试析制造企业的成本核算与管控
黄俊芬
(四川固特阀门制造有限公司，四川 成都 610504)
[摘 要] 随着现代企业自动化程度的提高，制造企业成本管理已成为企业经营管理的重要领域，但实际操作中，成本管理大多仍以服务财务会计为主，在现实成本核算、管控中存在很多问题。很多企业存在成本管理落后、成本核算方法不科学、成本管理方法不健全、成本核算与成本管控未能与预算有效结合等方面的问题。针对以上问题，文章从更新成本管理理念、完善成本核算方法、成本管理信息系统建设、成本精细化管理、完善成本核算、成本控制体系等角度，提出了改进企业成本管理的建议。
[关键词] 制造企业；成本核算；成本管控
成本核算是制造企业中经营管理的重要组成部分，其工作贯穿于整个企业的经营活动，包括研究开发产品阶段、原材料采购、产品制造环节、销售阶段以及财务管理等各个步骤各个部门，对提升企业利润率以及降低生产成本起着关键作用，对企业财务成本预测、经营成本决策、价格决策起着决定性影响。目前很多制造业都开始运用智能机器代替人工，一方面是在不断地降低企业人工成本，另一方面是在不断地提高生产率，只有这样与时俱进使用先进生产工具才能更好地降低成本，使企业处于不败之地。
1 制造企业成本核算存在的问题
1.1 核算成本的方法过于简单，核算出的成本不准确
制造企业一般会根据自身企业的具体生产工艺，企业生产经营组织类型和成本管理的要求，确定成本计算方法。品种法、分批法和分步法是成本计算的三种基本方法。品种法是最基本最简单的计算成本的方法，一般适用大量大批的单步骤生产的制造业。很多企业都采用单一的品种法进行成本核算，这就有可能造成那些单件小批量的或者新试验的产品成本，或者需要多步骤生产的产品的成本核算不准确。对于以上单件小批量的生产或者新试制试验的新产品等还是要用分批法核算才准确，对于生产工艺上要求多步骤生产的产品，除了运用品种法还要采用分步法结合进行成本核算。否则核算出的成本不准确，造成经营成本决策失误。还有就是在成本核算过程中，辅助费用的分配也涉及很多方法，很多企业由于对生产工艺不了解，或者没搞明白之间的关系，直接用简单的直接分配法进行辅助生产费用的分配，这也造成成本核算不准确。
1.2 核算成本环节不全面，实际成本管控不到位、不及时
大多数制造业企业对于成本核算仅仅停留在生产制造环节。而没有全面考虑研究开发阶段的成本、采购环节的成本、销售阶段的成本，以及售后服务等环节的成本。成本核算、管控应是整个企业全部环节、全部部门的成本核算与管控，而不仅仅是对生产制造环节进行成本核算、管控。比如在研究开发阶段，这个阶段是产品设计过程，很多人认为这个产品设计过程与成本没有太大关系，因为这个阶段的费用要么资本化计入无形资产，要么费用化计入了管理费用，表面上与直接产品生产成本关系不大。实际上产品设计阶段的节约才是真正的成本节约，比如设计出的产品既符合既定的目标产品，又很节约材料且生产工艺简单，就能真正从源头节约成本。
成本核算与成本管控缺一不可，然而现实生产经营活动中往往只停留在成本核算阶段。实际上成本核算是在成本发生之后，而在实际运行、生产过程的成本管控才是关键。在生产过程中，成本管控不到位，可能造成不必要的原材料的浪费，人力的浪费以及包括水电费等辅助费用的浪费。
米索硝唑是一种具有较高放射增敏比的乏氧细胞放射增敏剂，其放射增敏比为1.5[1]，最高可增至1.8～2.0[2]，常用于头颈部鳞状细胞癌的放疗增敏。但因其水溶性低、油水分配系数高导致其不良反应发生率高，主要为外周神经系统毒性（发生率为15%～28%），故而限制了其临床应用[3-4]。为此，本课题组将米索硝唑包裹于pH敏感脂质体中制成米索硝唑pH敏感脂质体，以此来克服药物的外周神经毒性，并使其具有肿瘤靶向性[5-8]。
1.3 缺乏全员参与，核算成本制度不健全
2015年倾动炉车间1-10月用电量统计见表1，2016年倾动炉车间1-10月用电量统计见表2。数据来源于统计报表。
成本核算、成本管控应是全员参与的，而不仅仅只是财务部门进行的成本核算、成本管控。很多企业，一提到成本核算、成本控制都齐刷刷看向财务部门。殊不知成本核算、成本管控是企业里从公司董事长到最低层生产员工，甚至保安同志都有责任去参与。假如公司领导没有成本意识，没有参与成本管控，那整个公司的成本核算、成本控制可能只是纸上谈兵，没有领导层的支持，也就没有健全的成本核算制度，成本的控制从何谈起。没有真正去落实、执行的成本核算、成本管控，可能出现的只是一些滞后的成本数据，意义不大。
1.4 新的成本核算系统运用得不好
在企业经营管理过程中，进一步扩大成本核算、管控范围，制造企业不要仅仅局限于产品生产环节，更要关注研究开发阶段的成本、采购环节的成本、销售阶段的成本，以及售后服务等环节的成本，从企业全局去考虑成本问题，才能真正把成本降低，实现真正意义上的成本管控。要进行及时的成本核算、进一步的跟踪，才能进一步进行成本管控，而不仅仅是生产后的成本核算。比如通过成本核算，发现生产环节物料消耗比标准成本或者比历史成本纪录有所上升，在生产时就要及时去检查跟踪原材料用料情况，对症下药，更好地进行成本管控。
2 针对制造企业成本核算存在问题的建议
2.1 改进成本核算的方法，加强成本核算
在具体生产情况下，还可以采用标准成本法，通过实际成本与标准成本的比对，分析查找成本差异原因，进一步提供成本控制的一手资料。还有对辅助费用的分配也不能太过简单，直接采用直接分配法；要根据具体情况看看是否需要采用交互分配方法，对辅助费用进行较为准确的分配。在企业规模较大，自动化生产广泛运用于生产的各个环节，企业产品成本结构中，制造费用占比较大，且有多样性的产品品种，产量也是多样性，生产产品过程复杂程度高，在这种情况下，企业可以采用作业成本法。充分利用现代化信息技术，使不能直接归属于产品成本的费用进行更好地归集和分配，使容易产生扭曲成本的方法得到进一步改善。通过运用作业成本法，让企业从成本动因上去改进成本控制，包括改进产品设计和生产流程等，有助于成本控制，持续降低成本。
现在大多数企业都采用单一的成本核算方法，所以导致成本核算不准确，成本管控有可能也就无从下手。只有结合制造业本身的具体生产工艺，生产流程采用合适的成本计算方法，有可能几种方法一起采用，才能正确核算成本，也才能找到成本具体管控的关键环节。
2.2 扩大成本核算范围，加强成本核算的执行和监督
随着现代化、智能化生产广泛运用到制造业，成本核算与成本管控也在不断变化。为了适应变化，很多企业为了加强成本核算的准确性，加强成本管控力度，也运用了一些成本核算系统。但可能是运用系统的人员还没有完全掌握操作系统的方法，或者是操作系统要在非常了解生产工艺的情况下才能更好地运用，系统才能发挥对成本核算的功能。也可能是生搬硬套别人的操作系统，不适合自己的企业，根本实现不了成本核算，更别提成本管控了。有些企业干脆外包，外来人员对企业的具体情况(包括生产工艺)完全不了解，所以也无法很好地运行成本核算系统。
2.3 全员参与成本核算
成本核算、成本管控应是企业上下全员参与、全员管控，不再是某个部门的事情。财务部门发挥财务职能，主管成本核算工作，及时提供成本核算方面的信息，宣传、强化企业上下员工成本核算方面的概念，只有做到企业全部各职能部门全员共同参与，才能更好地进行控制成本，提高企业竞争力。企业领导层也要重视成本管控，支持成本管理，有了企业领导层的支持，才有人力、物力去支持成本的降低，才能有健全的成本核算制度。真正从根本上降低成本，提高竞争优势。
2.4 强化对新的成本核算方法的应用
随着现代企业的发展，竞争日益激烈，要想获得长足发展比较困难。制造企业只有根据本企业实际情况，按照生产流程、生产工艺特点，引进适合企业使用的成本核算系统，并且要注意培养与之适合的专业财务人员，只有把好的成本核算方法、成本核算系统与善于使用系统的人员配合，才能更好地为成本核算服务，为成本管控服务。
3 结 论
一个成功的企业，离不开经营环节中各个环节的成功，更离不开降低成本，提高利润率，增强竞争力。常说“开源节流”，节流就是指的节约成本费用，要实现节流，降低成本，使企业立于不败之地，必须根据企业自身实际情况，生产工艺特点，找到合适的成本核算方法，建立健全成本核算制度，动员每一位员工都为成本核算、成本管控出力。使企业的成本核算、成本管控深入人心，真正建立适合企业且行之有效的成本核算系统，才能作为成本管理的工具，增强企业的竞争力，并为企业创造价值。
汽轮机回热系统优化方案拟设置1台70%容量的0号高压加热器，与外置蒸汽冷却器并联运行，利用汽轮机补汽阀倒抽汽轮机高压缸第5级动叶后蒸汽作为0号高压加热器的加热汽源。回热系统优化方案系统流程见图2，其中虚框范围为0号高压加热器回热系统。
一般资料：患者127例，均系门诊患者，男性72例，女性55例，其中年龄为20～75岁，平均年龄（41.5±4.6）岁。
参考文献：
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[3] 王徐策.制造企业生产成本核算与管理问题探讨[J].企业改革与管理,2017(19):144,180.
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[5] 马凤兰.浅析制造业企业成本管理存在的问题及对策[J].中国经贸,2016(18):261-262.
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.21.073
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