建设以计算机审计为主要手段的审计实验室，本文主要内容关键词为：实验室论文,手段论文,计算机论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
当前高校会计学专业学生在毕业之际，对审计单位如会计师事务所的实际工作流程，感性认识不深入、动手能力低、对参加审计工作信心不足。究其原因，主要是学生缺乏审计实务操作的系统训练。对此，一个方式就是送学生去社会参加社会实践。但是，大学本科也好还是研究生也好，学习年限都是有限的，学生参加社会实践的时间不可能很长。社会审计机构考虑到审计风险，接纳学生实习往往安排学生干一些简单、风险低的工作。所以，学生即使有社会实践环节，也缺乏对审计单位业务的全面感性认识。另一个方式就是，高校在审计教学过程中，加强审计实验室的建设，让学生在实验室全面地熟悉审计工作内容。随着信息技术的发展，审计工作中越来越多的运用计算机审计手段。高校建立的审计实验室可以计算机审计为主要手段，也就是通过实验室的锻炼，不仅让学生学会手工审计方法与技术，更重要的是教学生掌握计算机审计方法与技术。本文设计了一个以计算机审计为主要手段的审计实验室软建设方案。
一、以计算机审计为主要手段的审计实验室的优势
1.审计实验室可以帮助学生熟悉计算机辅助审计和IT审计的技术技巧。计算机审计包含计算机辅助审计和IT审计。计算机辅助审计主要侧重于运用计算机软硬件辅助完成审计工作，例如运用EXCEL软件完成审计工作底稿的编写，运用审计软件辅助完成审计抽样等工作。本文所研究的审计实验室，就要求学生学会运用各种软硬件完成审计案例，执行审计程序，完成审计工作。当然，有的审计任务只能人工完成。实验室也提供手工审计的环境。IT审计是对信息系统实施审计，例如对信总系统的数据库实施审计。
2.审计实验室可帮助学生熟悉对电子数据实施审计的方法以及技术。当前大部分企业都实现了会计信息化，审计人员审计时面对的都是财务软件生成的财务数据。这些数据往往是电子形式的，人眼不能直接看到，只能依据会计软件显示或打印才能看到其结果，例如电子形式的报表、账簿、凭证等。此时只用手工审计的方法，会形成较大的审计风险。审计实验室可帮助学生熟悉对电子数据实施审计的方法以及技巧。例如让学生学会将不同格式的电子数据导入审计软件；利用审计软件对电子数据进行分析性复核，追踪审计线索等方法技术等。
3.审计实验室能锻炼学生的团队合作能力。审计工作需要审计人员组建团队合作完成。团队合作能力是审计师必备的能力。审计实验室可提供环境让学生组建团队合作，例如组建计算机网络，为团队合作提供硬件环境；设计综合案例，让学生分组实验，以便熟悉审计工作中的各个岗位的职责与任务，岗位之间的协调以及对问题的协作解决。
二、以计算机审计为主要手段的审计实验室的建设目标
要建设以计算机审计为主要手段的审计实验室，首先要明确我们所建立的审计实验室应该具备的职能。
1.审计实验室应该是一个高仿真的模拟审计环境。建立审计实验室，第一目标就是锻炼学生的动手能力。通过实验室的实验，要让学生了解实际的审计业务是如何处理的。所以，审计实验室要高仿真实际的审计环境。要做到这一点，可以从如下几方面完成：(1)实验室仿照审计机构（如会计师事务所）装备硬件设备，如桌椅板凳等，将硬件设备布置成审计机构的格局。(2)实验室仿照审计机构（如会计师事务所）组织机构模式设立实习组织机构，实验时安排学生了解与熟悉每个机构的职能。(3)实验中仿照审计机构（如会计师事务所）的审计流程与程序设计并让学生完成审计实验。(4)审计实验中的角色分配要严格按照审计机构（如会计师事务所）的角色进行分配。(5)实验中被审计对象应来源于真实的审计案例，实验资料不能全部是教师杜撰的，以免失去真实性。对一些无法获取的审计资料，例如被审计单位的存货、固定资产等，可以与社会单位联系，建立实验基地辅助审计实验室实验的完成。
2.审计实验室可以为审计学某门课完成课程服务。高校会计学专业的审计学相关课程包括审计学、报表审计、内部审计、行业审计、特殊业务审计等多门课程。每门课程有不同的教学目标，可以利用不同的计算机审计技术。审计实验室可以为这些课程的深入掌握进行服务，方法主要是在设计实验案例时，既要设计综合案例，又要设计专门的审计案例，以便供不同的目的使用。
3.审计实验室可以作为研究基地以及培训基地。高校肩负教学、科研双重任务，教师不仅要搞好教学，而且也要搞好科研。审计实验室应能作为一个研究基地，便于会计专业的教师组织力量进行会计重点、热点问题研究，方便开展科研活动。同时让教师以及学生可以利用审计实验室承担一些来自社会需求的项目，比如审计项目的完成，审计教材的编写等。此外，社会上的审计师也是需要实践培训的，实验室应能为社会培训人才，辅助完成社会培训任务。
三、审计实验室的建设内容
1.师资的选用。以计算机审计为主要手段的审计实验室需要的教师，应当既具有系统的专业理论知识（包括企业管理、会计、审计、财务管理、计算机知识等），又有较丰富的审计实践经验。所以最好设置专职的实验教师。专职实验教师的职责如下：(1)负责实验基础资料设计及完善，即根据形势设计实验资料、设计实验大纲、设计实验课的开展等；(2)实验室软硬件维护；(3)实验室制度建设；(4)实验室日常管理；(5)辅导学生完成实验案例。当没有实验课时，教师每学期都要安排一定时间到社会审计机构进行交流与培训。当然实验室除设置专职实验教师之外，还一定需要聘请至少一名兼职的资深审计师担任教师。主要工作就是指导专职教师准备资料，同时在学生进实验室实习时给以辅导。
无论是专职教师还是兼职教师，聘请时学历不一定是选择的第一指标。因为高学历人员并不意味着有很强的动手能力。很多人虽有较深厚的理论根底，但由于是“从学校到学校”，没有从事过相应的审计实践工作，缺乏实际操作经验，因而并不适宜担任审计实验教学人员。选用实验教师的第一指标应该是“具有丰富的实践经历，具有专业的审计职业判断能力”。
2.实验设施的配置。审计实验室的设施建设包括三大类：
一是硬件设施的配置。可选定一个办公室，在办公室内建立小型局域网，站点的个数取决于实习的学生数，例如首都经济贸易大学会计学院每年有150个本科生，就至少需要30台机器。当然实验室中可以预留入网口，现在学生都有笔记本，方便学生笔记本上网即可。学生要开展计算机审计，必须在计算机环境中完成。此外，可以用挡板将实验室隔成若干个小的办公区域，并配备审计人员正常工作所需要的计算机、装订机、计算器、各种印章、文具用品等。
二是软件设施的配置。在计算机中要安装完成审计任务的计算机审计软件。当前的审计软件有两种类型：一种是计算机辅助审计软件，该软件是帮助完成报表审计的，也就是说这些软件具有一些抽样、自动生成工作底稿等功能，更快捷地辅助完成财务审计工作；另一类软件是实施系统审计的，主要是对系统本身实施审计，例如检测数据库的真实性、完整性等，这两类软件都要在实验室中进行配备。当然为了给学生提供一个反复学习的环境，除了审计软件之外，还可以配备一些财务软件，主要是方便查错以及生成一些明细表的获取。
三是审计中所需要的业务素材和资料。例如很多事务所都有审计工作底稿模板，实验室也可以设计纸张的和电子版的工作底稿模板便于实习用。图1是笔者设计的电子板工作底稿模板，可以供大家使用。图1中所建立的模板，存放相关的审计工作底稿。例如同一个客户的所有工作底稿，每张审计工作底稿存放在不同的工作表中，给工作表取有意义的工作表名，例如图1中的“索引页面”，“BS”代表审计前的资产负债表，“AA”代表审计调整分录列表表等。等学生实验时，学生可以借鉴这些模板快速地完成审计工作底稿的编写。
图1 审计工作底稿模板
3.组织机构的设置。审计实验室，可仿照社会审计机构（如会计师事务所）设置组织机构。包括：(1)管理部门。管理部门要设置一台电脑，并安装一个管理软件，进行审计工作的安排等。(2)审计部门。主要完成财务审计工作，安装审计软件。(3)会计部门。主要完成代理记账业务。(4)税务、财务筹划部门，为客户完成税务筹划以及财务规划，安装筹划软件。(5)IT部门。主要完成计算机审计，安装IT审计软件。(6)综合部门。完成人力资源筹划等其他业务。每个部门又包括部门经理、项目经理以及一般职员等职位。学生实习时，可以安排在各个部门的各个岗位进行实习。
4.实验课的设计。可将学生进行分组，每个组都是一个事务所的所有职员。针对每个组的同学，完成实验课的教学。实验课可以按照下列步骤组织：
首先，在实验教师的指导下，每组学生按照自愿原则选择部门以及岗位，随后明确每个岗位的职责。例如在审计项目经理的工作岗位上，学生首先通过模拟实训了解审计业务的承接、审计业务约定书的签署、审计风险的评估方法；其次是了解编制具体审计项目工作计划，通过运用分析性复核程序对模拟对象会计报表进行资产负债表和利润表的趋势分析，计算模拟对象会计报表层次的重要性水平，并分配至账户和交易层次；再次是了解如何领导全组进行符合性测试和实质性测试；最后要对审计实验小组其他成员的审计工作底稿进行经常性复核，对审计差错要进行汇总分析，根据重要性水平决定出具何种类型的审计报告并负责撰写审计报告书和审计工作总结等等。
其次，完成综合实验以及课程实验。学生在经理（学生担当）的领导下，完成实验案例，每个组的实验题目最好不重复。实验中学生有解决不了的问题，可以由实验教师辅导完成。
最后，实验教师进行审计实验结果评价。开大会，每个组先对自己组的工作进行总结汇报，随后实验教师对存在的问题引起学生的讨论。这个大会，采用互动式的方式，实验教师更多的只是提出问题，具体问题的解决更多的让学生集思广益，通过讨论，会受到更多的启发。这样，由于每个组实验案例不同，通过大会，能把问题进行集中，以便让大家全面的了解审计工作。
总之，实践教学水平与实验室建设状况能够反映财经类高等院校的办学实力，也是学校人才培养质量的重要标志。随着审计信息化的发展，高校会计学专业建设以计算机审计为主要手段的审计实验室很有必要，所建设的审计实验室应该是一个高仿真的模拟审计环境，可以教学生熟悉计算机辅助审计、IT审计的技术技巧以及对电子数据实施审计的方法以及技术。在建设时，应在师资的选用、实验设施的配置、组织机构的设置、实验课的设计等方面做好详细规划。
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