关于个人所得税征管问题的若干思考，本文主要内容关键词为：个人所得税论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在西方国家，人们奉行一句名言：这世界只有死亡和纳税是不可避免的，日本人则认为：勤劳、教育和纳税是公民的三大义务。而在我国，纳税人偷税漏税现象随处可见，税务官员挨打受骂的现象更是屡有发生。有比较才有鉴别。国人为什么对个人所得税如此的熟视无睹、淡然置之呢？原因很简单，就是我们的税法在执行中缺乏刚性，纳税与否对其本人并无严格的法律约束，纳税与不纳税、纳多与纳少一个样，有钱者，可以挥霍浪费、可以捐赠，但不愿纳税。如何提高公民的纳税意识，如何进一步强化税收征管，这不仅仅是一个财政税收问题，而且是一个社会问题和政治问题。
一、个人所得税的地位与作用
个人所得税于1799年首先在英国诞生，只有不足二百年的历史。由于其自身的特点，作用和不可替代的优势，逐步发展成为当今世界各国、各地区所普遍重视，且具有举足轻重地位的一个税种。
（一）积聚资金，满足国家行使职能的物质需要
个人所得税产生的历史表明，它首要的职能是为满足国家行使其职能需要而组织财政收入。英国的个人所得税就是为了解决财政困难、筹集战争经费，保证对法战争的需要而建立的。1985——1986年英国的个人所得税在总收入中比重占49.6%，从1993年其他部分发达国家的个人所得税在税收构成中的比重看，美国为39.7%，日本为27.6%，德国为31.2%，意大利为34.9%。根据1991年的统计资料，全世界20个低收入国家个人所得税占财政收入的平均比重也达到了9.3%。
我国到1994年底的15年间，共对个人所得累计征税237亿元，1993年征税46.8亿元，仅占全年工商税收总额的1.3%，1994年征税72.6亿元，占当年工商税收的1.6%。从收入角度看，目前个人所得税在我国财政收入中所占比重是比较低的，与这些年我国经济高速发展、个人收入大幅度增加的态势不相吻合，而从另一方面看，这也正是我国个人所得税的潜力所在，它说明我国个人所得税税源日益丰裕，前途十分广阔。
（二）公平税负，合理调节居民收入水平
个人所得税是不论什么人，只要取得税法规定应该征税的收入，就要缴税，没有税外人，因而征税具有相当的普遍性。同时，相对于其他课税对象来说，所得税最能体现个人的纳税能力。因为个人所得税不仅有最低生活费免税（我国目前是800元）的规定，而且由于采取累进税率，直接以所得额测定个人纳税能力的大小，从而可以调节个人收入分配水平，能够在一定程度上解决收入分配不公的问题。
改革开放以来，我国国民经济总体分配格局变化最显著的特点是，在国家所得比重大幅度下降的同时，个人所得比重提高较大。根据有关资料统计，在国民生产总值中，1978年国家所得占31.6%，个人所得占50.5%，1991年国家所得降为14%，个人所得升至65.4%。尤其值得注意的是，我国个人之间的收入差距已经并仍在拉开。据调查，在全部储蓄存款中，个体户和私营企业主储蓄存款约占26%；占城乡储户总数1.73%的大额户，其存款额已占所存款总额的23.38%；在全国居民手持现金中，个体户和私营企业户已经占到60.2%。
目前，社会上已形成有一定人数规模的高收入层，这部分高收入层主要由部分私营企业主、个体工商大户，国有、集体企业的承包者和经营者、外资企业和外国驻华机构的中方雇员、包工头、经纪人、歌星影星、新办公司经理人员和具有特殊技能的人员所构成。一些歌星影星“走穴”一次收入少则几万元、多则几十万元甚至上百万元，承包者和经营者年终一次性分红加奖金也是在十几万甚至几十万元。收入增加了，面缴税者却寥寥无己。
因此，强化个人所得税征管，可以调节居民个人收入，调解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济体制的建立和发展。
（三）调节监控，促进社会经济稳定协调发展
所得税的优点，从经济原则说，其课税标准是纯所得，而且还要从纯所得中作一切必要扣除和照顾，从理论上讲，这不会影响纳税人的生活，不会触及营业资本，不会侵蚀纳税人的财产，所以不会对经济发展产生不利影响。
所得税对经济的稳定作用可以通过自动和人为的两种方式来体现：
自动稳定经济的作用表现在，所得税是有所得征税，无所得不征税。所得多就多征税、所得少的就少征税。因此，当社会经济发展迅速时，由于个人所得税的累进性，个人所得税的征收额会比经济上涨更大的幅度，从而约束个人可支配收入的增长，限制过份需求。而在经济萧条时，个人所得税的征收额则相应下降，个人可支配收入相对增加，又可以相应缓减需求紧缩，使需求与供给保持平衡。所以，所得税在西方国家被看作是经济的“内在自动稳定器”。
人为稳定经济的作用表现在、由于个人收入中，除生活必需开支外，其它开支弹性很大，因而个人收入部分可调节的幅度比较大。政府可以从经济状况或财政需要的缓急，通过调整税率或课征范围来达到稳定和发展经济的目的。
可见，强化个人所得税的征收管理，不仅仅表现为多收几个钱，增加财政收入，而更重要的是有利于社会的稳定和经济的发展，有利于调节高收入者的收益水平，缓解社会分配不公的矛盾，同时，更有利于提高全民族的纳税意识，使所有的公民都能够自觉地履行纳税义务。
二、个人所得税征收管理的现状
新中国的个人所得税制度，是伴随着中华人民共和国的诞生而建立的。但是，由于我国长期实行计划经济体制，执行低工资制度，同时限制个体经济发展，个人收入渠道单一，数额较低，征税数量极为有限，财政意义甚微，调节作用也不明显。1980年以后，根据我国经济发展的实际情况和居民个人收入状况，国家先后颁布了三个有关对个人收入征税的法规，1994年又将这三个法规合并成个人所得税法。至此，一个对个人所得课税较为完整的制度框架基本形成。
那么，我国个人所得税的征管是一个什么样的现状呢？
（一）纳税观念淡薄，主动交税者寥若辰星
我们面对的现实是尽管税法登报了，税收宣传年年在搞，但还是有相当一部分人，不知道税务局是干什么的，取得了收入是不是要交税，交多少税，怎么去交税，甚至还不想去搞清楚。
中国公民在纳税上存在着以下几种心理：一是侥幸心理，这种人的心态是，查出来的是你的，查不出来的就是我的；二是攀比心理，“偷税九十九，漏税家家有”，是这种人的典型心态，怕缴税吃亏；三是投机心理，“要想富，吃税务”，这种人是能偷则偷，能漏则漏，能少交绝不会多交一分钱；四是抗拒心理，“聪明人抗税务，一年就成万元户”，这种人经常敢冒天下之大不韪，偷税漏税，而且抗拒税务机关的处罚。如此种种心理，公民的纳税意识从何谈起。
（二）主动申报者屈指可数，代扣代缴工作无人问津
个人所得税法明文规定，收入达到起征点的纳税义务人应当自行申报纳税，但是，现实生活中，公民主动到税务机关申报纳税者寥寥无己。这同国外排着长队到税务机关申报纳税的场面形成极大的反差，相形见绌。
代扣代缴是个人所得征税管的主要形式，税法规定所有有支付应税收入的单位和个人都应履行扣缴义务。但由于不少单位的领导税法观念淡薄，不仅自己不主动申报纳税，不督促财会人员履行法定任务，而且还阻挠财会人员代扣代缴税款，甚至打击报复。一些财会人员则因怕得罪单位领导，不敢扣缴，致使个人所得税法规定的代扣代缴办法，在许多单位无人问津，无人履行。从道理上讲，个人所得的收入都是有支付单位的，只要支付所得的单位能够按税法履行代扣代缴义务，实行源泉控制，偷税漏税是可以避免的。可惜，税法的规定与实际执行差距甚远，致使国家税款大量流失，失去了个人所得税应有的地位和作用。
（三）偷税、漏税、抗税现象屡有发生
马克思和恩格斯说赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。还说，废除捐税的背后就是废除国家，并且还形象地将税收比喻为“第五天神”、“政府的奶娘”，以示其神圣不可侵犯。然而，这个“第五天神”、“政府的奶娘”在我国却被偷漏、抗税者所亵渎。不论是个体工商业户，还是那些暴发起来的“倒爷”、“大款”；不论是资金雄厚的国有、集体企业还是时下走红的歌星、影星、体育明星等组合的“星族”都急急忙忙趁着改革开放的经济大潮，干起了偷税漏税的勾当。十八般武艺，对着税务机关，朝着共和国的税务官，偷税者有之，暴力抗税者有之，血染税务机关者有之，打伤杀死税务干部者也有之。说来也怪，中国公司有偷税漏税的恶习，外国人到中国这个环境后也干起了偷税漏税的勾当。大连有家日本独资企业的老板，1993年一年就偷漏个人所得税190多万元。
（四）税务机关管理弱化，征收力度远远不够
个人所得税税源可谓点多、线长、面广，税源分散微薄，在征收上也就客观地存在着三难：一是难征。有一部分人与税务机关对立情绪严重，偷逃税现象时有发生。个人所得税的征收，投入高、见效慢，收入小，致使一些税务机关的领导和专管员在征收时存在畏难情绪；二是难管。许多与个人所得税征管相配套的措施目前尚未出台，征管范围亟待界定，公检法等部门的配合也不够理想，加之征管手段落后，给个人所得税管理带来不少麻烦。三是难查。个人所得税税源分散，涉及面广，公民收入隐蔽且多元化，客观上形成了个人所得税申报缴纳难以核实查清的情况。因此，前几年从主观上看，各级税务机关无论是从税法宣传、纳税申报、代扣代缴还是在征收力度上都是不够的，没有象抓大税增值税、营业税等税种那样下功夫，这也是造成个人所得税偷税漏税比较严重的原因之一。
三、强化个人所得税征管的几点思考
我们相信，不远的将来，个人所得税必将成为我国税制体系当中的主要税种之一。不仅如此，在我国加强个人所得税征管，还有极其重要的社会意义和政治意义。
通过强化个人所得税征管，不仅可以增加财政收入，促进社会经济的稳定发展，还可以普遍提高公民的纳税意识。可见，加强个人所得税征管势在必行，刻不容缓。
（一）强化税法宣传与处理偷漏税相结合
税法宣传必须讲究实效。按理说每年我们都搞税法宣传，但效果不甚理想，究其原因一是各级领导重视不够，二是税法宣传形式单一，三是群众参与不够，四是社会宣传不够，光靠税务部门独家摇旗呐喊是很难奏效的，因此，必须动员全社会力量，广泛宣传个人所得税法，在全社会形成一个强大的舆论宣传攻势，真正做到家喻户晓，人人皆知。
1.宣传要从娃娃抓起。要将税法写入教科书，在中小学生中广为宣传，让下一个世纪的纳税人从小就能够打上依法纳税、缴税光荣的烙印。
2.领导要重视。税法宣传要求各级党政机关企事业单位的领导必须率先垂范，以身作则，从思想上、认识上能够真正认识到税法宣传的重要性，带领广大群众宣传税法，了解税法，掌握税法。
3.形式要多种多样。广播、电台、电视台、报纸、杂志、小册子宣传是一种形式，电视大奖赛是一种形式，文艺节目、小品也是一种形式，总之要潜移默化，形式多样化让老百姓接受。
4.方方面面要参与。税法宣传，提高公民纳税意识，这是一个系统的工程，是一个社会问题。因此，社会问题必须靠社会来解决，需要社会方方面面的参与和重视，各个部门都要积极支持，重视税收法规的宣传。
5.表扬要与“曝光”相结合。税务部门要与新闻媒体紧密配合，对遵章纳税和依法履行代扣代缴义务，积极协税纳税的单位和个人要予以表扬、奖励，对那些偷税抗税行为坚决予以打击，并通过新闻媒介予以“曝光”，在全社会形成依法纳税光荣、偷抗税可耻的局面。
（二）强化自行申报和与源泉控管相结合
纳税申报是公民根据税法规定，向税务机关报送纳税申报表，反映其收入状况的一项管理制度，是纳税人履行纳税义务的法定手续。这样做，一方面可以为纳税机关办理税款征收手续，开具纳税凭证提供依据，另一方面也便于税务机关的监督管理。因此，所有在中国境内取得的收入，无论是我国公民还是外籍人员，无论是高层官员还是庶民百姓，都要履行法律制度规定的义务，申报收入，登记财产，依法缴纳个人所得税。
在个人普遍申报的基础上，加大代扣代缴的力度。实践证明，在目前这种状况下，实行代扣代缴的源泉控管办法，是个人所得税征收的最有效形式。因为，几乎所有的收入，都无一例外地有支付单位，如果支付所得的单位都能按税法规定履行代扣代缴义务，那么我们的个人所得税征管工作必将会上一个新的台阶。
1.把是否履行代扣代缴义务同考核单位领导的政绩结合起来。目前代扣代缴工作之所以在许多单位实行不了，关键是领导重视不够，因此，必须把是否代扣代缴同考核单位领导的政绩结合起来，对没有代扣代缴的单位应视同偷税或漏税处理，追究领导的法律责任和刑事责任。
2.制定全国统一的、规范性的文件，包括对扣缴的义务、范围、程序、扣缴凭证、税务部门之间的信息和纳税资料传递，奖惩措施等规定。
3.对有支付个人收入的单位，要全面落实法定扣缴责任，具体到单位到人。
4.税务部门对扣缴单位要定期不定期地进行检查，特别是对那些高收入的行业和单位，凡是没有履行代扣代缴义务的，都要责令其代扣，屡教不改的要给予经济上的处罚。
5.建议人大修改征管法，对应扣未扣、少扣或阻拦扣缴税款的要以偷税或与偷税同案论处，不能仅仅补税了事，要追究法律责任。
6.适当提高代扣代缴手续费的比例，用于开展这项代扣代缴工作的相关费用，奖励扣缴先进单位和个人。
同时，针对个体工商业户绝大多数没有建帐，生产经营收入和成本、费用无法掌握的实际情况，为便于执行，确保组织收入，对舞厅、出租车、承包、转包等行业可以采取附征率和定额征收的办法。
（三）强化微机监控与人工管理相结合
个人所得税在征收管理上我们已经采取了一些措施和办法，诸如申报制度，代扣代缴制度、定额征收制度等。这些措施和办法还都属于人工管理，粗放式管理，人海战术。要想强化个人所得税征收管理，必须全面运用计算机进行税务管理。计算机处理资料快捷、简便、准确，更能解除人情的干扰和随意性。要将个人取得的各种收入全部输入微机，用计算机来监控个人收入的增减变化情况，从而分析个人所得税税源的变化，以研究对策和措施，切实加强征管。
（四）强化基础管理与专项检查相结合
个人所得税必须加强日常的征收管理，做好各项基础工作，同时又要开展专项检查。开展税收专项检查，是强化征管的一项重要工作，通过稽查，既可以增加财政收入，又可以发现问题，不断完善政策和改进征管办法，从而达到堵塞征管漏洞，严厉打击偷逃税分子的目的。对查出来的问题，一定要严肃处理，该补税的补税，该罚款的罚款，该法办的法办，该判刑的就一定要判刑，真正维护税法的严肃性和权威性。对那些屡教不改，屡偷屡漏的偷漏税分子一定要严肃查处，处罚后叫其倾家荡产。
（五）强化综合治理与群众参与相结合
法律的出台，政策的调整以及贯彻执行，都需要得到社会方方面面的配合、支持和理解，税收工作离不开各有关部门和广大人民群众的支持与配合，个人所得税的征管工作尤其如此。中国公民纳税意识淡薄、偷税漏税现象严重，归根结底，这是一个社会问题，历史问题，解决这一问题的根本出路就在于动员社会方方面面的力量，大打一场人民战争。公检法等司法部门，工商、金融等综合部门要积极配合税务部门，严厉打击各种偷税漏税行为；广大人民群众要积极参与、检举、揭发各种偷税漏税行为，在全社会真正造成一种纳税光荣、偷税漏税可耻的氛围和环境，使我国个人所得税的征管工作能够上一个新的台阶，以维护、捍卫税法的严肃性和权威性，使“第五天神”真正神圣而不可侵犯。
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