2008年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,模拟试题论文,全国统一考试论文,答案论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题
1.下列交易或事项中，应作为直接计入所有者权益的利得是 ()。
A.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额
B.处置固定资产的净收益
C.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值的差额
D.处置长期股权投资的净收益
2.采用权益法核算长期股权投资时，如果被投资单位当年发生净亏损，且投资企业在被投资单位没有其他长期权益，则投资企业应进行的会计处理是()。
A.在投资企业没有承担额外损失义务的情况下，通过计提长期投资减值准备反映
B.按照投资比例计算应分担的亏损额，冲减“长期股权投资—损益调整”明细科目直至为零
C.以长期股权投资的账面价值减记至零为限，按照投资比例计算应分担的亏损额并编制相应的会计分录
D.不进行账务处理，期末在报表附注中作出说明
3.ABC公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2004年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件，每件价格为2600元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金50元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。
A.6
B.16C.26D.36
4.下列有关固定资产入账成本的论断中，不正确的是（）。
A.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到竣工决算前所发生的全部支出，作为入账价值
B.投资者投入的固定资产，按评估或协议价入账，但此口径不公允的除外
C.购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、安装成本、交纳的相关税金等，作为入账价值
D.融资租入的固定资产（融资租入资产总额大于承租人租入资产总额的30%时），按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值
5.企业支付的融资租赁固定资产的租赁费，应计入现金流量表中的项目是（）。
A.筹资活动产生的现金流量-支付的其他与筹资活动有关的现金
B.筹资活动产生的现金流量-偿还债务支付的现金
C.投资活动产生的现金流量-支付的其他与投资活动有关的现金
D.投资活动产生的现金流量-购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
6.E公司于2007年1月1日为建造厂房挪用了一般借款500万元，年利率为10%，期限为5年，公司于10月1日支出200万元，于11月1日支出100万元，于12月1日支出80万元，用于厂房的建造。则当年该项建造中，应予资本化的利息金额为（）万元。
A.12.5 B.1.83 C.9.5 D.7.33
7.企业融资租入固定资产时，在租赁期开始日，租赁资产的入账价值为()。
A.租赁资产的公允价值与最低租赁付款额两者中的较低者
B.租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者
C.租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额两者中的较低者
D.租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者
8.T公司为2007年12月份发现2005年12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价450万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为25%，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为（ ）万元。
A.67
B.67.5 C.60.7
D.70
9.确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债对会计利润的影响是()。
A.增加资本公积
B.减少资本公积
C.调整发生的商誉
D.计入所得税费用
10.甲公司以一批库存商品交换乙公司房产，库存商品成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价格为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产原价200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价格为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。则甲公司换入房产的入账成本为（
）万元。
A.69B.75C.91D.85
11.某企业签订了一份总金额为500万元的固定造价合同。在施工过程中，由于合同变更，客户同意追加工程款50万元；由于材料供应商的原因，延误了材料的供应，经协商，材料供应商同意赔偿企业的损失l0万元；由于工程质量优良，客户同意支付2万元的奖励款。如果不考虑其他因素的影响，企业确认的该项建造合同的收入总额为()万元。
A.500 B.550 C.560 D.562
12.债务人采用修改其他债务条件进行债务重组时，修改债务条款后很可能发生或有应付金额，对此或有应付金额的会计处理是()。
A.计入重组后债务的公允价值
B.作为预计负债
C.计入营业外收入
D.调整原债务的账面价值
13.报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（
）。
A.冲减发生退货当期的主营业务收入
B.调整报告年度年初未分配利润
C.调整企业报告年度的主营业务收入和主营业务成本
D.计入前期损益调整项目
14.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.600 B.770C.1000 D.1170
15.在满足公允价值计量条件的情况下，企业将投资性房地产的成本计量模式变更为公允价值计量模式时，计量模式变更日投资性房地产的公允价值与其账面价值的差额，应确认为( )。
A.其他业务收入B.资本公积
C.营业外收入D.留存收益
16.企业发生的下列交易或事项的会计处理中，不符合财务会计核算信息质量特征中相关性的是（
）。
A.基于平滑利润的考虑调整计提坏账准备的比例
B.将不符合资本化条件的借款费用在发生时计入当期损益
C.对于融资租入的建筑物视同本企业的固定资产进行核算
D.母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算
17.企业将其销售商品产生的应收债权质押给银行取得借款，下列对该应收债权进行的会计处理中，正确的是（
）。
A.转销该应收债权的账面价值，并将其与所借款项的差额记入当期损益
B.不作账务处理，也不在备查账簿中进行记录
C.将该应收债权结转为对银行的应收债权
D.不转销该应收债权，但在备查账簿中进行详细记录
18.2007年1月1日，甲公司购入乙公司普通股200000股，占乙公司有表决权股份的10%，对乙公司无重大影响，作为长期股权投资进行核算。2007年4月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利300000元；2007年度乙公司实现净利润600000元。2008年5月8日，乙公司宣告分派现金股利500000元。乙公司股票在活跃市场中没有报价，甲公司的该长期股权投资无法确定其公允价值。如果不考虑其他因素的影响，甲公司2008年5月8日应确认的投资收益是（
）元。
A.70000 B.60000
C.50000
D.10000
19.甲公司和乙公司均为生产型企业，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。2007年10月10日，甲公司以其使用的一台生产设备换入乙公司作为固定资产核算的办公设备。生产设备的账面余额为230000元，累计折旧为5000元，公允价值为230000元，未计提固定资产减值准备；办公设备的账面余额为260000元，累计折旧为10000元，公允价值为258000元，未计提固定资产减值准备；甲公司另向乙公司支付补价28000元。假设该项交换具有商业实质，交易过程中无其他相关税费。乙公司在该项非货币性资产交换中应确认的收益是 （
）元。
A.36000
B.28000
C.8000
D.0
20.某公司于2007年12月31日对一资产组进行减值测试，确定资产组的减值损失为500000元，并按照资产组内各项资产分摊减值损失前的账面价值相对比例分摊该损失，其中，资产甲分摊减值损失后的账面价值为426000元。资产甲的公允价值为510000元，当前处置费用为50000元；预计未来现金流量的现值为490000元。假定不考虑其他因素的影响，2007年12月31日资产甲的账面价值应是（
）元。
A.510000
B.490000
C.460000
D.426000
二、多项选择题
1.下列有关会计政策、会计估计变更表述正确的是（）。
A.固定资产使用寿命、预计净残值的改变应当作为会计估计变更
B.企业首次发生外币业务而采取的新会计政策属于会计政策变更
C.将固定资产的折旧方法由年限平均法更改为双倍余额递减法属于会计政策变更
D.将按先进先出法核算存货的发出成本改为按加权平均法核算存货的发出成本，属于会计政策的变更
E.临时租入的设备改为融资租赁方式因而改变会计核算方法属于会计政策变更
2.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，甲公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。
A.甲公司拥有A公司40%的表决权，且同时还拥有随时可转换普通股的A公司的公司债，一旦甲公司进行转换会增加15%的表决权。
B.甲公司拥有B公司30%的表决权，有权任免B公司的董事会的多数成员
C.甲公司拥有其20%的表决权，B公司拥有其40%的表决权的C公司
D.甲公司拥有其45%的表决权，A公司拥有其50%的表决权的D公司
E.甲公司拥有其10%的表决权，D公司拥有其60%的表决权的E公司
3.下列有关无形资产的会计处理中不正确的是（）。
A.转让无形资产所有权所发生的支出应计入营业外支出
B.使用寿命有限的无形资产只能采用直线法进行摊销
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，满足规定条件的，应当确认为无形资产
D.自行开发建造厂房时相关的土地使用权价值转入厂房成本
E.使用寿命不确定的无形资产既不应摊销也不考虑减值
4.下列事项，投资企业应确认为投资收益的有（）。
A.出售长期股权投资时，实际收到的金额与其账面余额及尚未领取的现金股利或利润的差额
B.成本法核算的被投资企业宣告发放投资后产生累计净利润分配的现金股利
C.权益法核算的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额
D.权益法核算的对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动
E.出售采用权益法核算的长期股权投资时，结转原计入“资本公积——其他资本公积”科目的金额
5.下列有关金融资产的论断中不正确的是（）。
A.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量
B.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额
D.初始确认为交易性金融资产的金融资产，不能重分类为其他类金融资产
E.交易性金融资产需要在资产负债表日对账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备
6.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。
A.有新的证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值
B.发生企业合并或处置子公司
C.收到退回的报告年度内销售的一批商品
D.发现财务报表舞弊或差错
E.发生巨额亏损
7.下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。
A.处置采用成本法核算的长期股权投资
B.处理无法支付的应付账款
C.企业发行可转换公司债券
D.出售可供出售的金融资产
E.以低于债务账面价值的现金清偿债务
8.下列说法正确的是（）。
A.甲公司拥有A公司22%的表决权股份，甲公司与A公司之间存在关联方关系
B.甲公司拥有B公司50%的表决权股份，同时又拥有C公司40%的表决权股份，B公司与C公司之间存在关联方关系
C.甲公司有ABC三个子公司，则子公司A与B、A与C和B与C之间存在关联方关系
D.甲公司与E公司共同控制某合营企业，甲公司与E公司之间存在关联方关系
E.A公司与B公司共同控制C公司，同时A公司与D公司共同控制E公司，C公司与E公司之间存在关联方关系
9.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋
B.以商标权换入一项专利技术
C.以一台公允价值为300万元的闲置设备换入一台公允价值为240万元的设备并收取60万元补价
D.以应收票据换入一批存货
E.以公允价值为1000万元的长期股权投资换入一栋房产，支付相关税费50万元，并支付200万元补价
10.下列有关固定资产入账成本的确认，正确的是（）。
A.购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、交纳的相关税费等，作为入账价值
B.融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值
C.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到竣工决算时所发生的全部支出，作为入账价值
D.非同一控制下的企业合并取得的固定资产按公允价值入账
E.不具有商业实质也不涉及补价的以非货币性资产换入的固定资产，以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
11.下列关于或有事项的表述，不正确的有（）。
A.企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债
B.为其他单位提供债务担保形成的或有负债，由于被担保企业财务状况良好，则可以不在会计报表附注中披露
C.待执行合同应当作为或有事项
D.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿时，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认
E.对企业的组织结构进行较大调整，在重组过程中发生的支出确认为预计负债
12.下列关于股份支付确认和计量的说法，正确的有（）。
A.对于换取职工服务的股份支付，企业应以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
B.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供劳务的权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
D.换取其他方服务的股份支付，企业应以股份支付所换取服务的公允价值计量，所换取服务的公允价值不能可靠计量的，企业也可按权益工具在服务取得日的公允价值计量
E.换取其他方服务的股份支付，企业应按权益工具在服务取得日的公允价值计量，所换取服务的公允价值不能可靠计量的，企业以股份支付所换取服务的最佳估计值计量
三、计算及会计处理题
1.甲上市公司（本题下称“甲公司”）20×8年7月1日销售一批产品给乙公司，销售价款（含增值税）为6000万元，乙公司于20×8年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。乙公司到20×8年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一栋写字楼、所拥有的丁公司股票和一批产品偿还该项债务，有关资料如下：（1）乙公司该写字楼的原值为5000万元，折旧为2000万元，公允价值为4000万元，转让固定资产应纳营业税税率为5％，计税价格与公允价值相等。甲公司取得后作为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为20年，假设无净残值。（2）乙公司所拥有的丁公司股票取得时成本为300万元，在上一资产负债表日时公允价值为350万元，抵债时公允价值为450万元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。（3）乙公司用以抵债的产品的成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1000万元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了300万元坏账准备。乙公司已于20×8年12月31日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了债务解除手续,写字楼等资产于20×8年12月31日交付甲公司，写字楼于当日出租；20×9年租金收入220万元，款项已收到存入开户银行。由于城市重新规划的原因，写字楼出租困难，市价有逐步下跌趋势，20×9年12月31日写字楼的公允价值为3700万元，甲公司决定停止出租，将其与乙公司持有的交易目的的股票投资进行交换。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为3000万元（其中：成本2900万元，公允价值变动100万元），在交换日的公允价值为3600万元，乙公司支付了100万元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于办公，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。且该非货币性资产交换具有商业实质。要求：（1）编制债务重组日甲公司和乙公司的会计分录；（2）编制出租写字楼的相关会计分录；（3）编制非货币资产交换时甲公司和乙公司的会计分录。
2.甲上市公司（本题下称“甲公司”）20×7年至20×9年与债券投资相关的资料如下：（1）20×7年1月1日，甲公司支付价款3319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3%。（2）20×9年1月5日，甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券，取得价款2100万元。尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日该债券公允价值为1050万元。（3）20×9年1月25日，甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券，取得价款1040万元。除上述事项外，假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值；甲公司按年计算利息收入。要求：（1）编制甲公司20×7年1月1日购入Y公司债券的会计分录。（2）计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。（3）计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。（4）计算甲公司20×9年度出售Y公司债券发生的投资收益，并编制相关会计分录。
3.甲上市公司（本题下称“甲公司”）主要从事生物产品的研发、制造和销售。甲公司为增值税一般纳税人，所有材料、产品适用的增值税税率均为17%，适用所得税税率为25%。有关交易或事项如下：（1）20×7年1月，甲公司开始A产品的研发工作。研发过程分为研究和开发两个阶段。研究阶段自1月起至5月底，共发生人工费用100万元、耗用库存材料50万元、其他耗费41.5万元(已用银行存款支付)。开发阶段自6月起至12月底，共发生人工费用200万元、耗用库存材料100万元、使用有关设备应计折旧100万元、其他耗费73万元（已用银行存款支付）。A产品于20×8年1月1日开发成功，并于1月30日经相关部门批准作为专利技术注册登记。在申请专利过程中以银行存款支付申请费、注册费等10万元。该专利技术法律保护期限为10年，公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法、按年摊销。（2）20×7年12月31日，为了使A产品尽快投产，甲公司从乙公司购入一条生产线用于生产A产品。该生产线总价款为6950万元，购入时支付1950万元，余款5000万元在20×8年开始的五年内，分五次在每年年末支付1000万元。该生产线购入时，甲公司以银行存款支付发生的运输及装卸费50万元（假定不涉及相关税费）。20×7年12月31日，甲公司从银行借入1950万元，用于支付第一笔生产线价款，该借款年利率为6%。余款5000万元，在支付时分别从银行借入，以借入款项支付。假定预计各次借款年利率均保持在6%，但银行将来会随着基准利率和资产风险程度的变化对利率作出调整。该生产线于20×7年12月31日达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线使用年限为5年，预计净残值为212.40万元，采用年限平均法计提折旧。该生产线于20×8年1月投入使用。（3）20×9年12月31日，由于贷款基准利率上升和A产品的质量及销售不如预期，资产风险上升，银行调高甲公司与该生产线有关的增量借款利率至10%，从而导致公司资金成本上升，财务风险增加。为了降低风险，提高产品质量和销量，公司决定继续生产A产品，并拟于2×10年12月投入400万元对生产线进行改良，改良将使公司在2×11年和2×12年的现金流量分别增加600万元和200万元。A产品专利技术和A产品生产线都无法单独创造现金流量，两者只有结合在一起才能共同创造现金流量，甲公司将两者作为整体资产管理。甲公司财务部门于20×9年12月31日重新编制A产品专利技术和A产品生产线有关的财务预算，并经公司管理层批准。经批准的财务预算如下：①预计2×10年净现金流量为500万元（包括相关所得税支出100万元和生产线改良支出400万元所导致的现金流出数）；②预计2×11年净现金流量为1000万元（包括相关所得税支出200万元所导致的现金流出数和改良后新增现金流量600万元所导致的现金流入增加数）；③预计2×12年净现金流量为200万元（包括相关所得税支出50万元所导致的现金流出数和改良后新增现金流量200万元所导致的现金流入增加数）。20×9年12月31日，A产品生产线的公允价值预计为1000万元，预计处置费用为50万元，A产品专利技术无转让价值，其公允价值减去处置费用后的净额为零。A产品生产线和专利技术两项资产结合在一起的公允价值为1000万元，预计处置费用为50万元。（4）其他相关资料：①假定A产品专利技术和A产品生产线的初始确认金额、预计使用年限、预计净残值、摊销和折旧方法均符合税法规定。②假定税法规定，企业计提的资产减值准备不允许税前扣除，只有在相应资产发生实质性损失时才允许税前扣除。假定甲公司在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。③A产品生产线改良后，其预计使用年限和预计净残值保持不变。④涉及未确认融资费用的，采用实际利率法摊销。⑤年金现值系数（P/A，6％，5）＝4.2124。
要求：（1）计算确定A产品专利技术的初始成本，并编制20×7年与A产品研究开发和20×8年A产品专利技术初始确认及摊销相关的会计分录。（2）计算确定A产品生产线的初始成本，并编制20×7年12月购置生产线时的会计分录和20×8年与该生产线相关的会计分录。（3）判断20×9年12月31日是否需要对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试，并说明理由。如果需要进行减值测试，计算确定A产品生产线和A产品专利技术的减值损失金额，编制相关会计分录（包括所得税影响相关的会计分录）。
四、综合题
1.甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。甲公司2009年有关资料如下：
(1)2009年11月30日，该公司有关账户余额如下：“应收账款”账户3800000元；“坏账准备”账户106500元。“库存商品”账户3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型设备)2000000元；“存货跌价准备”账户350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；无其他存货。“交易性金融资产”账户158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元。“长期股权投资——M公司(成本)”3000000元，无其他长期股权投资。
(2)当年1～11月份，该公司有关账户发生额如下：“主营业务收入”账户2560000元；“主营业务成本”账户2100000元；“营业税金及附加”账户135000元；“销售费用”账户46000元；“管理费用”账户365600元；“财务费用”账户20000元；“营业外收入”账户5000元；“营业外支出”账户15600元(没有非流动资产处置损失)。
(3)2009年12月份，该公司发生的商品购销业务如下：①向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。②向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本800000元。③向W公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为600000元，增值税为102000元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。④向N公司采用分期收款方式销售全部丁商品，协议约定的销售总价为2400000万元，从销售当日起在4年内于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，则丁商品的销售总价为2300000万元。假定此项业务不考虑增值税及其他相关税费。
(4)其他资料如下：①该公司交易性金融资产期末采用公允价值计量。2009年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允价值分别为：22000元、43000元、75800元。该公司本月没有发生交易性金融资产处置业务。②该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。鉴于2009年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定自本年起将坏账准备的计提比例由原来的3%提高到5%。③该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量。2009年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品500000元、乙商品500000元、丙商品1050000元。④该公司对M公司的长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，得知M公司财务状况严重恶化并已于12月25日进入清算程序，故本公司预计该项投资的可收回金额为2600000元。该公司本月没有发生长期股权投资处置业务。⑤2009年12月31日，该公司收到政府补助3800000元，其中与收益相关的政府补助为1800000元，按规定用于补偿企业上年已发生的相关费用和损失；与资产相关的政府补助为2000000元，相关资产的使用寿命为10年。⑥该公司2009年新增应纳税暂时性差异500000元，新增可抵扣暂时性差异428340元。⑦该公司2009年按税法规定计算的纳税所得额为1271960元。⑧除上述业务或事项外，该公司2009年12月份还发生管理费用20000元，财务费用3500元，销售费用9000元，均已登记入账。
要求：(1)编制该公司2009年12月份与商品购销业务有关的会计分录。(2)计算该公司2009年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。(3)编制2009年末与交易性金融资产有关的会计分录。(4)编制与政府补助有关的会计分录。(5)编制与所得税有关的会计分录。(6)计算2009年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。(7)填列该公司2009年度利润表(格式如下：)
2.（1）新兴公司为上市公司，主要从事纺织品生产和销售。新兴公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。新兴公司持有清江公司35%的股权，并且具有重大影响。清江公司系新兴公司2006年1月1日购入，购买清江公司时，清江公司的可辨认净资产账面价值为6500万元、公允价值7000万元，增值原因：固定资产公允价值比账面价值增加200万元、无形资产公允价值比账面价值增加120万元、存货的公允价值比账面价值增加180万元；购买时，固定资产尚可使用年限为5年，而无形资产为企业带来经济利益的期限目前尚无法可靠估计，存货于2006年末出售了40%，2007年末全部售完。新兴公司购买清江公司支付的价款为2400万元。清江公司2006年实现净利润为400万元、2007年实现净利润为650万元，除此之外，无其他所有者权益变动，也未进行利润分配。2007年末，清江公司另一股东出售部分股权，交易时清江公司可辨认净资产公允价值为8000万元。新兴公司还持有：①海鸥公司70%股权，并拥有控制权。购买时，海鸥公司可辨认净资产的账面价值和公允价值一致，均为3600万元，新兴公司的购买成本为2600万元。2007年末，海鸥公司股本为2000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润1000万元。②海化公司15%股权，无重大影响。海化公司为上市公司，新兴公司购买该公司股权前与其无任何关系。购买时，海化公司的股本为5000万元，可辨认净资产账面价值为28000万元，新兴公司的购买价值为每股10元，所持有的股权一年以后可上市流通。新兴公司与红星公司同为W公司所控制。
(2)2007年1月，新兴公司又以600万元购买了其母公司另一子公司——山山公司10%的股权，购买时，山山公司的可辨认净资产账面价值为5000万元，公允价值为5500万元，原因系一块土地使用权增值，土地使用权尚可使用年限为40年，2007年末实现净利润200万元。山山公司为非上市公司，新兴公司对其无重大影响。
（3）新兴公司2007年发生如下经济业务：①向海鸥公司销售羊绒面料1000匹，每匹销售价格2000元，成本1200元，海鸥公司将其制成大衣出售。2007年末，80%已经制成产品并出售，尚有20%面料未被领用，该羊绒面料仍拟制成800件大衣出售，估计加工成本每件为300元，每件税费150元。2007年末，该羊绒大衣的市场价格为每件900元。至2007年末，新兴公司只收到海鸥公司60%的价款，新兴公司计提了5%的坏账准备。②4月1日向海鸥公司购买管理用设备一台，设备价格216万元，海鸥公司该设备的销售成本为180万元。该机器设备的预计使用寿命为5年，无残值，按年数总和法计提折旧。价款已经结算。③向海鸥公司购买原材料一批，购买价格500万元，海鸥公司该原材料的成本为400万元，新兴公司2007年末已经全部出售完毕。④向清江公司购买面料一批，购买价格120万元、面料成本为100万元，新兴公司全部留作库存。
除特别说明外，题内的销售价格均为不含增值税销售价格。
要求：（1）计算新兴公司“长期股权投资”科目中每一项投资的2007年年末余额。（2）编制新兴公司2007年末合并财务报表相关内部交易的抵销分录（不考虑递延所得税问题）。（3）指出新兴公司的2007年度会计报表附注中应披露的关联方关系以及性质。（4）根据所给资料，在下列空格中填列下列报表中的相关项目数（金额以万元表示，保留两位小数）。
五、附加题
1.Company M is a limited 1iability company located in China,With Renminbi（RMB¥；）as its recording currency．The following foreign currency transactions or events occurred in this company from October 20×9 through December 20×9．（1）On Oct 15th,company M bought 100 thousands B shares of Company X（US＄5 per share）for US＄500 thousands．The spot exchange rate on that day was ＄1=RMB6.60．In addition，company M paid transaction cost of￥30 thousands．Company M classified the investment as held for trading．Until December 31，20×9，company M was still holding the investment．The fair value of the share is ＄4.8 per share on December 31，20×9．（2）On December 25th,company M purchased equipment Y from an overseas company for US＄400 thousands．The spot exchange rate on the purchase date was ＄1=￥7.00.Based on the purchase agreement，the purchase price was to be settled in 3 months，although delivery was made immediately．Assume no tariff is levied on the purchase.（3）On Nov 20th，Company M exposed products to a US company with selling price of US＄ 250 thousands．The delivery was made immediately and receivable was due within 60 days from delivery.The spot exchange rate on Nov 20th was ＄1=￥6.36.Assume no valued-added tax（VAT） is levied on the export.The cost of the products was ￥800 thousands.（4）On Dec 1st，Company M accepted investment of US＄2500 thousands from investor N.The spot exchange rate on that day was ＄1=￥6.26，and the exchange rate set in the investment contract was ＄1=￥7.00.Remittance was made to Company M's bank account on Dec 1st．（5）Other information：a.The closing exchange rate on Dec 31，20×9 is ＄1=￥6.40．b.The opening balances of foreign currency monetary accounts of Company M on Sep 30，20×9 are as follows：
Required：
1.Prepare accounting entries for above transactions or events．
2.Determine the carrying amount of investment in Company X's B shares on Dec 31,20×9 and prepare the related accounting entry．
3.Calculate the exchange income（or expense） of foreign currency monetary items for the first quarter of 20×9 and prepare the related accounting entry for recognizing foreign exchange income（or expense）．
参考答案及解析
一、单项选择题
1.C
2.C
3.B 2007年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30－30／1200×400=20（万元），2007年末“存货跌价准备”贷方余额（1200－400）×360/1200－（1200－400）×（0.26－0.005）=36（万元），2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备36－20=16（万元）。
4.A 对于自行建造的固定资产应以其达到预定可使用状态前发生的必要支出作为入账成本。
5.A
6.D 计算累计支出加权平均数：200×3/12+100×2/12+80×1/12=73.34（万元），当年应予资本化的利息金额为：73.34×10%=7.33（万元）。
7.B
8.B 该项会计差错对企业留存收益的影响金额为：（450÷10×2）×（1-25%）=67.5（万元）。
9.D
10.C 甲公司换入房产的入账成本＝70－8＋100×17%＋100×10%＋2＝91（万元）；
11.D 合同总收入＝初始收入500＋变更合同收入50＋索赔收入10＋奖励收入2＝562（万元）。
12.B
13.C 如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。
14.D 相关的分录处理：
借：应付职工薪酬
1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 600
贷：库存商品
600
借：管理费用
1170
贷：应付职工薪酬
1170
15.D 投资性房地产的成本计量模式转为公允计量模式属于会计政策变更。
16.A 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。选项A属于认为操纵利润，不符合相关性的要求。
17.D 应收债权质押给银行取得借款，没有转移应收债券的所有权，所以不能转销其账面价值，而是作为质押借款处理。在备查簿中登记应收账款的情况。
18.B 此题中，2008年应收股利＝500000×10%＝50000（元）；应收股利累计数＝30000＋50000＝80000（元）；应得净利累计数＝0＋600000×10%＝60000（元）。所以应该累计冲减的投资成本＝80000－60000＝20000（元），但企业在2007年已经冲减了30000元（300000×10%），所以现在要恢复10000元。
借：应收股利50000
长期股权投资10000
贷：投资收益 60000
19.C 具有商业实质情况下，乙公司在该项非货币性资产交换中应确认的收益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值＝258000－（260000－10000）＝8000（元）。
20.B 甲资产的处置收益＝510000－50000＝460000（元），预计未来现金流量的现值为490000元，所以2007年末甲的账面价值为490000元。
二、多项选择题
1.AD B为对初次发生的交易或事项采用新的会计政策，E为本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，这两项均不属于会计政策变更；C项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
2.ABCDE 如果母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（含潜在表决权），母公司就可以对被投资单位实施控制，应当将其纳入合并范围；如果母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员，则应将其纳入合并范围。
3.BCDE 题中各项中，只有A选项是正确的。其他各项均不正确。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理；对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照资产减值准则的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。
4.ABE 权益法核算的初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益（营业外收入）；权益法核算的对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益；处置权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入所有者权益的部分转入当期损益（投资收益）。
5.CE 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；交易性金融资产不计提减值准备。
6.ACD 选项BE属于日后非调整事项。
7.CD 处置采用成本法核算的长期股权投资收到的价款与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；处理无法支付的应付账款应计入营业外收入；债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
8.ABCE 判断是否存在关联方关系应根据一方对另一方实质上是否直接或间接控制、共同控制或施加重大影响。题中，除了共同控制某合营企业的合营者之间不能确认为关联方，其他说法均正确。
9.ABE C项中收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为25%，D项中应收票据为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换，其他各项均属于非货币性资产交换。
10.ABDE 自行建造的固定资产，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。除了选项C外，其他各项均正确。
11.BC 待执行合同变为亏损合同的，才能作为或有事项；为其他单位提供债务担保形成的或有负债，应当在会计报表附注中披露，故除了选项BC不正确外，其他各选项均正确。
12.AD 根据教材，对于换取职工服务的股份支付，企业应以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。故选项A正确；企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，故B不正确；对于授予后立即可行权的换取职工提供劳务的权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价，故选项C不正确；换取其他方服务的股份支付，企业应以股份支付所换取服务的公允价值计量，所换取服务的公允价值不能可靠计量的，企业也可按权益工具在服务取得日的公允价值计量，故选项D正确，选项E不正确。
三、计算及会计处理题
1.本题分录单位为万元。
（1）编制债务重组日甲公司和乙公司的会计分录
2007年12月31日债务重组时
①甲公司（债权人）的账务处理：
借：投资性房地产
4000
交易性金融资产
450
原材料
1000
应交税费——应交增值税（进项税额）
170
坏账准备 300
营业外支出
80
贷：应收票据
6000
②乙公司（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理3000
累计折旧2000
贷：固定资产
5000
借：固定资产清理
200
贷：应交税费——应交营业税（4000×5%）200
借：应付票据
6000
贷：固定资产清理
3200
营业外收入——处置非流动资产利得 800
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
可供出售金融资产——成本300
可供出售金融资产——公允价值变动
50
投资收益（450－350） 100
营业外收入——债务重组利得 380
借：主营业务成本 1200
贷：库存商品 1200
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
（2）编制出租写字楼的相关会计分录
出租写字楼
借：银行存款 220
贷：其他业务收入
220
借：其他业务成本 200
贷：投资性房地产累计折旧 200
(3)非货币资产交换时甲公司和乙公司的会计分录
①甲公司的账务处理如下：
借：交易性金融资产 3600
银行存款
100
贷：其他业务收入3700
借：其他业务成本 3800
投资性房地产累计折旧
200
贷：投资性房地产 4000
借：营业税金及附加 185
贷：应交税费——应交营业税 185
②乙公司的账务处理如下：
借：固定资产 3700
贷：交易性金融资产
——成本 2900
——公允价值变动 100
银行存款
100
投资收益 600
借：公允价值变动损益 100
贷：投资收益
100
2.本题分录单位为万元。
（1）编制甲公司20×7年1月1日购入Y公司债券的会计分录。
借：持有至到期投资——成本
3000
持有至到期投资——利息调整
169.59
应收利息150
贷：银行存款 3319.59
（2）计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。
债券的账面价值＝3000＋169.59－（150－3169.59×3%）＝3114.68（万元）
借：应收利息150
贷：投资收益
95.09
持有至到期投资——利息调整54.91
（3）计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。
债券的账面价值＝3000＋114.68－（150－3114.68×3%）＝3058.12（万元 ）
借：应收利息
150
贷：投资收益
93.44
持有至到期投资——利息调整56.56
（4）计算甲公司20×9年度出售Y公司债券发生的投资收益，并编制相关会计分录。
20×9年出售Y公司债券应确认的投资收益＝61.25＋（30.63－10）＝81.88（万元）
20×9年1月5日出售部分Y公司债券时
借：银行存款 2100
贷：持有至到期投资——成本 2000
持有至到期投资——利息调整（58.12×2/3） 38.75
投资收益61.25
重分类时：
借：可供出售金融资产——成本 1000
可供出售金融资产——利息调整 50
贷：持有至到期投资——本金 1000
持有至到期投资——利息调整 19.37
资本公积——其他资本公积 30.63
20×9年1月25日出售可供出售金融资产时
借：银行存款 1040
投资收益
10
贷：可供出售金融资产——成本 1000
可供出售金融资产——利息调整50
借：资本公积——其他资本公积
30.63
贷：投资收益 30.63
3.本题分录单位为万元。
（1）计算确定A产品专利技术初始成本，并编制20×7年与A产品研究开发和20×8年A产品专利技术初始确认及摊销相关会计分录。
A产品专利技术的初始成本＝200＋100＋100×17%＋100＋73＋10＝500（万元）
20×7年会计分录：
①借：研发支出
——费用化支出200
——资本化支出490
贷：应付职工薪酬 300
原材料 150
应交税费——应交增值税（进项税额转出）25.50
累计折旧
100
银行存款
114.50
②借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出200
20×8年会计分录：
①借：无形资产——专利技术 500
贷：研发支出——资本化支出 490
银行存款 10
②借：制造费用 100
贷：累计摊销
100
（2）计算确定A产品生产线的初始成本，并编制20×7年12月购置生产线时的会计分录和20×8年与该生产线相关的会计分录。
A产品生产线的初始成本＝1950＋1000×（P/A，6%，5）＋50＝1950＋1000×4.2124＋50＝6212.4（万元）
购置生产线时会计分录：
借：固定资产 6212.40
未确认融资费用 787.60
贷：银行存款
2000
长期应付款 5000
20×8年会计分录：
借：制造费用[（6212.40－212.40）/5]
1200
贷：累计折旧 1200
借：财务费用 252.74
贷：未确认融资费用 252.74
借：长期应付款
1000
贷：银行存款 1000
（3）判断20×9年12月31日是否需要对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试，并说明理由。如果需要进行减值测试，计算确定A产品生产线和A产品专利技术的减值损失金额，编制相关会计分录（包括所得税影响相关的会计分录）。
①20×9年12月31日，应对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试。理由：市场必要投资报酬率（利率）大幅提高，会导致资产可收回金额大幅度降低，出现资产可能发生减值的迹象，应当进行减值测试。
②A产品生产线和A产品专利技术属于一个资产组，应当结合在一起进行减值测试。减值测试过程：
资产组账面价值＝[6212.40－（6212.40－212.40）/5×2]＋（500－500/5×2）＝4112.40（万元 ）
资产组公允价值减去处置费用后的金额＝1000－50＝950（万元）
资产组未来现金流量的现值＝（500＋100＋400）/(1+10%)＋（1000＋200－600）/(1+10%)2＋（200＋50－200）/(1+10%)3＝1442.53（万元）
资产组可收回金额＝1442.53（万元）
资产组减值损失＝4112.40－1442.53＝2669.87（万元）
专利技术减值损失＝2669.87×300/4112.40＝194.77（万元）
生产线减值损失＝2669.87×3812.40/4112.40＝2475.10（万元）
借：资产减值损失
——专利技术减值损失
194.77
——生产线减值损失2475.10
贷：无形资产减值准备 194.77
固定资产减值准备 2475.10
③在20×9年12月31日确认的A产品专利技术减值损失和生产线减值损失属于可抵扣暂时性差异，其所得税影响金额＝2669.87×25%＝667.47万元。
借：递延所得税资产667.47
贷：所得税费用 667.47
四、综合题
1.(1)编制该公司2009年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
①购进丙商品时：
借：库存商品——丙商品 2000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340000
贷：应付账款——S公司 2340000
②销售丙商品时：
借：应收账款——T公司
1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)
170000
借：主营业务成本 800000
贷：库存商品——丙商品 800000
③销售甲商品时：
借：银行存款 702000
贷：主营业务收入
600000
应交税费——应交增值税(销项税额)
102000
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品——甲商品 500000
借：存货跌价准备——甲商品 100000
贷：主营业务成本
100000
④分期收款销售丁商品时：
借：长期应收款——N公司
2400000
贷：主营业务收入
2300000
未实现融资收益 100000
同时
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品——丁商品
2000000
(2)计算该公司2009年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
①应计提的坏账准备=(3800000+1170000)×5%－106500=142000(元)
借：资产减值损失 142000
贷：坏账准备
142000
②2009年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为1000000×(1-50%)=500000(元)，跌价准备为200000×(1-50%)=100000(元)，期末可变现净值为500000元，由于其成本与可变现净值均为500000元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备100000元。乙商品本月没有购销，其成本为50万元，而其可变现净值为50万元，所以应提足准备0万元，因其已提准备为15万元，应反冲跌价准备15万元。丙商品成本为200万元-80万元= 120万元，可变现净值为105万元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备15万元。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
借：存货跌价准备——甲商品 100000
——乙商品 150000
贷：存货跌价准备——丙商品 150000
资产减值损失
100000
③2009年末应计提的长期股权投资减值准备=300-90=210 (万元)
借：资产减值损失 400000
贷：长期股权投资减值准备 400000
(3)编制2009年末与交易性金融资产有关的会计分录。
股票A公允价值22000元低于其账面余额23560元的差额为1560元；
股票B公允价值43000元低于其账面余额56000元的差额为13000元；
股票C公允价值79800元高于其账面余额78900元的差额为900元。
借：交易性金融资产——股票C(公允价值变动)900
公允价值变动损益 13660
贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动)1560
——股票B(公允价值变动)
13000
(4)编制与政府补助有关的会计分录。
借：银行存款3800000
贷：营业外收入——政府补助
1800000
递延收益2000000
(5)编制与所得税有关的会计分录。
借：所得税费用 329075
递延所得税资产（455660×25%） 113915
贷：递延所得税负债（500000×25%） 125000
应交税费——应交所得税 (1271960×25%) 317990
(6)计算2009年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。
(7)填列该公司2009年度利润表。
账户 余额
账户 余额
应收账款4970000
坏账准备248500
库存商品2200000
存货跌价准备150000
长期股权投资3000000
长期股权投资减值准备400000
交易性金融资产 144800未实现融资收益 100000
长期应收款 2400000
递延收益2000000
利润表
编制单位：××
2009年 金额单位：元
一、营业收入
6460000
减：营业成本5300000
营业税金及附加 135000
销售费用 55000
管理费用385600
财务费用23500
资产减值损失
442000
加：公允价值变动收益-13660
投资收益0
二、营业利润105240
加：营业外收入 1805000
减：营业外支出 15600
其中：非流动资产处置损失 0
三、利润总额1894640
减：所得税费用 329075
四、净利润 1565565
2.（1）对清江公司长期股权投资余额：
步骤a：[7000+（400+650-200/5×2-180）]×35%=2726.50（万元）
新兴公司投资额为2400万元，小于清江公司净资产公允价值，故初始投资成本应调整为与享有清江公司可辨认净资产公允价值中的份额一致；此外，对清江公司的投资收益应以清江公司实现的净利润扣除按公允价值计算的固定资产累计折旧增值额（2年）和存货的增值额计算(全部售完）。
步骤b：2726.5-7=2719.50（万元）
投资企业与联营企业之间发生的内部交易未实现损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。因此，新兴公司按权益法计算清江公司的投资收益时，还应扣除上述 ④中内部损益20万元×35%。
对海鸥公司长期股权投资余额：2600万元（成本法核算）
对山山公司长期股权投资余额：600万元（成本法核算）
（对海化公司的投资应列为可供出售金融资产）
（2）编制合并报表分录（单位：万元）：
①借：营业收入（1000×2000元）200
贷：营业成本184
存货 16
借：存货跌价准备4
贷：资产减值损失
4
海鸥公司该存货的可变现净值为：800×900-800×（300+150）=360000元，该面料成本为40万元（200×20%），海鸥公司计提的存货跌价准备为4万元。
借：应付账款 80
贷：应收账款80
借：应收账款——坏账准备 4
贷：资产减值损失4
②借：营业收入 216
贷：营业成本 180
固定资产——原价 36
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用[（36/15×5）/12×8]8
③借：营业收入500
贷：营业成本500
④抵销向清江公司购入的存货中的内部交易未实现损益
借：长期股权投资
7
贷：存货 7
（3）新兴公司 2007年度会计报表附注中应披露的关联方关系：
w公司 母公司
海鸥公司
子公司
清江公司
联营企业
（4）
项目 新兴公司合并报表影响数
长期股权投资 -2593
可供出售金融资产
固定资产
-28
存货
-19
无形资产
应收账款
-76
商誉80
营业收入 -916
营业成本 -864
资产减值损失
-8
五、附加题
1.Prepare accounting entries for above transactions or events（in thousands）．
（1）Dr：Financial assets held-for-trading 3300
Investment income30
Cr：Bank deposit（500×6.6+30）3330
（2）Dr：Property,plant and equipment2800
Cr：Accounts payable（400×7.00） 2800
（3）Dr：Accounts receivable（250×6.36）
1590
Cr：Sales revenues1590
Dr：Cost of goods sold 800
Cr：Merchandise inventory
800
（4）Dr：Bank deposit（2500×6.26）15650
Cr：Issued capital 15650
2.Determine the carrying amount of investment in Company X's B shares on Dec 31,20×9 and prepare the related accounting entry．
Dr：Changes of fair value of assets（4.8×100×6.4－3300）228
Cr：Financial assets held-for-trading
228
3.Calculate the exchange income（or expense） of foreign currency monetary items for the first quarter of 20×9 and prepare the related accounting entry for recognizing foreign exchange income（or expense）．
Dr：Accounts payable
724
Cr：Bank deposit
100
Accounts receivable386
Finance expense238
标签：会计论文; 公允价值论文; 账面价值论文; 投资论文; 资产减值损失论文; 固定资产后续支出论文; 公允价值变动损益论文; 固定资产核算论文; 固定资产减值准备论文; 资产减值测试论文; 会计成本论文; 固定资产处置论文; 会计账户论文; 固定资产改良论文; 账户分类论文; 债务成本论文; 会计确认论文; 相关成本论文; 筹资活动现金流量论文; 长期股权投资论文;