31日等额收取，第一次收取时间为2006年10月31日，收到银行存款74万元（货款40万元、增值税34万元）。该家具销售成本为140万元。在现销的方式下，该家具的价格为170万元。Q公司购买后作为行政办公用家具，预计使用年限为10年。
2006年末，P、Q、A公司的资产负债表和利润表如表3、表4所示（假定A公司每季度收入和支出均衡发生）：
其他资料：上述公司会计政策一致，所得税率均为33%，增值税率均为17%，不考虑其他税费。均按应收账款的10%计提坏账准备。均按净利润的10%计提盈余公积。P公司曾于2005年7月1日发行可转换公司债券2500万元（面值），年利率3%，每年12月31日支付利息，两年后可行使转换权，每100元面值转换普通股40元。
A公司2006年末存货均为2006年3月31日以后购入。
要求：根据上述资料：
（1）编制有关企业合并或长期股权投资的会计分录（权益法核算不考虑所得税影响）；（2）编制2006年末P公司合并报表：对子公司个别报表进行调整，将调整结果填入下列表内；编制合并抵消分录；计算P公司基本每股收益；计算P公司稀释每股收益；填列合并报表；（3）2007年年末，Q公司向P公司购买的存货全部销售，货款全部结清。编制有关内部交易事项的合并报表抵销分录。
2007年《会计》模拟试题参考答案及解析
一、单项选择题
1.A 选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，属于滥用会计政策，故选项A是错误的。
2.C 甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12＝188万元，所以应该计提的存货跌价准备是240-188＝52万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300-15＝285万元，所以应该计提的存货跌价准备是320-285＝35万元。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35＝87万元。
3.B 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价=1000-1000/10×4+500-（300-
300/10×4）=920（万元）。
4.D 房地产企业拥有并自行经营的饭店，做为经营用房地产。
5.A 无形资产应自无形资产可供使用时起开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。无形资产的研究费用应于发生时计入当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。
6.C 以公允价值为基础确定资产成本的情况下，支付补价时，换入资产入账价值=换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+
相关税费=250000+30000+10000=
290000（元）。
7.B 该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37万元。
8.C （1）2007年6月30日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193069×12%÷2=
11584（元）
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）
利息调整=11584－10000=
1584（元）
（2）2007年12月31日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=（193069＋1584）×12%÷2=11679（元）
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000 （元）
利息调整=11679－10000=1679（元）
2007年12月31日应付债券的账面余额=193069+1584+1679=
196332（元）。
9.C 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不再采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×8.2+100×8.25=3285万元。
10.A 按当日汇率1港元=1.1元人民币折算为人民币金额为44000元，与其原账面价值人民币金额36000元的差额为8000元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。同时将公允价值变动损益转入投资收益。该交易性金融资产的累计损益=8000+1000=9000元。
11.C 增加的净利润=600×3%×（1－33%）=12.06（万元）
增加的普通股股数=600÷100×60=360（万股）
稀释的每股收益=（5000＋12.06）÷（4000+360）=1.15（元）
12.B A公司合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用=210+2=212（万元）。分录金额单位为万元。
借：长期股权投资
212
累计摊销
120
贷：无形资产
300
营业外收入（210-180） 30
银行存款2
13.D 2007年完工进度=378÷（378+252）=60%，2007年应确认的合同收入=600×60%=360万元，2007年末资产负债表“存货” 项下“工程施工”项目的金额=工程施工余额-工程结算余额＝[378-（378-360）]-350=10万元，2007年度确认的合同预计损失=（378+252-600）×（1-60%）=12万元。
14.B 分录金额单位为万元。
借：应付账款 877.5
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
营业外收入——债务重组利得 58.5
借：主营业务成本
600
贷：库存商品
600
15.B 分录金额单位为万元。
07/1/1，
借：长期股权投资
560
贷：银行存款500
资本公积 60
采用成本法进行后续计量：
07/5/2，
借：应收股利80
贷：长期股权投资
80
08/5/2，
80+240-200×80%=320-160=160（万元）
冲减投资收益160万元，冲减投资成本80万元。
借：应收股利240
贷：长期股权投资
80
投资收益
160
09/5/2，
（100+300+200）×80%-500×80%=480-400=80（万元）
冲减80万元的成本金额，冲减投资成本160万元。
借：应收股利160
长期股权投资
80
贷：投资收益
240
所以，长期股权投资的账面余额=560-80-80+80=480万元。
16.C A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方；A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方；A公司直接和间接拥有E公司51%（6%+45%）的股份，存在控制关系，属于关联方；B公司与E公司无投资关系，不属于关联方。
17.A “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12=7013万元。
18.C A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元（120-60），补确认40万元，调整后的B公司净利润为500-40=460万元。所以，应确认的投资收益为：460×30%=138万元。
19.B 2007年应计折旧费用＝80000÷4×（4÷12）+［（150000-30000）-80000］÷4×（4÷12）＝6667＋3333＝10000（元）。
20.D 第二季度可资本化的汇兑差额＝200×（8.29-8.26）+3×（8.29-8.26）+3×（8.29-8.27）＝6.15万元。
二、多项选择题
1.BCDE 不需上交的政府补助的结余，企业确认时应借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。
2.ACD B选项，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销入营业外支出；E选项，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
3.CD 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
4.ACE 以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量。所以，选项“B”、“D”是错误的。
5.BE 商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。以旧换新销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以，选择“B”、“E” 选项。
6.CDE “A”、“B”选项，属于采用新政策，不属于会计政策变更。
7.ABDE “C”选项属于经营活动产生的现金流量。
8.ABDE （1）或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产，“有或有事项就有或有负债”的说法不正确，因此，选项A是错误的。（2）根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认，因此，选项B 也是错误的。（3）随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了，因此。选项C是正确的。（4）根据企业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响，因此，选项D是错误的。（5）根据企业会计准则规定，对于未决诉讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的，都属于或有事项，因此，选项E也是错误的。
9.ABCDE
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
10.ABCE 我国的闲置土地不属于投资性房地产，即为炒作而持有，未动工开发的土地属于闲置土地（但IFRS下闲置土地可以作为投资性房地产）。所以D选项不对。
11.ABDE 对于季节性、周期性或者偶然取得收入，除了在会计年度允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。
12.BC 将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此“选项A”不正确，“选项B”正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，“选项C”正确，“选项D”，“选项E”不正确。
三、计算及会计处理题
1.有关计算过程如下：
（1）确定各潜在普通股的稀释程度
①计算股票期权新增每股收益
股票期权转换时新增归属于普通股的收益=0
股票期权转换时新增普通股股数（即无对价发行的新增股份）=100000×（75－60）÷75=20000（股）
股票期权新增每股收益=0
②计算可转换优先股新增每股收益
可转换优先股转换时新增归属于普通股的收益=8×800000=6400000（元）
可转换优先股转换时新增普通股股数=2×800000=1600000（股）
可转换优先股新增每股收益=6400000÷1600000=4（元）
③计算可转换公司债券新增每股收益
可转换公司债券转换时新增归属于普通股的收益=100000000×5%×（1－40%）=3000000（元）
可转换公司债券转换时新增普通股股数=100000000÷1000×20=2000000（股）
可转换公司债券新增每股收益=3000000÷2000000=1.5（元）
从以上计算中可知，股票期权的稀释程度最高，可转换公司债次之，可转换优先股稀释程度最小。
（2）计算稀释每股收益
基本每股收益=10000000÷2000000=5（元）
先假定稀释程度最高的股票期权转换为普通股，此时的每股收益=10000000÷（2000000+20000）=4.95（元）
这说明股票期权具有稀释性。然后，在假定股票期权转换的前提下，考虑可转换公司债的转换。此时，归属于普通股的净利为10000000
+3000000=13000000元，普通股的股数为2020000+2000000=4020000，每股收益为13000000÷4020000=3.23元。这说明可转换公司债具有稀释性。
最后，在假定股票期权和可转换公司债转换的前提下，考虑可转换优先股的转换。此时，归属于普通股的净利为13000000+6400000
=19400000，普通股的股数为4020000+1600000=5620000，每股收益为19400000÷5620000=3.45元。这说明可转换优先股具有反稀释性。在计算稀释每股收益时，不用考虑具有反稀释性的潜在普通股。
故2006年该公司稀释每股收益为3.23。
2.答案：
该固定资产各年账面价值及计税基础等计算如表一。
2002年12月购入设备时：
借：固定资产30000000
贷：银行存款30000000
2003年12月31日计提折旧时：
借：管理费用 3000000
贷：累计折旧 3000000
2004年12月31日计提折旧会计处理同上。
同时，按照会计准则规定，在2004年12月31日，该设备的账面价值为2400万元，可收回金额2200万元，企业应当计提固定资产减值准备并记入当期“营业外支出”，因此A公司2004年末在提取减值准备时，其会计分录为：
借：资产减值损失 2000000
贷：固定资产减值准2000000
在不存在其他纳税调整因素的情况下，2003年，因为A公司对该项机器设备采取的折旧方法等与税法一致，无须进行纳税调整。
2004年，因对该项机器设备计提了减值准备，导致上述机器设备的计税基础比账面价值高200万元。
会计分录为：
借：递延所得税资产
660000
贷：所得税费用 660000
2005年度情况如下：
按会计准则规定计算的2005年对该机器设备应计提的折旧额＝（3000-300×2-200）÷8＝275（万元），其账面价值为1925万元。
按税法规定2005年可在应纳税所得额中扣除的与该机器设备相关的折旧额＝3000÷10＝300（万元），其计税基础为2100万元。差额为175万元，开始转回，转回25万元。
A公司在2005年末所做有关会计分录为：
借：所得税费用82500
贷：递延所得税资产82500
2006年末会计处理：
借：所得税费用 82500
贷：递延所得税资产
82500
2007年度情况如下：
按会计准则规定计算的因处置该项资产的损益＝1850-（3000-300×2-275×2-200）＝200（万元）
会计分录为：
借：固定资产清理 16500000
累计折旧11500000
固定资产减值准备 2000000
贷：固定资产 30000000
借：银行存款18500000
贷：固定资产清理18500000
借：固定资产清理 2000000
贷：营业外收入 2000000
按照税法规定，处置该项资产应计入应纳税所得额的金额＝1850-（3000-300×4）＝50（万元）
A公司2007年的应纳税所得额＝1200-（200-50）＝1050（万元）应交所得税＝1050×33％＝346.50（万元）
转回可抵扣暂时性差异为150万元，会计分录为：
借：所得税费用 495000
贷：递延所得税资产 495000
借：所得税费用 3465000
贷：应交税费——应交所得税 3465000
3.要进行减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
（1）将总部资产分配至各资产组。
由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，换言之，B、C分公司一元资产的账面价值相当于二元A分公司资产的账面价值。所以分配总部资产时的账面价值应为100+2×150+2×200=800（万元）。
总部资产应分配给A资产组的数额=150×100/800≈19（万元）
总部资产应分配给B资产组的数额=150×300/800≈56（万元）
总部资产应分配给C资产组的数额=150×400/800=75（万元）
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=100+19=119（万元）
B资产组的账面价值=150+56=206（万元）
C资产组的账面价值=200+75=275（万元）
（2）进行减值测试
A资产组的账面价值=119万元，可收回金额=219万元，没有发生减值
B资产组的账面价值=206万元，可收回金额=156万元，发生减值50万元
C资产组的账面价值=275万元，可收回金额=200万元，发生减值75万元
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
B资产组减值额分配给总部资产的数额=50×56/206≈13.60（万元），分配给B资产组本身的数额 = 50×150/206 ≈36.4（万元）
C资产组中的减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和C资产组。分配给总部的资产减值=60×75/275≈16.36（万元），分配给C资产组本身的数额=60×200/275≈43.64（万元）。
四、综合题（分录金额单位为万元）
1.答案：（1）3月1日，
借：交易性金融资产——成本 294
投资收益
1.14
应收股利 6
贷：银行存款
301.14
3月20日，
借：银行存款6
贷： 应收股利 6
3月31日，
借：公允价值变动损益14
贷：交易性金融资产——公允价值变动 14
6月30日，
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益40
7月4日，
借：银行存款
338.708
公允价值变动损益26
贷：交易性金融资产——成本 294
——公允价值变动
26
投资收益
44.708
（1）计算得出实际利率为4.5%(见表二)。
解析：2007年期初摊余成本调整数的计算：1125+56.25/1.045+（1125+56.25）/1.0452
由于期初收回一半本金，本年实际利息按本金50%计算。如果2006年末收回一半本金，2006期初的摊余成本调整为2270.85万元，实际利息为102.19万元，期末摊余成本为1135.54万元，与上述2007年期初调整结果一致（2260.54-1125）。
会计分录：
借：投资收益
11.16
贷：持有至到期投资——利息调整 11.16
借：银行存款
1125
贷：持有至到期投资——成本 1125
借：应收利息 56.25
贷：持有至到期投资——利息调整 5.15
投资收益51.10
借：银行存款 56.25
贷：应收利息56.25
（3）借：应收票据
58.5
贷：主营业务收入50
应缴税费——应缴增值税 8.5
借：银行存款 57.915
短期借款——利息调整 0.585
贷：短期借款——本金 58.5
借：财务费用0.585
贷：短期借款——利息调整
0.585
（4）1月1日：
借：可供出售金融资产——成本 4517.1
贷：银行存款
4517.1
3月10日
借：银行存款
125
贷：可供出售金融资产——成本 125
3月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动857.9
贷：资本公积——其他资本公积857.9
6月30日
借：资本公积——其他资本公积
1250
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1250
12月31日
借：资产减值损失 2517.1
贷：可供出售金融资产 2000
资本公积——其他资本公积 517.1
2.答案：
（1）编制会计分录：
对Q公司：
借：长期股权投资6000
贷：股本1500
资本公积 4500
对A公司：
借：长期股权投资
3500
贷：股本 500
资本公积 750
银行存款1080
主营业务收入1000
应缴税费——应缴增值税 170
借：主营业务成本
800
贷：库存商品 800
对D公司：
借：长期股权投资600
贷：银行存款600
2006年末：
借：长期股权投资 52.5
贷：投资收益52.5
解析：（D公司实现净利润200万元-固定资产增值300/6/2）×30%=52.5
（2）对子公司报表进行调整（见表四）。
注：A公司实现净利润335万元，4-12月份为251.25万元，故期末留存收益应加上251.25万元，在此基础上调整减少192.5万元（4-12月发生的存货80万元、固定资产折旧82.5万元、无形资产摊销30万元）
（3）编制合并报表分录：
对Q公司：
按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资
234
贷：投资收益
234
调整合并日所有者权益
借：资本公积
1500
贷：盈余公积1200
未分配利润
300
借：实收资本
1500
资本公积
3000
盈余公积
1223.4
未分配利润 510.6
贷：长期股权投资 6234
借：投资收益 234
未分配利润——年初300
贷：提取盈余公积
23.4
未分配利润——年末 510.6
对A公司：
借：长期股权投资 41.125（335/12×9-192.5）×70%
贷：投资收益 41.125
借：实收资本
1000
资本公积
2500
盈余公积
305.875
未分配利润 252.875
商誉
700
贷：长期股权投资
3541.125
少数股东权益 1217.625
借：投资收益
41.125
少数股东损益
17.625
未分配利润——年初
200
贷：提取盈余公积 5.875
未分配利润——年末252.875
内部交易事项的抵消
借：营业收入100
贷：营业成本80
存货20
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失10
借：应付账款
117
贷：应收账款
117
借：应收账款——坏账准备11.7
贷：资产减值损失
11.7
借：营业外收入
10
贷：无形资产
10
借：无形资产——累计摊销
1
贷：管理费用 1
借：长期应付款
160
贷：长期应收款
160
借：营业收入
170
贷：营业成本
140
固定资产
30
借：固定资产——累计折旧
0.5（30/10/12×2）
贷：管理费用0.5
借：长期应收款——未实现融资收益 28.08（30-11.51/12×2）
贷：长期应付款——未确认融资费用
28.08
解析：未确认融资费用（未实现融资收益）分摊表
74+40（P/A，R，4）=现值204，用插入法求得R=8.855%，
本金 利息 本金余额
第一次 74
130（204-74）
第二次
40
28.49 11.51101.51
第三次
40
31.01
8.99 70.5
第四次
40
33.76
6.24 36.74
第五次
40
36.74
3.26
合计 160
204 30
（4）计算P公司基本每股收益2078.325/（5000+500×9/12）=2078.325/5375=0.387
（5）计算P公司稀释每股收益（2078.325+75×67%）/（5375+1000）=0.334
（6）编制合并报表
A公司合并数为调整以后数额减去1-3月份未调整数额。（即未调整数额的四分之一）
（7）2007年末有关内部交易事项的抵销
借：资产减值损失 11.7
贷：未分配利润——年初 11.7
借：未分配利润——年初 10
贷：无形资产10
借：无形资产——累计摊销3
贷：未分配利润——年初
1
管理费用 2
借：长期应付款 120
贷：长期应收款
120
借：长期应收款——未实现融资收益 17
贷：长期应付款——未确认融资费用
17（30-11.51-8.99×2/12）
借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产 30
借：固定资产——累计折旧 3.5
贷：未分配利润——年初
0.5
管理费用 3
借：未分配利润——年初20
贷：营业成本20
借：营业成本（存货跌价准备）10
贷：未分配利润——年初 10
2007年《审计》模拟试题
一、单项选择题
（一）ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况，请代为做出正确的职业判断。
1.ABC会计师事务所要把专业胜任能力提高到道德层次的原因不包括（
）。
A.CPA如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务
B.如果CPA缺少足够的知识、技能或经验提供专业服务，就构成了一种欺诈
C.CPA依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，合格的CPA，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更为重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务
D.要对社会公众、客户承担责任
2.ABC会计师事务所的CPA在执行审计业务时应当遵照相关的技术准则不包括（
）。
A.内部审计准则
B.中国CPA执业准则
C.企业会计准则
D.与执业相关的其他法律、法规和规章
3.审计业务期间自审计小组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，如果审计业务会再度发生，审计业务期间的结束应以（
）为准。
A.其中一方通知解除专业关系和出具最终审计报告二者之中孰早
B.其中一方通知解除专业关系和出具最终审计报告二者之中孰晚
C.其中一方通知解除专业关系之日
D.出具最终审计报告之日
4.注册会计师专业胜任能力的独立阶段不包括（
）。
A.全科通过注册会计师全国统一考试
B.不断了解CPA职业，包括会计准则、审计准则和其他相关法律、法规的要求
C.会计师事务所应当引入质量控制政策和制度
D.如果CPA没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议
（二）A注册会计师负责对制造业企业甲公司（以下简称“公司”）2006年度财务报表进行审计。在实施审计程序时，A注册会计师遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为做出正确的职业判断。
5.运用检查记录或文件的审计程序对2006年度财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，这是对（
）的认定的运用。
A.分类和可理解性
B.表达与披露
C.准确性和计价
D.分类
6.A注册会计师计划测试公司2006年末持有至到期投资余额的存在性。以下审计程序中，不可能实现该审计目标的有（
）。
A.向受托代管公司长期证券的托管机构寄发询证函
B.查阅公司董事会与持有至到期投资业务有关的会议记录
C.检查持有至到期投资中债券投资的2006年末利率变动情况
D.向相关金融机构寄发询证函持有至到期投资期末数量
7.A注册会计师拟对公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（
）。
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
8.2004年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。假设该货运汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。2006年12月31日，甲公司对该货运汽车进行检查时发现该货运汽车可能因市场环境变化发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万元。则2006年12月31日，应计提固定资产减值准备（
）万元。
A.1.75 B.11.05 C.20.8 D.12.8
9.公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（
）。
A.公司拟在2006年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，公司仍于2006年末交付产品，但在2006年未确认相应的主营业务收入
B.公司于2006年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，公司于2006年确认了相应主营业务收入
C.公司于2006年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2006年末，公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元
D.公司于2006年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2006年和2007年各支付250000元。公司于2006年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
（三）C注册会计师负责对丙公司2006年度财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的职业判断。
10.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（
）。
A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况
C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
11.以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（
）。
A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
B.询问被审计单位的管理当局和生产部门
C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证
D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证
12.在验证应付账款余额不存在漏报时，C注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（
）。
A.供应商开具的销售发票
B.供应商提供的月对账单
C.丁公司编制的连续编号的验收报告
D.丁公司编制的连续编号的订货单
（四）ABC会计师事务所准备承接对制造业企业甲公司2006年度的鉴证业务。在计划工作时，A和B注册会计师在参与项目组内部讨论时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
13.以下关于执业准则体系的说法中不正确的是（
）。
A.对于审计业务，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论
B.在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以积极方式提出结论
C.对于其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，注册会计师提供有限保证或合理保证
D.在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证
14.下列哪些关于特别风险的描述是正确的（ ）。
A.注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制
B.无论如何，注册会计师均应当针对特别风险实施控制测试
C.注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试
D.舞弊导致的重大错报风险不属于特别风险
15.审计准则没有留给CPA在重大错报风险评估方面的选择权，而是要求CPA（在绝大多数情况下）无条件地将（
）评估为存在舞弊导致的重大错报风险。
A.收入确认 B.费用确认
C.存货确认 D.负债确认
二、多项选择题
（一）A注册会计师是Y公司2005年度财务报表审计的外勤审计负责人，在了解2005年Y公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据中国注册会计师职业道德规范的要求，请代为做出正确的专业判断。
1.助理人员认为下列行为中，违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有（
）。
A.注册会计师李某取得客户授权对外披露该客户的有关信息
B.注册会计师王某在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后，将其执业中获知的甲客户的信息告知他人
C.注册会计师赵某向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为
D.注册会计师魏某在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好、股票有望升值，随即告知其妻大量买入该公司股票
2.助理人员认为某会计师事务所为维护其独立性所采取的下列措施中，符合注册会计师职业道德规范要求的有（
）。
A.调换与客户有关联关系的注册会计师
B.制定有关维护独立性的政策和程序
C.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序
D.定期轮换项目负责人及签字注册会计师
3.助理人员认为后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时，应当采取的行动有（
）。
A.在接受审计业务委托前向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因
B.主动向客户指出前任注册会计师的审计不当
C.发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报时即作出否定意见的审计结论
D.提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复
4.ABC会计师事务所首次接受委托，承办Y公司2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与Y公司签订审计业务约定书。助理人员认为以下情况中，ABC会计师事务所不违反中国注册会计师职业道德规范的有（
）。
A.审计小组成员W注册会计师的妻子担任Y公司的统计员
B.在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的W注册会计师受聘担任Y公司董事
C.ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供相关专业服务
D.Y公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书
5.助理人员认为下列关于会计师事务所和注册会计师刊登广告的说法正确的有（
）。
A.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估
B.注册会计师的服务质量及能力可以由广告内容加以评估
C.广告可能损害专业服务的精神
D.广告可能导致同行之间的不正当竞争
（二）L注册会计师在对F公司2006年度财务报表进行审计时，正在计划审计工作，遇到下列事项，请代为作出职业判断。
6.下列哪些关于特别风险的描述是正确的（）。
A.注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制
B.无论如何，注册会计师均应当针对特别风险实施细节测试
C.注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试
D.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序
7.具体审计计划应当包括以下哪些内容 （）。
A.按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B.按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
C.根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序
D.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
8.注册会计师可能在执行审计业务过程中遇到某些异常情形，使其难以继续执行审计业务。这样的异常情形可能包括（
）。
A.注册会计师通过考虑舞弊导致的重大错报风险和审计测试的结果，认为存在重大和广泛的舞弊风险
B.注册会计师对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大的疑虑
C.被审计单位针对舞弊未能采取注册会计师认为必要的措施
D.管理层和治理层拒绝接受注册会计师拟出具的审计报告
9.控制测试的范围与下列哪些因素存在正相关的关系（）。
A.控制执行的频率
B.对控制的拟信赖程度
C.控制累加程度
D.控制的复杂程度
10.注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下（）项属于注册会计师对审计程序性质的有意调整。
A.原先只准备针对某项实物的账面记录实施程序，现在更加重视实地观察和检查
B.原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试
C.原先主要检查凭证记录，现在决定实施函证
D.原先对某财务指标采用各年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析
（三）W注册会计师在对F公司2006年度财务报表进行审计时，运用审计抽样方法，收集审计证据时，遇到以下事项，请代为作出正确的职业判断。
11.对于审计证据可靠性，下列说法正确的有（
）。
A.领料单比材料成本计算表可靠
B.工资发放单比工资计算单可靠
C.存货监盘记录比存货盘点表可靠
D.银行询证函回函比银行对账单可靠
12.当被审计单位内部控制的运行留下轨迹时，并存在下列情形之一时（
），控制测试是必要的，CPA可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
B.在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
D.仅实施细节测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
13.推断误差，也称“可能误差”，是CPA对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。下列事项是属于推断误差的有（
）。
A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
B.通过实质性分析程序推断出的估计错报
C.在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元，存货和应付账款分别被低估了的5000元
D.由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判断差异
14.审计抽样中影响样本规模的因素很多，但在控制测试和细节测试中与样本规模成反向变动关系的有（
）。
A.可接受的抽样风险
B.可容忍误差
C.预计总体误差
D.总体变异性
15.下列关于“PPS”抽样说法正确的有（
）。
A.PPS抽样以货币单位作为抽样单元，但CPA却不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位（即逻辑单元）来执行审计测试
B.当预计总体错报金额增加时，PPS 抽样所需的样本规模也会增加
C.使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大于账面金额或小于零
D.如果准备对应收账款进行PPS抽样，CPA可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体
三、判断题
（一）V公司是一家上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。2007年9月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书和有关管理咨询服务业务约定书，审计V公司2007年度财务报表。ABC会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，遇到以下与职业道德有关的事项，请代为做出正确的职业判断。
1.ABC会计师事务所及其人员执行任何类型的业务时，都应当遵守职业道德规范所要求的独立、客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 （
）
2.ABC会计师事务所的注册会计师在执行任何专业服务时应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉作风，应关注注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
（
）
（二）J注册会计师负责对D公司2006年度财务报表进行审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的职业判断。
3.无论是控制测试还是细节测试，CPA都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 （
）
4.PPS抽样方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越小，被选中的概率就越小。
（
）
（三）I注册会计师就财务报表审计中如何了解被审计单位及其环境（包括了解内部控制），以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。提出以下观点，请代为做出正确的职业判断。
5.CPA了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估认定层次重大错报风险。（
）
6.只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，CPA才有必要对控制运行的有效性实施测试。因此，如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，CPA应当实施相关的实质性程序，以获取控制运行有效性的审计证据。 （
）
7.如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少财务报表审计的实质性程序。（
）
（四）A注册会计师负责对E公司2007年度财务报表进行审计。E公司所得税税率为33%，E公司2006年度财务报表批准报出日为2008年2月20日。在审计过程中，A注册会计师遇到以下与所得税费用有关的事项，请判断A注册会计师的相关审计处理建议是否正确。
8.公司2007年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备；A注册会计师认为形成暂时性差异为20万元。（
）
9.2006年10月，E公司因上述偷税事项而支付了600000元的罚款，A注册会计师建议将其计入2006年度的营业外支出。（
）
10.2006年通过购买与其没有关联关系的丙公司100％的股份，使得乙公司成为E公司的一个分公司，不再保留单独的法人地位。在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为840万元，可辨认资产的公允价值为900万元。假设税法不允许按照公允价值调整。则资产账面价值900万元大于资产计税基础840万元的差额，A注册会计师建议确认相应的递延所得税负债。
（
）
四、简答题
1.V公司一直是ABC会计师事务所的客户，审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助V公司代编财务报表，2006年1月，V公司在上海证券交易所上市，2006年12月2日ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度财务报表审计业务。指出下表中的特定情况下对独立性的威胁，并分析原因及其采取有效的具体针对性防范措施（至少列示一项）。(见表1)
3.XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2006年度会计报表进行审计，于2007年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2007年2月28日公布2006年年度报告。
请回答XYZ公司如果单纯存在以下情况时，分析注册会计师一般会发表什么意见类型的审计报告，并简要说明理由，同时回答相关问题。
（1）查实多计主营业务收入40万元（公司报表层次重要性水平为100万，主营业务收入重要性水平为10万元），公司拒绝调整。同时分析公司管理层这样做的动机或压力、机会和借口可能有哪些？
（2）2005年会计报表因其子公司（南非）国际贸易有限公司，因未提供完整的会计资料被出具了保留意见的审计报告，经查证该保留事项已经解决，但对2006年报仍有重要影响。同时分析上期非标准审计报告的事项对本期财务报表的影响。
（3）经查证，影响公司持续经营能力的事项，如财务报表附注11.4.1所述，公司已经资不抵债，营运资金出现负数，2006年度发生经营亏损77，160万元，关联方占用公司资金28，246万元，逾期借款及票据74，648万元，涉及多起诉讼和仲裁，公司可能无法在正常的经营过程中清偿债务。公司已在会计报表附注中已充分恰当披露，但注册会计师A注意到甲公司已发布了清算公告，甲公司坚持认为持续经营假设合理对外提供报表。同时分析公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括哪些？
（4）经查证公司从上年度开始采用对房屋建筑物和机器设备不计提折旧的会计政策，由于不符合会计准则和相关会计制度的规定，CPA针对上年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告。本年度该被审计单位仍采用上年度确定的对房屋建筑物和机器设备不计提折旧的会计政策，公司拒绝调整。
（5）公司房地产的用途发生改变，将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，CPA应就转换用途的目的或意图向管理层实施询问程序，并将询问结果获取管理层认可。但管理层拒绝就此提供声明。
五、综合题
1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:
资料一：X公司未经审计的2006年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如表3。
资料二：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2006年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，预计总体偏差率为1.5%，可容忍偏差率为6%，并预期至多发现一例偏差，控制测试的样本量表如下表4。
控制测试中常用的风险系数表如表5。
资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
事项一：A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在对2005年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X公司调整了2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。
事项二：2006年12月28日，X公司将到期日为2007年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。
事项三：为建造厂房和生产线，X公司于2006年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2006年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2006年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。
事项四：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提：账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如表6。
事项五：X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。
事项六：2006年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2006年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2007年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2007年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2006年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2006年末的营运资金和2007年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
（1）针对资料二，针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，运用统计公式和样本量表确定样本规模，并根据以下两种情况使用统计公式，推断总体误差、评价样本结果：①注册会计师对样本项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差；②如果样本中查出2个偏差。
（2）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项一至事项六请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项一至事项五提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项六提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项五和事项六，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项五提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项六提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请按第3028号代为编制审计报告。（请将答案直接填入答题卷给定的审计报告中）
2.ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。M注册会计师作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现：
（1）审计应收账款的N注册会计师，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，N注册会计师请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下：
企业询证函
编号：
×X（公司）：
本公司聘请的××事务所正在对本公司x×年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与责公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
上面的信息不正确，差异如下：
（公司盖章）
年 月 日
经办人：
（2）N注册会计师将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。N注册会计师于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请代M注册会计师回答与N注册会计师讨论问题：（1）M注册会计师进行的复核是哪一级？应运用哪些复核方法？M注册会计师是否接受N注册会计师的要求在审计报告上签字？与N注册会计师责任如何确定？（2）N注册会计师使用的函证格式是否正确？如不正确，请提出修改建议。（3）请代N注册会计师完善应收账款函证分析工作底稿。
2007年《审计》模拟试题参考答案及解析
一、单项选择题
1.C 参见教材P113。
2.A 参见教材P10及P113。
3.B 参见教材P29。业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务再度发生。在审计业务中，业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中孰晚为准。
4.D 参见教材P35-36。
5.C 参见教材P113；检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。
6.C 选项C只能证明长期投资的“计价和分摊”认定。2007年《审计》教材第十六章P404。
7.D 参见2007年《审计》教材第十七章第二节银行存款审计，P427-433。选项A、B和C是货币资金的控制测试；选项D是货币资金的实质性程序。
8.A 参见2007年《审计》教材第十四章及《会计》教材相关内容。因该货运汽车的账面价值为12.8万元（20.8-4×2），高于其可收回金额11.05万元，应计提固定资产减值准备1.75万元（12.8-11.05）。
9.B 根据2007年《审计》教材第十三章第三节主营业务收入的确认原则，企业商品的销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。具体地说，对于选项A，由于向外国公司出口产品无法承诺付款，即销售商品的报酬不能转移，经济利益不能够流入企业，因此公司在2006年未确认相应的主营业务收入是恰当的；对于选项B，公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，公司在2006年确认该批产品的主营业务收入是不恰当的；选项C，公司销售的800件产品符合收入确认条件；选项D，公司转让的软件的使用权符合分期收款结算方式收入确认条件。
10.B 参见2007年《审计》教材第十四章第四节固定资产的实质性程序。注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。
11.D 参见2007年《审计》教材第十四章第四节固定资产的实质性程序。在选项A中，注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况；在选项B中，注册会计师通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项C中，注册会计师只能获得证明固定资产完整性认定的审计证据；在选项D中，注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。
12.B 参见2007《审计》教材第十四章第三节应付账款未入账的审计。首先，选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生；在选项B中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，该月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为；选项A的销售发票不及月末对账单证明力强。
13.B 参见教材P62、P585。
14.C 参见教材P204、247
15.A 参见教材P246。
二、多项选择题
1.BD 参见教材P36-37。
2.ABCD
参见教材P28-29。
3.AD 参见教材P39-41。
4.ACD A、审计小组成员W注册会计师的妻子担任Y公司的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是x银行的高级管理人员。B、违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为担任Y公司独立董事这点，就违反“会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理及其他关键管理职务”。C、不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为会计师事务所应要求专家就遵守注册会计师职业道德规范提供书面承诺，但注册会计师应对其工作结果负责。D、不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为Y公司提供内部控制审核报告是审计服务的延伸，两者并非不相容业务，并不冲突。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。
5.ACD 参见教材P42-44。
6.CD 参见教材第10-11章节。
7.ABC 参见教材P145。
8.ABCD 参见1141号准则第八十二条。
9.ABD 参见教材P225-226。
10.AC 参见教材P211-212。
11.ABCD 参见教材P60、128审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录方式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
12.AC 参见教材P123、256。
13.AB 参见教材P155、264、474。
14.AB 参见教材P261表12-1。
15.ABD 参见教材P278。使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大于账面金额或不应小于零。
三、判断题
1.× 参见教材P69、P584、P628。不应有“独立”二字。注册会计师的业务范围有鉴证业务和非鉴证业务。在《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第三章，与财务报表审计相关的职业道德要求中第六条规定，注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。执行鉴证业务时，要求按《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》第七条“项目负责人应当考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范。职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。”但是，执行非鉴证业务时，《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》第十二条规定，会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
2.√ 参见教材P25、P60。注册会计师在提供专业服务时应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉作风，并且随着业务、法规和技术的不断发展，注册会计师应当使自己的专业知识和技能始终保持在一定水平之上，以确保客户能够享受到高水平的专业服务。应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
3.√ 参见2007年《审计》教材P257。
4.√ 参见2007年《审计》教材P277，PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。在该方法下
总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。
5.× 参见2007年《审计》教材P161—162。了解被审计单位及其环境是必要程序。根据审计准则第1211号，注册会计师应当了解被审计单位及其环境（包括了解内部控制），以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。因此，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。CPA应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。CPA了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次重大错报风险，而不是认定层次。
6.× 参见2007年《审计》教材第十章第四节，P219。依据审计准则第1231号第二十一条，注册会计师无论选择何种方案都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，CPA应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
7.× 参见2007年《审计》教材第十章第四节和第二十一章第三节。内部控制审核是注册会计师依据《内部控制审核指导意见》，对被审核单位管理当局特定日期与财务报表有关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。它强调“特定时间点”；而注册会计师进行控制测试是测试控制运行的有效性，它强调“年报期间”；前者不可代替后者。
8.√ 参见教材P413及会计教材。公司2007年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为220万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为200万元。因此，长期投资账面价值220万元与计税基础200万元的差额，形成暂时性差异为20万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。
9.√ 参见2007年《审计》教材第十六章第六节和《会计》教材相关内容。企业因偷税而支付的罚款应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整。
10.√ 参见2007年《审计》教材第十六章第六节和《会计》教材相关内容。资产账面价值900万元大于资产计税基础840万元的差额，形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债：
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=60×33%=19.8（万元）
甲公司的账务处理是：
借：商誉 19.8
贷：递延所得税负债 19.8
四、简答题
参见表8、表9,本小题依次考查了“所有权→存在→发生→分类→计价”等认定，更重要的是通过“重要财务报表项目→重要认定类别→主要审计程序”的审计思路考查“实质性程序”。具体内容可参看2007年《审计》教材表13-2、表14-1、表15-1、15-2、表16-1、表16-2、表17-1。
参见教材P28-35。
答案要点（理由自行拟定）：
（1）保留意见。公司管理层这样做的动机或压力、机会和借口有：动机，管理层的报酬可能与公司财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司可能正在申请融资等；压力，对财务信息作出虚假报告，可能是因为管理层出于被审计单位外部或内部实现特定利润目标（有可能是不切实际的目标）的压力，特别是当没有实现特定的财务目标将会对管理层产生重大不利后果（如影响到管理层个人的经济利益或职务升迁）时；机会，如果内部控制可以被处于关键管理职位或熟知内部控制的某个薄弱环节的人员所凌驾或规避，那么就存在着对财务信息作出虚假报告或挪用资产的机会；借口，编制虚假财务报告者可能认为不是出于个人私利，而是为了公司利益。
（2）带强调事项段无保留意见。如果前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告，CPA应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，CPA应当对本期财务报表出具非标准审计报告。前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，CPA在审计中应当对具体问题作具体分析，不能一概而论。例如，在上期财务报表审计中，前任CPA由于被审计单位在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告，该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么CPA在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。反之，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么CPA在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告。
（3）否定意见。被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺。此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。
（4）保留或否定意见。CPA在本年度审计报告中应当对上年度比较数据和本年度数据均发表非无保留意见。
（5）保留或无法表示意见。房地产的用途发生改变，将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，CPA应就转换用途的目的或意图向管理层实施询问程序，并将询问结果获取管理层认可，取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，而停止计提折旧这一事项对本期财务报表的损益影响重大，则CPA应将其视为审计范围受到限制，根据具体情况考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
参见教材P341及第18、19章节。
五、综合题
1.（1）答：
A.应用公式可计算出所需的样本量为65个，计算如下：n=R/TR=可接受的信赖过度风险系数/可容忍偏差率=3.9/0.06=65
B.运用样本量表确定样本规模为64个。资料二表中，6%可容忍偏差率与1.5%预计总体偏差率的交叉处为64，即所需的样本规模为64，近似于前面公式所计算的65。
C.①计算总体偏差率。将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。样本偏差率就是CPA对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。但CPA还必须考虑抽样风险。②考虑抽样风险。使用统计公式评价样本结果。第一种情况：未发现偏差。资料二中，CPA对65个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量=2.3/65=3.5%。这意味着，如果样本量为65且无一例偏差，总体实际偏差率超过3.5%的风险为 10%，即有 90%的把握保证总体实际偏差率不超过3.5%。由于CPA确定的可容忍偏差率为6%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实CPA对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。第二种情况：发现偏差。如果在65个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下：总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量=5.3/65=8.2%。这意味着，如果样本量为65且有两个偏差，总体实际偏差率超过8.2%的风险为 10%。在可容忍偏差率为6%的情况下，CPA可以作出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。也就是说，样本结果不支持CPA对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。CPA应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。
（2）①对于事项一，A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：
借：主营业务收入
10000000
贷：主营业务成本
8700000
未分配利润1300000
②对于事项二，A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：
借：应收票据 6000000
贷：短期借款
6000000
③X公司2006年度应计利息=9000000×5%×7/12+6000000×6%×7/12=262500+210000=472500（元）
计算累计支出加权平均数=8000000×7/12+2500000×6/12+500000×5/12+500000×4/12+1000000×3/12+200000×2/12+1000000×1/12=4666666.67+1250000+208333.33+166666.67+250000+33333.33+83333.33=6658333.33（元）
计算资本化率=472500÷（9000000×7/12+6000000×7/12）=472500÷8750000=5.4%
计算应予资本化的利息金额=6658333.33×5.4%=359550.00（元）
计算应当计入当期损益的利息金额427500-359550.00=112950（元）
故对事项三，A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：
借：财务费用112950
贷：在建工程112950
④对事项四，A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款——d公司12000000
贷：预收账款——d公司12000000
X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=[47250000×10%+（3600000+12000000）×30%+1011000×50%+68000×80%]-6364900=（4725000+4680000+505500+54400）-6364900=3600000元
故对事项四，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备
3600000
贷：应收账款——坏账准备 3600000
⑤对于约定销售给Z公司的400公斤乙产品，由于约定的售价低于其账面价值，因此，尚需补提存货跌价准备1440000元[（8000000÷500-12400）×400]
故对事项五，A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的存货跌价准备1440000
贷：存货——存货跌价准备
1440000
对于其余100公斤乙产品，由于市场价格回升，应冲减存货跌价准备为250000元[（18500-8000000÷500）×100]，但是该部分乙产品已计提的存货跌价准备200000元[（9000000÷500-8000000÷500）×100]，因此，当期应转回的存货跌价准备为200000元。
故对事项五，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：存货——存货跌价准备 200000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备200000
⑥对事项六，A和B注册会计师应当建议X公司在其2006年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
（3）就事项一，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项二，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项三，A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告；就事项四，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项五，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项六，A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
（4）A和B注册会计师应当出具带强调事项段保留意见的审计报告。续编审计报告如下：
审计报告
ABC审字（2007）第3028号
X股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，X公司2006年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价。如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加1240000元，存货账面价值将相应减少1240000元，利润总额也将相应减少1240000元。
四、审计意见
我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，X公司为G公司向银行借款40000000元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2007年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2007年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2006年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2006年末的营运资金和2007年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所（盖章）
中国注册会计师：A（签名并盖章）
中国注册会计师：B（签名并盖章）
中国××市
2007年2月25日
【解析】
要求（1）：固定样本量抽样可参考2007年《审计》P267-271
要求（2）：根据“资料三”所给的6个事项分别说明如下：
第一事项：根据注册会计师对2005年主营业务收入截止测试结果，发现X公司2005年推迟确认了当年的主营业务收入，因此需要提请X公司调整2004的财务报表和2006年利润表的“期初余额”即“年初未分配利润”。第二事项：由于贴现银行保留对X公司追索权，因此该笔应收票据贴现所得的银行存款相当于抵押贷款。第三事项：该事项完全考查会计知识，相当于注册会计师重新计算“应予资本化的利息金额”，在2007年注册会计师《会计》教材“借款费用”这一章中有完全类似的例题。第四事项：该事项完全考查会计知识，相当于注册会计师按照X公司应收账款明细账（即考虑重分数调整）和计提坏账准备的方法重新计算应计提的“坏账准备”，然后与X公司已提坏账准备比较，将二者差额提请X公司调整。第五事项：该事项完全考查会计知识，相当于注册会计师按照“存货期末计价原则”重新计算应计提的存货跌价准备。在该事项中关键在于确定“可变现净值中估计售价”问题。第六事项：X公司为G公司担保借款4000万元，由于G公司到期无力还款最终导致X公司连带赔偿银行4240万元，使X公司2006年末的营运资金和2007年1月经营活动的现金流量净额均出现负数，从而可能导致在2006年末的未来12个月内持续经营存在疑虑。A和B注册会计师实施了必要的审计程序后确认X公司编制2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。因此，注册会计师A和B应当建议X公司在2006年度财务报表中对影响持续经营存在疑虑的事项以及X公司采取的措施进行披露。
要求（3）：针对事项一，由于未调整错报影响2006年净利润130万元，超过财务报表层的重要性水平120万元，可见未调整错报重大但不至于对报表发表否定，因此发表保留意见的审计报告；
针对事项二，由于未调整错报600万元，超过财务报表层的重要性水平120万元，可见未调整错报是重大的，但不至于对报表发表否定意见，因此出具保留意见的审计报告；
针对事项三，由于影响财务报表的错报11.295万元，大大低于财务报表层的重要性水平120万元，未调整错报不重大，因此出具无保留意见的审计报告；
针对事项四，由于影响利润总额的360万元的重大错报未调整，且导致X公司这一重大错报不仅超过重要性水平120万元而且使2006年由盈利300万元变为亏损60万元，未调整的重大错报使X公司财务报表严重不实，因此应出具否定意见的审计报告；
针对事项五，由于应计提存货跌价准备的错报144万元超过财务报表重要性水平120万元，但不至于发表否定意见，因此应出具保留意见的审计报告。
针对事项六，由于连带赔偿4240万元的损失已披露且X公司采取了改善措施，注册会计师认为X公司持续经营假设是合理的，因此应对X公司2006年度财务报表应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
2.（1）M注册会计师进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。M注册会计师不需要在审计报告上签字。因为其是不参与该业务的人员，不是项目负责人，所谓项目负责人是指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的CPA。与N注册会计师责任如何确定。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
（2）不正确，N注册会计师不能由被审计单位编制发送企业询证函。
正确的格式为：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××事务所。
回函地址：
邮编：电话：传真：联系人：
（1）本公司与贵公司的往来账项列示如下：
（2）其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）
年 月 日
结论：①信息证明无误。
（公司盖章）
年 月 日
经办人：
②信息不符，请列明不符的详细情况：
（公司盖章）
年
月 日
经办人：
CPA应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
（3）完善后的应收账款函证分析工作底稿:
【解析】参见教材P67、P79-81、P134-138、P306-311。
1）根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明；
2）按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。针对“H公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。具体来说，包括：①积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；②消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；③寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；④选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。
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