对国营零售企业财会管理的调查及思考，本文主要内容关键词为：财会论文,零售企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
[中图分类号]F717.1 [文献标识码]A [文章编号]1004 —5295（2000）01—0039—04
我国目前推行的是市场经济，但计划经济的那一套旧模式还不时地影响着我们改革和发展，同时，市场经济体制又给我们带来了一系列新的问题。财务会计作为新的经济体制的核算基础，它所遇到的各种问题势必是以上各种矛盾的具体体现。国营零售企业，作为市场经济的前沿，又最能从一个侧面、典型地反映出当前改革的焦点。
最近，国务院作出了关于整顿会计秩序的指示。因此，我们对上海市百货、果品、医药、副食品、土产、金银首饰、家用五金等行业及区县供销社、几家商场和超市进行了调查，调查对象为柜组长、部门负责人、主办会计和经理。调查的主题是：您认为目前的财会制度在营销活动中还存在哪些难点、漏洞和不足之处，如何改进？笔者希望通过调查，找出一些实际的解决办法，并对今后国营零售企业财会管理改革和发展方向得出一些启示。
调查结果显示，除国营零售企业资本弱小，发展缺乏规划，资本重组方向不明之外，从财会角度讲，主要存在以下四个方面的问题：
1、会计监督不力。
2、售价核算制存在三大弊端。
3、现金管理混乱，偷税漏税、失窃现象较为严重。
4、技术设备落后，财会人员专业素质较低， 不能满足现代化财会管理的要求。
关于第一个问题，由于各种报刊对此已有许多专题评述，各位作者都已经提出了许多真知灼见，因此，本人专门对后三个问题进行分析、探讨。
一、国营零售企业应逐步淘汰售价核算制，实行进价核算制
我国现行的《商品流通企业会计制度》规定，对企业的库存商品可以采用进价和售价进行核算。众所周知，进价核算（又称数量进价金额核算）计算准确，但计算量大，在手工情况下，很难适应经营品种繁多的商业企业。故现在除批发行业外，国营零售企业均实行售价核算。售价核算，由于将所有库存商品的毛利均放在“商品进销差价”科目中进行核算，月末一次性地计算出库存商品和已销商品的综合平均毛利，故计算简单易行，但计算结果不精确。市场经济体制下，售价核算存在三大弊端：
第一，售价核算容易给人钻空子。调查中，一位年轻的经理向我们诉苦，他奉命接管某濒临倒闭的商店后发现他的前任将进价1980元的某电冰箱，擅自虚报毛利2 000元，合计零售单价为3 980元入帐，该电冰箱目前实际售价只有2 150元，以致每销售一台冰箱商店就要亏损1 830元！其他商品也有类似情况，而该前任早已调走到别处任职， 损失根本无法追回。
还有一家公司的副经理反映，该公司最近实行电脑管理，要求各部门负责人将所有商品的进价和售价统一核算清楚后报财会部门输入电脑，但遭到一片反对声，有的说时间长了，进价金额根本查不到，有的虚报单价，更有甚者，滑脚溜走，带着客户一起到别的商店去另辟天地。工作难度相当大。
究其原因，在售价核算之下，财会主管部门只管库存商品总额，库存商品明细帐由各柜组具体核算并按售价记帐（大多数企业不计进价），因此，不少违法人员就钻制度的空子，进货时，故意多报毛利，以抬高商品的帐面售价和毛利率。月末核算利润时，当期利润就相应增大，并以此多分利润，实际上是提前瓜分库存商品市场，如果取消售价核算，等于是断了他们的财路，阻力之大是可想而知的。
由于售价核算账面上反映的是售价金额（同时记录进价金额的很少），因此，不仅给国家带来严重损失，而且给企业今后查帐亦带来了相当大的难度。
第二，综合平均差价率这个公式在平时计算商品毛利时就存在误差。当前，市场竞争激烈，削价战屡见不鲜，再利用这个公式来计算商品销价时的毛利，浮动幅度很大，其差错更是惊人。虽然，也有人建议修改综合平均差价率的公式，但这并不能从根本上解决问题，长此以往，企业库存资金名存实亡，经济效益也随之下降，国家利益严重受损，后果不堪设想。
第三，采用售价核算，财务信息反馈迟缓，反馈的信息质量差，影响经营决策。售价核算一般采用按月计算、结转差价的方法，销售毛利要到月底通过编制记帐凭证、汇总、记帐、编制报表后才能反映出来，不利于及时发现问题，及时作出决策。由于采用实物负责制，库存商品下放到各柜组进行保管，领导部门对于下面存在的问题和有问题商品不能及时地发现，难以及时采取措施进行解决和处理，以致问题越变越大，积压商品也越积越多，直至严重影响企业的营运。
实际上，售价核算只适用于商品毛利率比较稳定的零售企业，因此，它在计划经济体制下曾起到了一定作用。但目前是市场经济，各种制假造假的技术层出不穷，而售价核算这种手工操作、落后的核算方法，恰恰从客观上给制假造假者开了方便之门，成了不法分子的“保护伞”、“防空洞”。面对市场经济的新形势，会计核算唯有采用更加科学、准确、严密的方法，才能以不变应万变，堵塞各种漏洞。
而数量进价金额核算制，由于：（1）、 对库存商品设置总帐和明细帐，并统一按进价记账。（2）、 库存商品明细帐可以按商品的编号、品名、规格、等级分户，按永续盘存制组织核算，以实物数量和进价金额逐笔反映库存商品的进、销、调、存，库存商品在保存在财会处，便于随时提供结算情况和电脑对商品实行单品管理。（3）、 建立健全商品帐体系，对库存商品实行三级核算，以保证帐帐相符、帐实相符。因此，售价核算的三大缺点，进价核算都能给以较好地解决。笔者以前曾写过一篇文章《零售企业应推广进价核算制》，对售价核算的各种缺点有较详细的说明，这次调查，更使我们认识到，国营零售企业必须尽早淘汰售价核算，实行进价核算制，以适应当前市场经济这个大形势的需要。那么，进价核算手工计算繁琐这个缺点怎么克服？当然是用电脑。本文第三点将对此作进一步说明。
二、要大力加强对国营零售企业现金销售款的监管
零售企业大多数做的是门市生意，收的是现钱，是流动性最强的资产。另外，目前国家对各级商业企业考核主要是看该企业的上交利税能力，销售额已不再是考核的主要指标，因此，不少人就把注意力集中在国家的税收上，利用现金销售收入来偷税漏税。调查发现，有的人利用现金收入少报营业额；更有不少人利用增值税可以抵扣这个特点，用现金进货，开增值税发票，不入库存帐；有些批零兼营单位，更是将现金作为宝贝，将零售额转到集团销售，并用于支付给集团的商业回扣；……有位经理坦白地说，像我们这种濒临亏损的企业，不靠偷税漏税根本无法生存。财会人员说，税务所要查帐很难，即使一笔一笔地查也很困难，毕竟他们对企业的经营情况不了解，更何况有的企业由两套帐，三套帐，……与偷税漏税相比，营业员利用工作之便偷窃现金款的行为已成为了毛毛雨。
对于这个问题该如何解决呢？当我们去副食品和果品行业调查时，发现一个可喜现象。这两个行业由于它们所经营的都是鲜活商品，如鱼、肉、蔬菜、水果等，容易干耗、腐烂变质，并需要进行挑拣整理，分级论价，因此只能采用实地盘存制，对商品用进价金额核算（不计数量），这种核算方法的缺点是误差率很大，不易发现企业管理中存在的问题，营业员贪污现象严重。70年代，笔者曾在某菜场蹲点，后查证，该菜场人员的贪污率达90%以上。那么20多年过去了，这些在社会主义计划经济体制下漏洞最大的行业现在的情况又是怎样的呢？这两个行业的主管公司领导说，目前，有相当一部分菜场和果品店都已改成超市（自选商场），并按照额定的差错损耗率统一由电脑进行管理，集中收款，营业员贪污等问题已不存在。没有并入超市的，也大都承包给了个体户，或由营业员和柜组承包，我们只要求承包者交承包款。至于他们将商品卖高和卖低，商品是否卖得出去，则有市场经济这个杠杆来进行调节，由法律来约束，与我们无关。
现金，是企业的财产；税收，是国家的血液，我们决不能坐视国家资产白白流失。因此，各级政府和税收机关应引起充分重视，大力加强对国营零售企业现金销售款的监管。这也是加强国营零售企业财会管理的重点，其最好的解决办法之一就是实行电脑统一收款。我们认为，第一，实行电脑统一收款，一切现金销售收入的来龙去脉就可以由电脑记录得清清楚楚，这既可以提高会计信息的透明度和可比性，又可以杜绝现金收入管理不严和容易失窃的弊端，更便于有关部门查证和监管。第二，基于不少国营零售企业利用现金收入进行偷税漏税这一现实，建议有关主管部门和税收机关是否可以相应地修改和完善增值税中有关抵扣的规定，使坏人无机可乘。第三，加强会计立法，凡发现有人隐瞒、少报或转移现金收入的，一经发现，则对该企业从重处罚。
三、要努力提高国营零售企业财会部门技术装备水平，提高财会人员专业素质
在当前市场经济迅速发展的形势下，现代财务会计的另一个功能作用日益突出，这就是财务会计部门参与决策、参与企业生产经营过程管理的控制职能。既要参与经营循环控制，又要参与决策控制，而这两个控制系统必须计算机控制系统紧密结合才能成功。财务管理关系到企业经营效益、资金保证、社会的经济秩序、社会主义市场经济制度建立。现代化的电脑控制系统，决不再是简单的会计电算化。计算机中央控制系统除实行进价核算外，还掌握商品进销调存的全部动态，并能及时地对现有和潜在的客户、制造供应商等市场需求动态和发展趋势进行综合分析，从而及时地发出各种信息和指令。现代化的电脑管理软件还能对企业的完税情况进行计算和监督……财会人员也不仅仅是单纯的做帐和记帐，更是要能直接地运用和分析各种经济信息，投入到企业的管理和决策中去。
从这个要求出发，目前国营零售企业，特别是中小型企业，还存在以下两方面的缺点：
1、财会部门技术装备落后。
大多数仍是在用算盘和计算器手工做帐，即使用电脑，也只是用于编制会计分录和财务报表而已，电脑软件技术落后。某区供销社，73家独立核算单位中目前只有两家商场运用电脑做帐。有的对如何运用电脑管理缺乏经验，有一家商场花了大量资金，买了电脑，结果搞了两年多，还是让电脑在仓库里睡大觉。
2、财会人员专业素质较低，观念落后， 不能适应市场经济迅速发展的形势。
有不少中小型企业，会计期末，没有财务分析报告，即使有，报告分析的质量也较差。仅是形式而已。不少财会人员不懂电脑，不知道如何利用现代化的管理手段参与到企业的控制和决策中去。实际上，他们所处的那个狭小的环境也不需要或限制了他们参与企业的控制和决策。财会人员年龄相对偏大，文化水平和专业水平较低，视野不开阔，对新生事物和新的观念接受较为缓慢。某商场要实行电脑管理，然而在基层通不过。有位财务科长明确地对笔者说，要实行电脑管理，还是等他退休以后吧，这位年近半百的财会主管主要担心实行电脑以后，自己不懂，青年人上来以后，自己的位子怎么办。财会人员更是担心实行会计电算化以后，人员必定要裁减，今后的饭碗要落空。一位财务主管说：我只知道领导吩咐怎么做，我就怎么做，几十年过来了，领导一直对我的工作很满意，年年先进。什么监督、决策、电脑，我不想知道也不属于我管的范围。……听着这位财务主管自以为是的话语，在看着手中有关几家世界上先进超市的管理模式和中央控制计算机系统的介绍，笔者无言以对。
目前上海的国营零售企业正逐渐由平稳转向平淡，呈下坡趋势。不少企业微利、保本甚至亏本经营，普遍感到生意难做。还有不少企业已陷入了严重亏损的局面。对这样的企业进行改造已是势在必然，非改不可。据统计，中国现在大约有800多家大型商场，100多万家中小型商场，而小商店等小型企业有1 400万家左右， 如何对这些数目众多的中小型落后企业进行改造，如果只单纯地改换一些核算方法，增加几台电脑，或办几期财会人员短期学习班，这种小打小闹的方法要在三年内使企业脱困是很难的。这既不符合现代化财会管理的规范，也不能满足企业参与国内市场激烈竞争的需求，更不要说参与国际市场竞争了。
我们认为，对国营零售企业，特别是中小型企业进行改革，从符合现代企业财会管理的需要出发，从能够运用大型的中央控制电脑管理系统和便于将来电脑联网考虑，应该是将这些企业进行资产重组，优势剥离，让其中相当一部分，改组成大的集团公司，或由大集团统一领导下的超市（或连锁店、大买厂等），超市、连锁店的形式可以多样化，如名特优新商品超市、连锁专卖店等。必须说明的是，目前大部分国营超市虽说有电脑，但仍运用售价核算，并由配送和中心统一送货，已有不少同志对此提出了批评，这里不作进一步阐述。当然，将来条件成熟了还可以搞无店铺销售，或网上销售。这样，就能变分散为统一，使小企业成为大集团、小资金成为大资本；变手工记帐为电脑控制，使落后成为先进，以便于资金流通，便于推行现代化的财会管理，使企业转亏为盈，从而确保国营企业的核心地位。而对一些小商店和一部分特殊行业，如修理、加工等则可以卖给私营企业或给个体户承包，形成以国营企业为龙头，私营企业、个体户为补充的全局管理模式。应该说，这与当前十五届四中全会提出的关于调整国有经济布局，集中力量，加强重点，提高国有经济的整体素质，尽最大努力实现国营企业改革和脱困的精神是较一致的。
总之，国营零售企业财会管理的改革一定要和现代化的高科技相结合，而更重要的是我们财会管理人员观念的变革，这就是这次调查给我们的启示。
[收稿日期]1999—11—26