网络时代不用交税了？——互联网对税收体系的挑战，本文主要内容关键词为：互联网论文,网络时代论文,税收论文,体系论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
网络光临 税收趋减
互联网的普及将使政府难以获得足够的税收以满足居民的公共服务需要
全球化的来临，特别是互联网的日益普及，开始使一些政府感到一国的税收制度正面临极大的挑战，传统的税收征缴方式越来越难以适应各种新情况。早在几年前，一些政府就表示对全球化将带来的各种问题的担忧，但这一“狼来了”的警告却始终没有能够引起足够的重视。
现在资金流动的自由度比以前宽松多了，并纷纷涌向低税收国家和地区。各国政府为吸引全球资金也往往将提供低税收和公共服务作为主要竞争手段，此举将使全球税收逐步减少。在“狼来了”的故事中，小孩的求助无人理睬，羊最终为狼吃掉。同样的故事是否会发生在目前的各国政府身上呢？
“全球化”这个词最早出现在20世纪80年代，它其实意味着国家地理界限的消失，各国分隔的国内市场将逐渐成为一个单一的全球市场。随着全球化的潮涨潮落，有人惊呼政府在提供公共服务的同时征税工作将比以前更难，但税收仍随全球经济增长而不断提高。直至互联网的出现，情况发生了变化。互联网代表了无国界，有一种“无处不在又无法触摸”的感觉。正是互联网加速了全球化的进程，也是互联网将可能严重影响目前的税收体制，将使政府难以获得足够的税收以提供满足居民所需的公共服务。
同时，在互联网时代降临之际，税收部门也面临全球化带来的另一烦恼即“税收竞争”。针对一些国家采取低税率政策吸引国际资本和业务的做法，欧盟最近表示税收竞争已经影响到政府的收入并将在今后几年内反映出来，对此应予“宣战”。而互联网具有增加税收竞争的潜力，轻击鼠标就可以使跨国公司轻而易举地将其业务转向低税收地区。今后许多公司都会像默多克的新闻媒体公司那样，自1987年以来在英国获利14亿英镑却不交一便士的公司税。
无形交易 无处征税
随着互联网上匿名电子货币的出现，纳税对象的确定越来越难，纳税人可能逐步消失
互联网作为一种新生事物，至今无人能估计到其今后的发展及对世界的影响将会有多大。但是，互联网的出现及使用至少使征税机构面临两大主要挑战。第一方面的挑战来自于互联网自身的独特性，万维网已经成为调动商品和服务从生产者向消费者转移的崭新渠道。网上无形的商品交易的产生，将使对网上零售商进行征税的难度远远超过有形的交易及有形的零售商。例如，消费者不必从零售商处购买CD或磁带，却可以直接在互联网上欣赏音乐，完成商品消费的过程。许多其它的产品也存在相似的非物质化，这使征税机构根本无从确定征税的对象。尽管目前有人建议对网上交易应根据电子交易量实施征税，但反对这一建议的呼声十分大，包括一些政要在内的人士呼吁禁止对互联网上的交易进行征税。
在商品交易无形化的同时，纳税人也正向无形化方向发展。现在，税务机构征税的依据在于能实实在在确定纳税对象，随着互联网上匿名电子货币和高超密码技术的发展，纳税对象的确认将越来越难，纳税人真的将逐步消失了。
几乎所有人都知道，纳税人减少税务支出的方法不外乎两种，一是避税，二是逃税。避税与逃税的区别在于，避税是在法律允许的范围内纳税人合理安排各种事务使自己的税务支出最低化，而逃税则是违反法律规定以达到少纳税或不纳税的目的。两者的界限其实只有一纸之薄，却有合法与非法的天壤之别。互联网的运用使两者的区别更难以区分，也使避税与逃税更加可行，更易操作。
互联网给税务机构带来的第二大挑战是导致各国政府间日趋紧张的税收竞争。目前，国际遵循的税收征收方法是一国税务部门根据纳税人在本国境内发生的经济活动对其实施征税。尽管各国政府愿意牺牲部分权利加入诸如联合国、IMF、WTO等国际组织，但想要他们放弃征税权，加入所谓的“世界税收组织”，简直是天方夜谭。
税收竞争 日趋加剧
互联网的出现将进一步加剧税收竞争
税收竞争至少引发了三大问题。
一、其存在的合理性。减税政策通常是一国政府惯用的吸引他国经济活动到本国的手段，虽然它侵犯了他国的税收利益，但毕竟本国可以从中得利。因此，各国政府对此都相当重视，如果不加以限制，将会愈演愈烈。
二、能否消除税收竞争。这看起来并非很容易，因为不少人将为“避税天堂之国”的税收政策进行辩护。同时避税天堂的许多做法也是许多体面的政府所遵循的，比如爱尔兰就反对在欧盟内实行统一的公司税率，原因是该国的低公司税率使其在吸引投资方面具有一定的竞争优势。此外，英国反对在欧盟内部征收利息所得税，因为这将影响其金融中心“伦敦城”的繁荣，美国则竭力反对在全球推行对互联网上的交易征税，因为美国是电子商务的净出口国，是互联网交易的最大受益者。
一些政客认为，可以建立一个类似于联合国、国际货币基金组织、世界贸易组织等国际机构的“世界税收组织”以协调各国的税收政策。然而，税收政策具有主权性，上述构想实现的可能性相当小。应该说，欧盟可以通过欧洲法院及欧盟委员会颁布一些有关税收政策方面的指导性意见，最具备在其成员国内消除税收竞争的机会，以单一市场的名义实现税收政策的一致。但是，欧盟内部取得的任何进展在外部税收竞争的冲击下将一败涂地。
三、税收竞争真得百害而无一利？在现实社会中，富有的纳税人比穷人的流动性强得多。税务部门在征税时，对流动性强的纳税人的征税认定及实际征缴方面的难度往往高于流动性弱的纳税对象。而互联网的应用使越来越多的人变得流动性更强，也在客观上造成了税收竞争的加剧，传统的收入再分配模式即通过税收体系实现收入由富人向穷人的再分配将变得更加困难，也使流动性弱的纳税人的税赋将加重，变得更加可怜。
税收体系 面临冲击
互联网将使不愿纳税的人更容易隐藏收入来源
由于对互联网今后的发展趋势至今无法作出明确的估计，互联网给税收带来的影响也难以确定。不管怎样，目前税务部门最明智的做法就是作好充分准备，作好最坏的打算。
尽管一些人士认为，互联网的出现减少了人们保护个人隐私的能力，但税务专家表示，互联网将使那些不愿纳税的人更容易地隐藏收入来源，使税务部门难以确定具有实际和潜在应缴税经济行为的纳税人的身份及地点。目前，税务部门征税时仍主要依赖于公司和个人纸面上的记录，互联网上的交易则是一种新型的记录方式——电子记录，它可以存放在国外而不会遭受到税务部门突然袭击的风险。
除了一般的纸面记录外，税务部门收集纳税人信息的另一来源是独立的第三方如零售商，从他那儿可以轻而易举地获得有关纳税人的有价值的确切数据，以此判定该纳税人是否存在逃、漏税问题。但是，伴随互联网出现的电子商务，使消费者可以不通过中间商直接从生产商处获得商品。传统的零售商变得多余了，也使税务部门失去了一个有价值的信息来源渠道。同时，一些国家关于互联网的有关规定也使税务部门根本无法获得所需的数据和信息。
另外，纳税人在交易时可以通过互联网使用匿名电子货币和高超的密码技术，使税务部门无法掌握其交易活动，使进行秘密交易的可能性变得越来越大。因此，税务部门及警方都担心互联网的运用将使逃税及洗钱更加隐蔽和猖獗。
即使税务部门确定了应纳税的对象，但他们会发现很难征收到税款。因为以前类似于零售商及雇主等作为税款的代收人会把消费税、雇员收入所得税等直接交给税务部门。互联网的运用使这部分税款越来越少，一些国家税务部门为此将目光投向信用卡公司、快递公司等，希望由它们代为收取税款，但实际上反应并不乐观。随着网上银行的出现，它将提供更为方便的进入方式，低廉的成本、高度的隐私性及快捷的全球资金调拨能力，吸引更多的客户到低税率的离岸市场。政府税收收入的减少是在所难免的，但至今税务部门对此无能为力。
对税务部门而言，互联网所表现出的具有革命化当代工作模式的潜力是最大的挑战。现在各国的税收体系建立在能够确切知晓特定的经济活动及其发生地，而互联网的使用可以使某一工作人员坐在同一台电脑前，利用互联网实现在不同国家进行工作。跨国公司也将增加其全球运作的能力，通过互联网或公司内部的局域网向遍布在世界各地的子公司传送各种项目、工程。这使税务部门很难确定具体分配到某一地区的经济活动及产生的价值。因为，过去一家公司一般在一国具有一个“永久性的营业场所”，其应税的经济活动及应税额都是较明确的，对其征税也是较容易的。而现在是否可以把公司或个人设立的一个服务器或一个网站定义为征税对象，税务部门尚不十分清楚。同样，按照老办法以公司董事会设立地作为纳税所在地的做法也不再管用，因为现在越来越多的董事会会议往往通过卫星或互联网召开，难以确定以哪儿为主。
网上购物 “免税”不行
美国对网上购物征税讨论激烈，欧盟酝酿对网上交易征收增值税
面对互联网的迅猛发展，税务部门不应该被动地等待，而是要适应这一变化，修改一些僵化的、过时的规则，制定出一套新的税收制度，只有在税收征收方式有所变化，才能有所作为。
现在，第一步该走的棋是对网上购物实行征税的尝试。
在美国，如果你在住地附近的书店购书的话，你就要支付8.25%的消费税，而通过互联网上的亚马逊书店网站购买同一本书，那你根本不需付任何税。这一优势使网上零售商在与传统零售商的竞争中明显占优。随着电子商务的日益发展，税收方面的漏洞也表现得日益明显。在美国，交易税是州政府和地方政府税收的重要来源，占地方收入的一半左右，一旦这一来源减少势必影响地方政府的日常运作。为此，地方政府越来越担心互联网对税收减少的进一步扩大。尽管世界各国的税收安排不尽相同，但在这方面面临的问题大体相同。目前，在美国，针对是否对互联网上的交易征税的讨论相当激烈。一些州曾提出对互联网上的交易要征税，但该建议遭到部分“网上无税”人士的竭力反对。事实上，在网上购物并不是绝对免税的，只是网上零售商没有义务代为收税罢了。而网上零售商也忽略了提醒消费者应进行纳税，此外，许多美国网上零售商还利用阿拉斯加等五个州不设消费税的特点将公司注册地设置在这些地方，客观上造成消费者从网上购物不必纳税的状况。但这一战略并不能完全规避风险，因为除了加利福尼亚州、纽约市已明确宣布不对网上交易征税外，种种迹象表明税务部门将根据网上零售商的服务器或网址所在地等，强制性地要求它们有义务代为收税。
传统的非网上零售商如果想从事网上交易则面临两难境地，一旦收税，那么他们在商品价格上根本无法与单一经营网上购物的零售商竞争，假如不收税，则面临违反税法的风险，万一被查出，还得补交税款。
为此，一些公司想方设法获得两全。办法之一是重组公司业务结构，从税收角度出发，将网上零售业务与非网上业务分离，使其成为一个独立的公司法人。例如，美国一家位于著名的第五大街名为SAKS的公司是从事经营网上直销而不必代为收税的零售公司，它就是从其专门经营传统零售业务的母公司分离出来的。但是，美国最大的几家传统零售商认为，此举风险很大，并坚决要求对网上零售征税，以提供公平竞争的环境。
至于，如何处理网上购物与非网上购物在税收方面的矛盾呢？专家、官员、企业界提出了形形色色的意见，归纳起来不外乎以下几种。
1、建议对任何网上购物不征税。但这样一来， 许多商业区的传统商店将向网上零售商转变，在具体操作时，即使顾客当场在店堂中定单、购物，商店也会将此交易作为网上购物处理以取得竞争优势。
2、建议取消交易税，提高州所得税的税率， 或以个人年收入减去储蓄额为基数征收消费税。
3、建议对家庭所有消费品（包括日常用品和服务）， 不管是通过网上购物还是非网上购物均征收增值税，这种统一征税的方法将减轻代为收税的公司的负担。
4、建议简化收税程序， 将征税的责任转移到“可信任的第三方”，如信用卡公司。但如果真这样做，尽管信用卡公司一般拥有客户的有关信息，若提供这些信息势必违反客户保密规定，产生新的矛盾。此外，消费者也可能使用电子货币而不使用信用卡，对交易的准确性产生影响。虽然针对互联网征税的协议可能达成，但其推广和执行的难度将很大。比如，在美国州政府和地方政府可能达成有关协议，但由于一些既得利益的因素，地方政府在执行时仍照老办法做。最令人担心的是，由于现在美国大多数州政府的财政多为盈余，而美国1999年度电子商务的交易额为200亿美元，仅相当于全美零售业务量的1%左右，这一数额对整个税收基数而言无足轻重，因此，政策决策者对互联网征税尚无紧迫感。然而，随着互联网的发展，电子商务的交易量正不断增加，消费者也将习惯于在网上购物不必交税的做法，若干年后，一旦政府提出征税势必招致大量的反对声。
在欧盟内部对零售商的网上交易征收增值税的计划尚在酝酿之中，但该税收只针对个人消费者而不对公司消费者。由于欧盟各成员国的增值税不尽相同，欧盟规定跨国界的网上购物的税率按照购买活动发生地计算。但此项政策在欧盟内部推行将十分困难，原因在于欧盟内部的统一的税收政策极易受外部的冲击。
征税技巧 尚需提高
在互联网推动下全球化进程加快，对税务部门征税技巧是一个考验
拔“鸭毛”的本领为应付全球化进程加快和互联网普及的发展趋势，各国政府需要改革现有税收体制，但税收是一个敏感问题，这样做将使税务部门公众中的支持度比以前更低。
税务部门过去、现在都不是一个受欢迎的部门，将来也不可能是受公众欢迎的机构，这是一个不争的事实，但其在国家中的重要性也是一个不争的事实。法国曾有一位财政部长对税务部门的征税活动有一个形象的比喻，他认为，收税的艺术就像拔鸭毛的过程，既要尽可能拔更多的羽毛，又要使鸭子的叫声最小。同样，收税既要尽可能征得税款，又不至于造成纳税人的强烈反对。今后几年，在互联网的推动下，全球化的进程将进一步加快，对税务部门的征税技巧将是一个考验。
互联网的运用将使“鸭子”更加难捉，为保全“鸭毛”的吵声也将越来越大，同时，税收竞争也可能愈演愈烈。很难想象各国政府会同意加入类似于WTO的“世界税收组织”， 将一国的税收政策权利交由国际组织制定。税收就像死亡一样是不可避免的，因此，在全球化和互联网时代，现存的税收制度必须在今后几年内作出重大调整，尽管这种调整几乎肯定会招致许多争论。
税制改革 势在必行
税制改革的要求是显而易见的，问题在于如何触动政治家讨论、制定、实施
税收改革者之梦有一种想法不大可能实现，如果停止对公司的一切税收，让它们集中精力致力于管理、经营好公司，发挥出公司的最佳状况，那该多好啊！这样，公司不必花费大量的时间和资源与税务部门展开猫捉老鼠的游戏了，公司的效率将大大提高。但是这种想法不大可能实现。像美国和英国这样的大国可能会单方面地采取取消公司税，而以优惠的所得税获得税收竞争优势。然而，不管谁这么做，毫无疑问将受到谴责，因为这将使富人得益最多。
同时，政府也应该想办法处理好对电子商务交易的征税问题。因为，一贯纵容互联网上的交易而不对其征税，势必造成政府财政收入中交易税的大幅下降，其影响将是深远的。对网上交易征税的要求是显而易见的，问题在于如何触动政治家讨论、制定、实施这一建议，而政治家们考虑的是，一旦支持、同意对网上交易征税可能失去大量的选票。
在互联网时代，如果通过税收体制实现收入的再分配变得十分困难，那么，流动性弱的穷人将在高税率与低政府公共服务之间加以选择。在许多国家，这一选择将更为复杂，因为随着人口变化将要求税收有大幅度的提高，以保证纳税人将来有足够的养老金和医疗保险金。假使由于无法或难以征收到流动性强的个人和公司的税款，流动性弱的个人和公司的税赋担子将变得更加沉重。照此发展，过去占国家税收收入大头的土地税将重新占据重要地位。税务部门可以跟踪、征收的有形货物交易的消费税也势必提高。将来，地方政府的环保税等也会极大地吸引税源匮乏的税务部门，成为税收主要来源之一。
许多经济学家也支持将税种重点放在消费税和环保税上，而非所得税上。因为，与征收所得税不同，开征此类税种可以减少经济扭曲和低效率。然而，这样做在当代不可能得到欢迎，尽管人们不会像过去那样砸了税务所，但他们必将大声抗议。就像在拔鸭毛的例子中那样，捉住的鸭子虽然不会跑，但它们还会叫。