摘要：本文从会计舞弊的简单定义出发结合上市公司财务舞弊的案例说明舞弊的动因、特征及危害。最后，从我国实际出发，针对上市公司财务报告舞弊的影响因素和实际手段，综合研究有效预防及遏制财务报告舞弊的措施。
关键词：会计舞弊；动因；治理措施
财务报告作为上市公司向外部信息使用者尤其是证券市场投资者和股东披露信息的最主要方式，对于投资决策等行为有直接影响。但是，在经济高速发展的今天，财务报告舞弊现象日益严重。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的财务信息。然而，随着证券市场的兴起与发展，财务报告舞弊现象的出现严重干扰了证券市场的经济秩序，打击了投资者的投资信息，损害了国家的利益。故而，问题出现了，何为会计舞弊，会计舞弊的动因究竟是什么值得深思。
一、会计舞弊的含义
会计舞弊是指一个企业的领导和财务人员在会计处理过程当中，为了实现一定的利益，不符合国家会计政策按照自己意愿进行的会计记账行为。目前，企业会计报表造假形式主要分为两种情况：意识通过增加资产金额从而虚增利润；二是通过增加负债金额从而隐瞒利润。
而上市公司采用的方式大部分为虚增利润和资产，因为上市公司的各方面利益（如股价）都与其生产效益有着密不可分的关系。《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。
二、会计舞弊案例分析
2005年7月29日，金城股份（000820）发布公告称：2001年12月31日，集团公司占用本公司资金累计余额43480万元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分别向集团公司提供资金6389万元、5744万元和1980万元，其中提供非经营性资金5688万元、3290万元和1091万元。至2005年5月31日，集团公司占用本公司资金累计余额57593万元（包含原经营性占用部分）。本公司实际向集团公司提供非经营性资金10069万元。2003年、2004年和2005年1至5月份“倒贷”资金发生额合计分别为11.41亿元、10.51亿元和5.57亿元。每年年末，集团公司均通过“倒贷”方式偿还占用资金，因此，本公司定期报告中未体现集团公司占用资金余额。
2005年8月16日，金城股份发布2005年半年报，半年报的货币资金余额由期初的49615万元降到1744万元，附注称：本期期末余额减少主要原因是金城造纸（集团）有限责任公司将2004年末通过“倒贷”方式偿还股份公司的资金还原所致。而2005年第一季报披露还有51082万元，想不到巨额的货币资金其实只是时点数，金城公司涉嫌虚构巨额的银行存款。金城股份2004年底资产总额17.25亿元，资产负债率高达70%，却有近5亿元的银行存款，这种违背常识的背后被证实存在巨额的财务窟窿。
三、上市公司舞弊的成因分析
（一）外部因素
1.法律约束与监督缺陷
（1）惩罚机制不足
相关法律法规关于财务报告舞弊的处罚并不一致，对相关责任人的职责划分并不明确。
这就使得财务报告舞弊行为有很大的法律漏洞可钻，一方面在相关判断上缺乏有效统一的依据，另一方面判断处罚的时间较长变动性较大，而且最终处罚力度和处罚对象并不能很好的震慑相关责任人。
（2）政府监督缺陷
我国的经济转轨过程中，政府各部门之间在某些方面全责不清，导致权利重叠。各部门在其制定规章中均涉及上市公司的会计相关问题，但落实具体规定在某些方面存在差异和矛盾。同时还会出现权力真空地带，使得某些领域监管缺失，在出现问题时无法明确具体责任，这就给会计舞弊留下机会。国家对地方政府及各行业部门的考核主要依据政绩，这就使得地方政府和上市公司必然在亏损或利润不良时可能选择会计舞弊来暂时获得较高评价。
2.审计机制匮乏
注册会计师的独立审计权利通过对上市公司财务报告的合法性、公允性及采取的处理方法做出评价，以专业角度确定上市公司财务报告的可信度。但是，独立审计监督的实现必须建立在独立行为基础上。而目前我国的注册会计师在独立性上并不完善。
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（二）内部因素
1.公司治理缺陷
由于我国上市公司内部治理结构各部门之间相互关联而又相互制衡的关系，使得公司内部监督职能扭曲，不能达到良好监督的效果。目前，我国上市公司股票种类很多，包括国家股、国有法人股、发起法人股、公众股等等许多类型。各类型的股份性质和获利并不相同，分为可流通和不可流通，而同股不同利或不同权的现象普遍存在。另，由于我国许多上市公司是由国企转变而来，使得国有股和法人股占比较大，而国有股份是不可流通的，法人股则更关心收益，导致股份最多的部分并不能很好地约束管理层行为；同时，许多上市公司还存在内部职工股，故使得高管持股更多，就更易出现会计舞弊的情况。
2.监事会监督不力
监事会就是在《公司法》基础上成立的对公司财务和管理层行为实施监督的权力部门。由于监事会成员由股东和职工大会产生，其行为在很大程度上取决于大股东意愿，故而监事会不易对其实施监督职能。另，由于监事会职责采取的是归纳法确定范围，并且实际工作中缺乏有效辅助部门，使得监视能力发挥很小。监事会职能的弱化使得公司管理者行为没有有效监督，会计舞弊行为没有有力的限制从而具备实施的可能性。
3.内部监督不足
内部监控效果不佳，直接导致舞弊行为不能及时被发现和遏制，从而为舞弊行为提供了可能。
四、会计舞弊的治理措施
治理企业的会计舞弊，应从内部加外部两方面着手，完善相应的监督机制，并不断提高相关人员的职业素养和职业道德。
（一）完善和健全内部控制制度
1.营造良好的内部控制环境
要完善企业的内部控制环境，就应当规范企业的治理结构。规范性的企业治理结构主要应看董事会与企业的负责人是否能够充分地发挥作用。所以，提高企业主要负责人的意识十分重要。要建立起更加合理的组织机构，明确相关管理职能与关系，从而为每一个组织的内部划分责任权限明确实施办法。
2.强化内控制度的执行力
鉴于内部会计制度对企业的重要作用，应当加强对内控制度的执行力。这就要求在企业内部从员工到管理层，制定只和本企业并行之有效的内部会计控制制度，全员参与并监督企业内控制度的执行情况，使其在预防及监督企业会计舞弊方面发挥应有的功能。
（二）加强外在监督
1.严格执法，加大处罚力度。良好的运用《会计法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等法律武器，强化法律约束机制。会计舞弊行为被发现后，要严肃处理，造成严重后果的，要依法追求其责任。
2.强化金融机构和税务机关的监督力度。金融机构与企业的往来频繁，其收支状况可以详细及时的了解，税务机关每月依据申报审核催缴税款，亦对会计报表有较好的把握。因此强化金融机构及税务机关的监督力度可有效防范会计舞弊的行为。
3.规范市场中介机构行为，强化中介机构的约束机制。企业的运作离不开会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构的服务。这些中介机构必须按照国家标准设立，严格执行行业规范及标准。
五、结论
通过全文分析，上市公司财务报告作为证券市场上投资者及其他利益相关者主要的信息了解途径，对其投资决策影响重大。财务报告舞弊导致的影响及危害是巨大的，必须针对其产生和发展的原因结合现实手段有效治理防范，以更好地促进资本市场的和谐发展。促进我国财务报告舞弊问题的有效预防和治理，必须完善内部控制制度及加强外部监督职能，从而降低会计舞弊的可能，这对于我国上市公司和资本市场的合理发展十分重要。
参考文献：
[1]中国法制出版社《注册会计师审计法律与准则》，中国法制出版社2006年3月
[2]杨瑞龙，周业安。利益相关者理论及其应用 北京经济科学出版社，2008（5）
作者简介
赵曌，现为天津财经大学在职研究生在读硕士研究生。
论文作者:赵曌
论文发表刊物:《基层建设》2018年第31期
论文发表时间:2018/12/18
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