住房公积金绩效审计评价指标体系研究_评价指标体系论文

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      缺乏一套科学合理、权威公认的评价指标体系，是当前制约公共资金绩效审计的理论“瓶颈”和实践难题。审计署《“十二五”审计工作发展规划》要求全面推进绩效审计，构建和完善绩效审计评价指标体系。然而，公共资金涉及领域众多，如科技、扶贫等，不同的资金往往具有不同的使命价值和不同的受益对象，管理要求也各异。因此，设计一套“放之四海而皆准”的公共资金绩效评价通用指标体系只能是一种主观愿望。比较现实的路径是分门别类地选取单个类型的资金进行研究。本文基于开展住房公积金审计的实践，选取住房公积金作为研究对象，尝试构建一套既有理论价值、又有实践意义的绩效评价指标体系，从而既破解住房公积金绩效审计的难题，又能对开展其他公共资金绩效审计评价起到举一反三的借鉴作用。

      一、住房公积金绩效审计评价指标体系构建思路

      住房公积金绩效审计评价指标体系是反映住房公积金绩效执行情况的一整套指标组成的系统，需要运用综合分析模型对其进行分解，确立基本框架，然后才能细化到具体指标。平衡计分卡（Balanced Scorecard）作为一种战略管理工具，同时也是绩效评价工具，可以为我们开发住房公积金绩效评价指标体系框架提供思路。该工具由美国哈佛大学教授Robert Kaplan和波士顿管理咨询公司咨询师David Norton于1992年共同提出。它打破了传统绩效评估中只重视财务指标的做法，从财务、客户、内部业务流程、学习与发展四个不同的方面对组织绩效进行全面评估。平衡计分卡在发展初期只是被用来作为衡量营利组织绩效，但现在却越来越多地被应用于政府和非营利组织中。平衡计分卡强调财务目标与非财务目标的平衡，而住房公积金管理中心作为直属城市人民政府的不以营利为目的的独立的事业单位，其强调财务方面绩效与非财务方面绩效之间平衡的特征与平衡记分卡不谋而合。同时，平衡计分卡的四个维度“应该被看做是一种模式，而不是一种束缚”（Kaplan & Norton，1996），因而可以应用平衡计分卡进行住房公积金绩效评价指标体系的构建。

      二、平衡计分卡在住房公积金绩效审计评价指标体系中的应用

      平衡计分卡作为一种从战略出发的绩效评价系统，要使其在住房公积金的绩效评价中发挥作用，还必须根据住房公积金的特点进行修正。住房公积金中心作为非营利组织，其存在的原因不是为了追求利润，而是以人性化、高效率的方式为改善城镇居民住房水平提供服务。因此，城镇居民处于四个方面的核心位置。而财务只是作为一种信息披露的工具，方便社会公众及有关部门清楚明了地掌握公积金管理中心的资金运用情况。有利于相关者行使监督权利。据此，住房公积金绩效评价指标体系的框架顺序可以调整为：居民满意维度放在首位，然后是为满足居民需要对内部管理维度提出的要求，接下来是内部管理对持续发展维度的要求。而财务成果维度对以上三个维度来说是支持性、基础性的，放在框架的最底层。

      （一）居民满意维度

      服务是住房公积金中心的主要目的，因此，顾客满意是其追求的最高目标。根据《住房公积金管理条例》，建立住房公积金的目的，是要促进城镇住房建设，提高城镇居民的居住水平。因此，城镇居民是住房公积金的客户。衡量居民是否满意，可以从住房公积金的收益性和公平性两个方面考察：

      1.住房公积金的收益性。职工参与住房公积金的受益主要体现在有机会获得低息住房公积金贷款。

      （1）住房消费公积金贷款贡献率：住房公积金贷款金额/家庭购房款总额*100%

      （2）利息节省率：住房公积金贷款节省的利息额/全商业贷款利息额*100%

      （3）住房公积金个人贷款比率：年末住房公积金个人贷款余额/年末住房公积金归集余额*100%

      2.住房公积金的公平性。公平性是衡量住房公积金的重要指标，如公积金政策的覆盖面、住房公积金贷款对不同收入人群住房消费的贡献度等。

      （1）住房公积金覆盖率：已设立住房公积金账户的职工人数/应建立住房公积金制度的职工人数*100%

      （2）实际使用住房公积金贷款比率：实际使用住房公积金贷款居民数/实际缴存住房公积金居民人数*100%

      （3）高收入人群使用住房公积金贷款比率：高收入人群使用住房公积金贷款居民数/实际使用住房公积金贷款居民数*100%

      （二）内部管理维度

      管理中心虽然不以利润最大化作为其活动的目标.但并不等于就不注重其活动的经济效率。相反，作为一种社会经济组织，管理中心同样需要有效的经营管理手段来改善与提高其活动的经济、效率和效果，同时降低成本。评价住房公积金内部管理，可以从缴存环节和运营环节考虑：

      

      1.缴存环节。住房公积金缴存环节主要衡量实际收到的缴存资金与预计收到的住房公积金缴存资金的比率，反映了住房公积金缴存的实际效果，用归集率表示：

      住房公积金归集率：当年住房公积金实际归集额/当年住房公积金应归集额*100%

      2.运营环节。资金运营主要衡量是否用好用活资金，提高居民的住房消费能力。

      （1）住房公积金提取率：[当期住房公积金提取额/（当期住房公积金提取额+当期住房公积金余额）]*100%

      （2）住房公积金使用率：（个人贷款余额+个人提取总额+国债总额）/归集总额*100%

      （3）住房公积金运用率：（个人贷款余额+国债余额）/归集余额*100%

      （三）持续发展维度

      在企业或组织中运用平衡记分卡来衡量其绩效时，一般用创新与学习成长维度。本文调整为持续发展维度，主要有三个原因：一是绩效审计不同于全面的绩效评估。它从审计自身的功能和审计目标出发，是对被审计事项一定范围内绩效进行评价，而不是进行全面评价；二是审计监督的落脚点是财政财务收支及其相关的经济活动，对学习成长维度中经常使用的员工能力、员工培训和员工激励等进行评价超出审计职责范围；三是可持续发展，特别是资金安全性对住房公积金长期运营至关重要，需要重点关注。

      1.安全性。参考商业银行资产负债比例的管理办法，将个人住房贷款逾期率和风险准备金充足率作为评价公积金运行安全性的指标。

      （1）住房公积金个人贷款逾期率：年末住房公积金个人贷款逾期额/年末住房公积金个人贷款余额*100%

      （2）住房公积金贷款风险准备金充足率：年末住房公积金贷款风险准备金余额/年末住房公积金贷款余额*100%

      2.流动性。住房公积金的流动性主要指满足缴存者提取和获得贷款的能力，可以通过考察资金的流入和流出大小来分析。住房公积金沉淀资金可以作为流动性的考察指标。

      住房公积金沉淀资金率：[（当期的缴存额+当期回收的贷款额+赎回的国债+各项业务收入）-（当期的提取额+当期的贷款额+各项业务支出）]/当期缴存余额*100%

      

      （四）财务结果维度

      住房公积金管理中心作为不以营利为目的的独立的事业单位，并不意味着管理中心不能从其运营中营利。因为管理中心在运营中也要耗用一定的资源成本。所以，它在活动过程中取得的收入，首先要用于抵消自身的消耗，剩余部分可用于扩大向城镇居民提供服务的数量和质量。因此，财务评价指标并不与管理中心的非营利特征相冲突。

      1.财务状况。住房公积金财务状况可以用资产负债比率表示，是中心资产期末余额与负债期末余额之比率，反映的是资产对中心的保障程度。

      资产负债比率：（资产/负债）*100%

      其中：资产=住房公积金存款期末余额+增值收益存款期末余额+其他应收款期末余额+委托贷款期末余额+逾期贷款期末余额+国家债券期末余额+待处理偿债物期末余额，负债=住房公积金期末余额+应付利息期末余额+专项应付款期末余额+其他应付款期末余额。

      2.盈利状况。营利性是住房公积金制度得以长久运行的根本保证，可以从增值收益率、资金收益率和管理费用率等方面来考察。

      （1）增值收益率：（增值收益/缴存余额）*100%

      （2）资金收益率：[（个人贷款利息收入+银行存款利息收入+国债投资利息收入）/归集余额]*100%

      （3）管理费用率：[当期管理费用支出额/（住房公积金归集额*住房公积金增值收益率）]*100%

      综合上述评价指标体系，用图表1表示。

      三、住房公积金绩效评价指标体系的运用

      完成住房公积金绩效审计评价指标体系构建后，就可以运用这一模型对某市住房公积金绩效情况进行评价。

      （一）确定各个指标的等级

      借鉴李克特五级量表方式（Likert-Scale），将住房公积金评价指标体系划分为五个等级，用1～5分分别表示，其中：1分以下表示该指标存在很多问题，与绩效目标存在很大差距；1～2分表示该指标虽然存在一些问题，但基本上达到绩效目标；2～3分表示该指标完成情况一般，在绩效方面取得一定成果；3～4分表示该指标取得了较好的绩效，但还有改进的余地；4～5分表示该指标高水平地完成了绩效目标。

      

      本评价指标体系均为定量指标，可先根据指标定义计算、核实各个指标的实际完成值，然后对照评价标准计算各个指标的百分比，按百分比值将其划入相关等级。由于各项定量指标含义不同，不能统一划分评价标准，需要审计人员在具体工作时依据法规、上级主管部门考核要求、借鉴专家意见或与被审计的住房公积金中心协商确定，如表2所示。

      （二）确定各个指标的权重

      各个指标的权重取决于该指标与评价目标的匹配程度。匹配度越高，所赋权重越高。一级指标可邀请若干名专家，采用德尔菲法，背对背多轮打分得到各个指标的重要性水平得分，然后根据本指标的重要性水平与本级指标的总体重要水平的比值来确定本指标的权重。二三级指标体系的权重取值也遵循这一原则，但其取值依据是指标内容对上一级指标评价目的的贡献程度。需要注意的是，每一级指标体系权重之和应该为1。各个指标权重的具体计算方法如下：

      1.计算一级指标权重

      分别汇总居民满意维度、内部管理维度、持续发展维度和财务成果维度重要水平的得分以及所有维度重要水平的总得分，然后，利用下述公式算出某一维度的权重，形成一级权重。

      

      某一维度的权重=某一维度重要水平的得分/所有维度重要水平的总得分

      2.计算三级权重

      在评价指标体系表中按维度分类，分别汇总各个指标重要水平的得分，以及对应维度重要水平的总得分。

      某一指标的权重=某一指标重要水平的得分/对应维度所有指标的得分

      三级权重=某一指标的权重×对应的一级权重。

      3.计算二级权重

      二级权重为对应的三级权重之和。通过计算，确定指标评价体系的权重，如表3。

      （三）评价结果计算

      在确定了评分和权重后，可以通过简单的计算得到具体指标的评分结果。令P表示指标评价结果，M表示评分，C表示权重，则：

      

      其中：i（i=1，2，3，4）为一级指标体系，j（j=1，2，3…n）为二级指标体系，k（k=1，2，3…n）为三级指标。

      计算出最终结果，参照评分标准确定该市公积金绩效等级，如表4所示。

      最后总得分为3.859分，介于3分和4分之间，说明该市住房公积金取得了较好的绩效，但还有改进的余地，可以实现更好。

      本文通过总结住房公积金审计实践，在深入剖析住房公积金特点的基础上，运用修正后的平衡记分卡基本原理，构建了住房公积金绩效审计评价指标体系。在构建该评价指标体系时，本文尽量做到使指标体系适合我国国情、通用且易于推广。但评价指标体系仍可能存在一些局限性，特别是三级指标可能考虑不全。此外，该评价指标系统尚未在实践中实际应用。下一步，笔者将密切关注该评价指标体系在实际使用过程中存在的问题，不断加以改进和完善。

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