社会主义市场经济体制下构建会计管理体制的设想，本文主要内容关键词为：管理体制论文,社会主义市场经济体制论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
内容提要：文章认为，目前我国现行会计管理体制存在着三种不同的观点，并由此引伸出三种不同的管理模式，即“双重身份论”、“会计独立论”、“企业职员论”，它们均存在着缺陷。根据社会主义市场经济和现代企业制度的要求，新型的会计管理体制可设想为：行业自律管理，企业选聘，政府指导。
关键词：会计管理体制 行业自律管理 企业选聘 政府指导
随着社会主义市场经济体制的建立，国家管理经济的手段由直接管理为主转为间接调控为主；经济信息是间接调控的基础，而会计信息则是经济信息的重要组成部分。在市场经济条件下，会计工作的重点是财务管理，而财务管理是企业管理的中心。目前企业财务管理薄弱，会计信息失真，数据不实，财务收支违法违纪相当普遍，且呈蔓延之势，其对国民经济造成的负面影响不容低估，已成为社会关注的问题之一。出现上述问题除了国家法治不严，社会中介机构监督乏力以及人们对财务会计工作的重要地位认识不足外，笔者认为主要原因是会计管理体制的不完善，本文就此问题谈点个人看法。
一、现行会计管理体制观点评析
目前，在会计管理体制上存在着三种不同的观点，并由此引伸出三种不同的管理模式。
（一）“双重身份论”。这是计划经济体制下传统的会计管理体制在人们思想上的具体反映，即企业一般会计人员由企业任命，会计机构负责人和会计主管人员须经企业主管部门审查同意，企业会计业务受上级主管部门和财政部门的指导。在该体制下，会计人员既代表国家监督企业，是企业的监督人员，但同时又是企业的管理人员，他具有“双重身份”；当企业局部利益与国家整体利益发生矛盾与冲突时，按计划经济体制的运作方式，企业会计人员应明确维护国家利益。从计划经济体制几十年来的运行实践看，该体制也确实在一定程度上起到了维护国家利益的作用。但是，随着计划经济体制向市场经济体制的转变，政企职责的归位，特别是企业独立法人地位的确立，企业会计已成为企业命运共同体的一个不可分割的组成部分，许多单位的会计工作受到局部利益牵制，越来越失去独立性、公正性。“书记利润”、“厂长成本”现象十分突出，严重干扰了国家宏观调控的基础，已成为社会主义市场经济发展的重要制约因素之一，其缺陷是显而易见的。
（二）“会计独立论”。认为应由政府成立专门的会计管理机构，将会计人员从企业中独立出来成为国家工作人员，统一由会计管理机构进行管理。会计人员作为国家派驻企业的一员，代表国家利益对企业的经济活动实施直接监督。这种模式对于加强会计工作领导，充实会计管理力量，保障会计人员依法理财，促进会计基础工作建设，提高会计工作水平有一定作用。但容易使会计失去其实践主体，削弱企业的相对独立性，激化会计人员与企业之间的矛盾。况且要解决全国一千多万会计人员的工资福利待遇，国家也难以承受，实际操作难度更大。
（三）“企业职员论”。认为会计人员由企业直接任免并由企业直接管理，是企业的一员，应代表企业利益，为企业服务。它不再代表国家行使会计监督职能，以充分发挥会计人员的主动性和创造性，保证会计职能的全面实现。对于会计行为的约束，则主要依靠外部力量，通过发展注册会计师事业，使其成为维护社会主义市场经济秩序的生力军。当前，由于受企业经营者短期行为强、外部监督刚性不足及会计人员自身素质差等因素制约，这种模式弊大于利亦是很显然的。
二、市场经济体制对会计管理的客观要求
（一）保障企业享有选择会计人员的权利，是现代企业制度的内在要求。新的会计管理体制必须有利于企业享有选择会计人员的权利。现代企业制度的首要特征是产权关系明晰，企业依法拥有包括国家在内的出资者投资形成的全部资产的占有、使用和处理的权利。很显然，其中也包括享有选择管理者的权利。它对于保障企业管理机构的正常运行，提高管理效率，确保层层负责，落实岗位责任制是非常必要的。随着社会主义市场经济体制的建立和完善及会计改革的深化，会计工作在企业管理中地位的加强，会计人员必将成为企业的重要管理人员。
（二）有利于会计人员独立、客观、公正地记录和报告会计信息。会计信息涉及社会公众的切身利益，会计人员须定期向企业内部管理者和外部的投资者、债权人及政府有关部门提供相关和可靠的会计信息。为此，新型的会计管理体制，要保障会计工作能摆脱片面服务于一方经济利益的束缚，以独立、客观、公正的立场，为有关各方提供客观的、有根据的、不抱任何偏见的、不受外界影响的会计信息。这不仅是社会主义市场经济发展的客观要求，也是宏观调控与微观决策和会计信息使用广泛性与企业产权关系多元化的共同要求。
（三）有利于及时规范和约束会计行为，增强会计监督力度。企业会计部门处于国家、投资者和职工等各方面经济利益主体关注的焦点。毫无疑问，由政府及有关机构制定相应的法律、规章来规范、指导和约束会计行为是完全必要的。但法律规范不可能包含会计管理活动的整个过程和所有细节，再加上立法条件所限，不可能充分估计到经济环境的变动。况且随着社会主义市场经济体制的建立，企业的不确定性因素也在增加。会计不能滞后于经济发展，必须及时反映经济环境变动对企业的影响。因此，在遵循《会计法》的前提下，以会计行业管理为中心，建立对经济环境变动反应快捷、会计监督有力和操作简便易行的自我约束机制，是完善社会主义市场经济条件下会计管理体制的重要途径和有效方法。
（四）有利于协调宏观经济调控和微观经济管理的关系。社会主义市场经济的重要特征就是以公有制为主体，多种经济成分并存。在政企职责分开，所有权与经营权分离的情况下，为了保证市场的公平竞争，维护市场秩序，国家政府必须通过其宏观调控政策来调整、指导微观经济活动主体的行为，协调各种经济关系。社会主义市场经济条件下会计管理体制同样需要接受政府的宏观指导。保证会计管理体制与国家宏观经济政策的协调，也是政府有关部门的重要职责之一。
三、市场经济体制下构建会计管理体制的设想
根据社会主义市场经济和现代企业制度的要求，新型的会计管理体制可设想为：在政府有关部门的指导下，建立会计行业管理中心，把会计人员纳入行业管理轨道，并自觉接受行业自律措施的约束，主动服从行业管理，企业单位则在行业规章许可的范围内，自主选聘会计人员。简称为：行业管理，企业聘任，政府指导。其初步构想为：
（一）行业管理。将会计人员管理权限从各行各业中分离出来，成立一个功能齐全的跨地区、跨部门、跨行业的专门从事会计人员管理工作的全国性自律组织机构——会计工作管理协会。其性质与中国注册会计师协会相同，也是在政府有关部门的指导下独立从事会计管理工作的事业单位。凡是具有会计工作资格的会计人员必须加入该协会，接受协会的监察、指导。其基本任务是：围绕社会主义市场经济建设这个中心，在政府有关部门指导下，制订会计工作准则，规范会计职业道德，保障会计人员合法权益，监察、管理、培训会计专业人才和签发会计工作资格证书，促使会计人员履行职责，提高会计工作水平。各地区、各部门可以根据自身情况建立相应的会计行业自律组织机构，作为全国会计工作管理协会的基层组织。会计工作管理协会可以设立由政府指导机构、会计理论专家和会计实务工作者等组成的理事会，下设若干个工作小组，以具体负责会计行业管理的有关工作。具体包括以下内容：
1.根据社会主义市场经济的发展进行会计改革，配合政府有关部门制定、修改会计法规。
2.建立完整的行业规章制度，以保证会计人员能够独立处理会计事务，保证会计信息的真实、公允。(1)制订会计工作准则，主要包括会计人员独立性的要求，公认的会计原则，合理充分揭示会计报表等内容。(2)制订会计职业道德规范，主要包括会计人员应持的立场，会计专业范围内的一般和技术准则，会计人员专业能力和服务能力的要求以及如何为企业、社会提供会计服务与如何处理同行业之间的关系等等。(3)制订行业自律处罚措施。以《会计法》为准绳，制订行业自律的实施细则和奖惩办法。如果发现违反规定的，应视情节轻重，给予行业内处罚。(4)明确会计人员的法律责任。会计人员的社会责任，决定其法律责任。由于会计人员的欺诈或其他不道德行为而造成有关方面的损失，应追究会计人员的法律责任。法律的威慑力，有利于会计人员保持会计工作的独立和谨慎性，恪守工作准则和职业道德，认真履行自己职责。
3.建立独立的执法监督机构。会计工作管理协会应设立独立的执法管理机构，专门从事会计行政法规和行业规章的检查，对违规行为的认定和处理；帮助遭受不公正待遇的会计人员进行申诉，以维护会计人员的正当权益；进行违法行为的立案调查，并向法院或通过检察院起诉，以保证其权威性。
4.创办会计工作专业会刊，公布国家政府的会计法规和行业规章，会计人员的违规处罚情况以及业务探讨等。
5.组织会计专业技术资格的全国统一考试和评审，审定企业对会计人员的聘用，会计工作技术资格证书的发放、检查。
6.负责会计人员的知识更新和后续教育培训，开展与国外同行业之间的交流、合作。
7.接受政府指导机构委托的其他事项。
（二）企业聘任。在现代企业制度下，会计只有依存于企业，才能不断开拓活动空间，发挥其应有的作用。因此，企业可在会计工作管理协会的指导下，自主选聘会计人员。其中会计机构负责人、会计主管人员由董事会或厂长、经理提名，报经会计工作管理协会审批后，由企业予以聘任，否则无效；其他会计人员企业聘任后，报会计工作管理协会备案。如果企业会计人员中有不符“行规”的，不得聘任；企业无故解聘或因坚持原则被解聘时，会计工作管理协会有权予以保护，要求纠正。这种制衡关系，一方面有利于会计人员责、权、利的结合，保证会计人员与企业兴衰与共，同舟共济；另一方面，通过加强行业监督，促使会计人员恪尽职守，履行其社会责任。
（三）政府指导。会计工作管理协会虽具工作独立性，但为了保证与国家宏观经济政策的衔接，更好地协调与其他政府部门的关系，确保行业自律措施的有效落实，仍需要政府机构的指导。从目前情况分析，确立财政部门为会计工作管理协会的指导机构，是最适宜的。其理由：一是从法律规定上看，我国《会计法》中明确规定：“国务院财政部门管理全国的会计工作，地方各级人民政府和财政部门管理本地区的会计工作”。可见，国家法律已赋予财政部门管理会计工作的权力，确立财政部门的指导地位是有法可循的。二是从财政在社会主义市场经济中的地位看，财政是国家宏观调控的最重要手段之一，它运用预算、税收手段和财政政策来完成宏观调控的任务。这些手段和政策最终只有通过对市场主体产生作用才能奏效。会计人员是这些手段和政策的直接执行者和落实者，只有高素质、严守会计工作准则的会计人员，才能保证其贯彻执行。因此，财政部门作为会计工作的指导机构，是一项义不容辞的责任。三是从现状来看，建国以来，财政部门根据法律赋予的权力，从会计制度的制定到执行、检查，从会计证书的发放、年检到会计人员专业技术资格的认定等一系列环节，都已形成了一套规范、有序的制度和操作方法，也积累了丰富的经验。尤其是“两则”、“两制”的颁布、执行，从根本上确立了财政部门在会计工作指导中的权威性，更是其他政府机构无法比拟的。也只有这样，才有利于会计管理体制改革有条不紊地进行，避免会计工作的混乱。四是从工作协调性看，确定财政部门的会计工作指导地位，可以更好地协调会计工作管理协会与中国注册会计师协会、会计学会之间的关系，使会计人员管理工作与会计工作的外部监督有机结合起来，双管齐下，保证会计人员行使权利，履行职责，以全面提高会计工作管理水平和会计工作质量。
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