广西医科大学附属肿瘤医院 530021
基金项目：广西壮族自治区卫生和计划生育委员会计划课题“作业成本法下公立专科医院科研经费全成本核算研究”（Z20170419）
本文系广西壮族自治区卫生和计划生育委员会自筹经费科研课题“作业成本法下
摘要：本文通过对目前我国公立医院科研间接成本的现状和存在的问题进行了比较全面的分析，借鉴国外经验，结合公立医院的特点，提出了完善公立医院科研间接成本补偿机制的政策建议，提升科研管理水平。
关键词：科研间接成本；公立医院
新形势下的公立医院除了治病救人，还肩负着科学研究的社会重任，科研水平也已成为衡量医院综合实力的重要指标。随着医院参与的科研活动越来越多，科研金费数额越来越大，科研经费成本核算也愈加受到重视，尤其是对科研间接成本的核算与管理提出了更高的要求。
1我国公立医院科研经费来源
目前，我国公立医院的科研经费主要来源于三个渠道：一是纵向课题科研经费，二是横向课题科研经费，三是医院对科研课题的投入。
纵向课题是指医院通过一定程序向国家、省、市各级政府及相关部门申请而来的科研项目，这类课题的科研经费由各级政府或相关部门下拨给医院，由医院在预算范围内使用科研经费，完成科学研究。国家级科研经费主要有国家科技计划、国家自然科学基金和国家社会科学基金，国家级课题经费主要来源于中央财政拨款。各级政府及相关部门都有科研课题专项资金，各医院通过一定的申请和筛选程序即可获得相应的科研经费。纵向课题科研经费基本上采用成本补偿模式和定额补助模式两种资助方式。
横向课题是指公立医院与法人、自然人、其他机构联合开展科学研究，由对方支付科研经费。这类课题多集中在新药品、新治疗技术的临床研究。（问清楚这类课题经费如何来，如何管理）
医院对科研课题的投入指的是医院利用自有资金对科研课题给予经济上的支持。愈来愈多的医院领导者已意识到科学研究对整个医院的发展起着至关重要的作用，对科研经费支持力度不断加大，但是由于医院个体财力有限，往往只能选择影响重大、发展前景好的科研项目给予支持。
2我国公立医院科研间接成本管理现状及其存在问题
2.1 我国公立医院科研间接成本管理现状
成本是指为了达到某种特定目的而耗用或放弃的资源，可以按照发生与生产产品的关系分为直接成本和间接成本。医院科研直接成本是指可直接归属于科研活动的经济代价，具有指向性强、分配精确度高等特点，如为某项课题购入的专用设备、试剂、耗材、课题组人员支出等。医院科研间接成本是指除科研直接成本以外的医疗、教学、科研活动共享的可以用货币计量的经济代价，主要包括房屋摊销、设备损耗和综合管理费用等。科研间接成本由课题承担单位统筹使用和管理。
目前，关于科研间接成本较权威的概念是科技部、财政部、国家计委、国家经贸委四部委联合制定的《关于国家科技计划实施课题制管理规定》中对科研间接费用的界定：“间接费用是指为实施课题而发生的难以直接计入课题成本的费用。一般包括：支付依托单位课题服务的人员费用和其他行政管理支出、现有仪器设备和房屋的使用费或折旧费等。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆”医院的医疗活动与科研活动难以分割是造成科研间接成本核算不准确的直接原因，医院的医疗活动与科研活动往往相辅相成，甚至同时展开，例如某些研究的实验数据可取自病人的体检结果，医院工作人员同时为医疗活动和科研活动提供服务等。我国现行的办法是科研间接费用由医院统一管理，一般以科研经费的5%为平均比例计提管理费以补偿科研项目依托单位科研间接成本支出。
2.2我国公立医院科研间接成本管理中存在的问题
2.2.1对科研间接成本重视不足
对比美国、英国等发达国家已建立起来的较为科学的间接成本补偿政策，我国虽然已有学者开始关注相关问题，但对科研间接成本管理的重要性认识不足，对科研间接成本的研究总体上仍处于研究初级阶段。现行的科研经费核算体系通常着重计算直接成本，对科研项目承担单位在项目实施过程中付出的房屋设备损耗、管理费用之类的间接成本采取简单的按比例计提的方法计算金额，且大多数公立医院将科研间接成本纳入管理费用列支，并没有设置专门的科目对科研间接成本进行专门核算。
2.2.2科研间接成本分摊缺乏科学性
科研间接成本分摊缺乏科学性首先表现在科研间接成本分配率的计算过程缺乏科学依据。美国、澳大利亚及欧洲部分国家均在其公布的科研经费管理文件中给出了科研间接成本分配率的具体计算过程和科学依据。科研间接成本分摊缺乏科学性还表现在科研间接成本分摊比例过低。美国政府在其制定的A-21通告中规定间接成本分配率为25%，Charles A.Goldman 等采用不同测算方法得到间接成本在总体上约占联邦政府科研经费25%-30%的结论。欧盟规定科研间接成本占直接成本20%，占总成本16.67%，我国目前采用科研经费5%提取管理费作为科研间接成本。这一分配比例不仅缺乏科学的理论依据，没有明确的计算过程，且不足以补偿科研项目对公立医院设备和管理资源的耗用。科研间接成本分摊比率不合理会导致科研项目挤占医疗和教学资源，不利于医疗、教学、科研三方面和谐健康发展。科研间接成本分摊率缺乏科学依据，不利于实现科研费用精确计量和科研项目全成本核算。
3建议与对策
3.1树立科研经费全成本核算意识，重视科研间接成本管理
上至政策制定者、医院管理者，下至科研经费使用者、科研经费管理相关人员，都应提高对科研间接成本管理的重视。美国科研间接成本制度从全额报销间接费用开始，经历了20余次修改才形成了采用修正的总直接成本计算间接成本制度。近年来，对科研经费进行全成本核算的研究愈加受到关注，科研间接成本是科研成本的重要组成部分，只有对科研间接成本进行精确核算，有助于实现科研经费全成本核算。
3.2研究合理的科研间接成本分配方案，提高科研间接成本补偿比例
我国现行的科研间接成本核算办法过于简单，科学性不高，科研间接成本补偿比例过，低应建立科学性和可行性兼具的科研间接成本核算制度。首先，可引入作业成本法、全成本核算等概念核算科研成本，以相对准确的公立医院科研间接成本核算为基础，确定相对科学的科研间接成本分配比例，足额补偿公立医院公共设备、房屋、管理人员经费等对科研项目的经费开支。
其次，在充分考虑我国国情的同时，辨证地借鉴国外成功经验，确定相对合理的科研间接成本分配方案。笔者认为可以采用间接成本占修正后的直接成本总额的一定比例计算，允许政府相关部门与公立医院在一定范围内共同协商确定科研间接成本分摊比例。首先，新医院会计制度实施后，公立医院会计核算制度已由收付实现制变为权责发生制，这为准确核算科研间接成本扫清了制度上的障碍。其次，明确界定科研间接成本的核算范围，在相关会计科目下设置明细科目，做到独立核算。最后，允许科研间接成本补偿比例在一定范围内上下浮动。不同的科研课题成本支出结构不同，对公共物质资源和公共人力资源的占用情况亦有不同，一刀切采用固定补偿比例不能准确核算科研间接成本。具体做法是：通过科学、合理的计算方法确定一个科研间接成本基准补偿率，再根据每个课题的实际情况分别确定该课题最终科研间接成本补偿率。
参考文献
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[4]刘荣.基于课题制下的高校科研经费全成本核算的可行性研究[J].会计师,2009,(8):37-38.
论文作者:曾雅婷
论文发表刊物:《医师在线》2017年8月上第15期
论文发表时间:2017/11/8
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