企业财政拨款结转和结余资金管理与“单式账证合一备查账簿”的应用，本文主要内容关键词为：结余论文,账簿论文,资金管理论文,财政论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
根据财政部颁布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》(财会[2010]5号)规定，执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业，应当按规定设置与财政拨款结转和结余资金有关的备查账簿，详细登记财政拨款结转和结余的相关信息。在实务操作中，由于企业会计准则和企业会计制度对企业收取的财政拨款资金核算方式与所需填报的《2×××年财政拨款结转和结余资金情况表》在科目应用、记账基础、管理口径等方面存在重大差异，企业财政拨款结转资金与结余资金管理很难通过企业会计核算直接监管并反映。
一、企业财政拨款资金的相关规定
《企业会计准则第16号——政府补助》将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，并规定除按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益外，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益；与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益并在确认相关费用的期间计入当期损益。《〈企业会计准则第16号——政府补助〉应用指南》将政府补助分为财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等基本形式，并进一步明确规定，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
《企业财务通则》第二十条对企业取得的各类财政资金的处理规定为：属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。属于投资补助的,增加资本公积或者实收资本，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。
《企业会计制度》规定，企业收到的专项款拨款作为专项应付款处理，待拨款项目结束后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。
二、设置单式账证合一备查账簿管理财政资金
无论企业执行《企业会计制度》，还是执行《企业会计准则》，都可以通过设置“单式账证合一备查簿”来实现财政资金管理，并有效地与《2×××年财政拨款结转和结余资金情况表》结合起来。
首先，按照“财会[2010]5号”规定，设立“财政拨款结转”会计科目，用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金；下设“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转资金数额。“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目下均设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个二级明细科目，分别核算年末事业单位当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转中的基本支出结转与项目支出结转资金数额；“基本支出结转”明细科目下设置“人员经费结转”和“日常公用经费结转”两个三级明细科目，“项目支出结转”明细科目下按照具体项目设置三级明细科目，进行明细核算。
其次，设立“财政拨款结余”会计科目，用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。下设“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结余和以前年度财政拨款结余资金数额。“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。
在开立备查账簿时,基本支出按人员经费、日常公用经费分设备查簿，项目支出按具体项目分设“单式账证合一备查簿”，并在账簿设立时，按照财政拨款结转、财政拨款结余等设立相关明细栏。现以项目专项拨款为例进行说明。
(一)根据实际经济业务进行相应的会计核算与备查簿登记核算
例：假设某公司2009年1月获得财政拨入的用于A项目的企业技术改造资金100万元，并于2009年12月底完成技术改造，购建固定资产90万元，该资产使用年限为5年；2010年3月，经财政部同意，将财政拨款结余资金10万元继续转为B项目的技术研发资金，同时，收取财政部门追加拨付资金190万元，当年支付170万元(其中2009年转入资金10万元)，剩余30万元留待下年继续使用，假设企业执行《企业会计准则》。
1.2009年1月收到财政拨款时：
借：银行存款(零余额账户用款额度) 1 000 000
贷：递延收益——财政拨款——A项目 1 000 000
2.实际支付款项购置固定资产时：
借：固定资产 900 000
贷：银行存款(零余额账户用款额度) 900 000
3.2009年12月份技术改造完成,结转应上缴财政拨款余额：
借：递延收益——财政拨款——A项目 100 000
贷：其他应付款——应付财政拨款结余 100 000
期末，A项目技术改造资金结余10万元，即“其他应付款——应付财政拨款”余额为10万元。根据“财会[2010]5号”规定，应当将以前年度财政结转资金或结余资金根据分析填列在《2×××年财政拨款结转和结余资金情况表》中。应调整期初余额并做备查簿登记分录如下：
项目支出单式账证合一备查簿
借：递延收益——财政拨款——A项目 100 000
贷：财政拨款结余——以前年度财政拨款结余——项目结余(A项目) 100 000
4.假设2010年固定资产交付使用，且预计资产使用年限为5年，应根据资产使用年限结转至使用期间的各期收益。
借：递延收益 180 000
贷：营业外收入 180 000
由于递延收益的结转与财政资金的收支无关，因此，不需要编制备查簿登记分录。
5.2010年3月将A项目结余资金转用于B项目技术研发时：
借：其他应付款——应付财政拨款结余 100 000
贷：递延收益——财政拨款——B项目 100 000
根据文件规定,由于经财政部审批后，同意将A项目技术改造资金用于B项目技术研发，即从财政拨款结余资金转为财政拨款结转资金，做备查簿登记分录：
借：财政拨款结余——以前年度财政拨款结余——项目结余(A项目) 100 000
其他应付款——应付财政拨款结余——A项目100 000
贷：财政拨款结转——以前年度财政拨款结转——项目结转(B项目) 100 000
递延收益——财政拨款——B项目 100 000
6.收到财政拨款190万元时：
借：银行存款(零余额账户用款额度) 1 900 000
贷：递延收益(营业外收入)——财政拨款——B项目
1 900 000
收到本年度的财政拨款结转资金时，做备查簿登记分录：
借：银行存款(零余额账户用款额度) 1 900 000
贷：财政拨款结转——本年度财政拨款结转——项目结转(B项目) 1 900 000
7.支出财政专项拨款170万元时：
借：相关资产或费用 1 700 000
贷：银行存款(零余额账户用款额度) 1 700 000
由于在支出款项中有2009年转入的财政结转资金10万元，做备查簿登记分录：
借：财政拨款结转——以前年度财政拨款结转——项目结余(B项目) 100 000
财政拨款结转——本年度财政拨款结转——项目结余(B项目) 1 600 000
贷：银行存款(零余额账户用款额度) 1 700 000
(二)登记项目支出单式账证合一备查簿
由于尚未交付使用或办理项目验收手续，递延收益可能尚未转入营业外收入，但实际尚未使用的财政拨款结转资金余额为30万元，与备查账簿一致。2011年年初，应将“财政拨款结转——当年财政拨款结转——B项目”余额30万元转入“财政拨款结转——以前年度财政拨款结转——B项目”，在备查账簿明细栏中做相应登记；期末，直接根据“单式账证合一备查簿”填报《2×××年财政拨款结转和结余资金情况表》。
对于执行会计制度的企业，仅涉及会计处理时会计科目不一致，其备查簿登记原理完全相同。同时，还应注意，在应用“单式账证合一备查簿”时，备查簿中记账凭证号应以会计记账凭证号为准，同时将备查簿登记分录以备查号连续另行编号，以便日后查验；且备查簿登记分录单独保管，不应混入会计记账凭证。
标签：财政拨款论文; 递延收益论文; 政府补助论文; 备查簿论文; 事业单位支出论文; 事业单位结余论文; 资金管理论文; 财会论文;