审计与反商业贿赂，本文主要内容关键词为：商业贿赂论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计是反商业贿赂中的一把利剑
（一）审计对商业贿赂的发生具有强
有力的监督作用。
（二）审计对商业贿赂行为的源头具
有制约作用。
二、审计在反商业贿赂中面临巨大
（一）商业贿赂审计直接取证难。几
乎所有商业贿赂都是秘密进行，一般都
采用“一对一”的交易形式，具有很强的
隐蔽性。“账外暗中”的贿赂方式，使审计
收集证据处于信息不对称劣势，取证成
为审计最难的壁垒。
（二）商业贿赂审计检查难。受贿人
员处于某一项权力核心地位，往往都是
一些具有极强的反审计能力的当事人，
具有复杂的人际关系网和信息通道，对
审计的一举一动可能了如指掌，被怀疑
对象随时都会做出应对措施。
（三）商业贿赂审计突破难。商业贿
赂双方的利益集团化和利益部门化，利
益均沾的潜规则难以打破，按照“权力与
贡献”大小分享各自“成果”容易形成攻
守同盟，他们会共同应对审计。
（四）商业贿赂审计取得社会支持
难。法律虽然不容商业贿赂行为，但因其
普遍、广泛和长期存在，已开始在人们的
社会交往活动中被认可和趋同，商业贿
赂已经走进了普通老百姓的日常生活
中，且披着“正当”商业回报的外衣，具有
一定程度的欺骗性。社会对商业贿赂审
计的支持度难以提高。
（五）商业贿赂审计定性处理难。在
目前的审计环境下，查处商业贿赂过程
中的法律依据不充分，给审计对商业贿
赂的界定带来很大困难。与此同时，举报
人的悲惨下场和审计有时对敏感问题的
回避，导致审计人员在较长的一段时间
里存在着对事不对人的审计理念。
三、履行审计天职，打好反商业贿赂
（一）纠正认识误区，激发审计斗
志。当前要注意克服五种观点，树立五种
意识。一是克服商业贿赂是商业惯例的
错误观念，树立商业贿赂就是违纪违法
行为的审计意识。要坚决摒弃把收受回
扣、手续费等行为作为商业惯例的认识，
纠正查处商业贿赂时采取睁一只眼闭一
只眼，或者一罚了之的做法。二是克服商业贿赂审计难的观念，树立有案必破的
审计案件意识。三是克服政策不全难以
界定的观念，树立实事求是的审计意
识。对明显属于商业贿赂的行为要坚决
查处决不姑息迁就。对审计一时难定性
的，主动与相关部门探讨。四是要克服独
善其身、与己无关的观念，树立反商业贿
赂的强烈参与意识。五是克服反商业贿
赂损害地方利益的观念，树立大局意
识。有的同志从局部利益、小团体利益出
发，错误地认为查处商业贿赂会影响企
业发展和当地的投资环境。要站在国家
利益的高度，从国家经济大局出发，旗帜
鲜明地反对商业贿赂。
（二）突出监督重点，明确审计目
标。主要有以下几个方面：一是工程建设
领域。审计要紧密配合建设工程立项、规
划、招标等环节中行为主体存在的商业
贿赂问题，有针对性地开展监督，促进健
全各项制度，进一步规范招投标交易行
为。二是土地出让和资源开发领域。紧紧
抓住经营性土地出让；矿产资源开发等
方面存在的商业贿赂问题，促进严格执
行经营性土地、探矿权、采矿权招标拍卖
和挂牌出让制度，进一步规范出让、招投
标行为。三是产权交易领域。注重加强对
企业改组改制、产业结构调整、技术改
造、设备更新和国有资产出让、转让等环
节存在的商业贿赂问题的审计监督，重
点对企事业单位的国有资产，包括有形
资产和无形资产的转让、基础设施经营
权的出让行为，以及企业营销费用等进
行全面清理规范。四是医药购销和产品
经销。在中国仅药品行业，商业贿赂每年
侵吞国家资产约7．72亿元，约占全国医
药行业全年纳税的16％。审计要切实加
大对药品审批、药品（医疗器械）购销、医
疗服务和产品销售过程中存在的违反商
业道德和市场规则、影响公平竞争的不
正当交易行为和商业贿赂问题的监督，
特别是要解决药品虚高定价、牟取暴利
等损害人民群众利益的问题。五是重点
监督政府采购领域。通过审计查处政府
采购过程中市场准入、招标采购等环节
存在的商业贿赂问题，促进严格执行政
府采购法，完善政府采购体制和监管体
制。六是金融领域。金融是商业贿赂的重
要载体。通过审计，查处金融交易中的商
业贿赂问题，促进各单位采取切实有效措施，健全金融管理制度，加强票据管
理，规范和减少商业活动中的现金交易，
健全信用交易体系，加大反洗钱力度。
（三）讲究审计艺术，提高审计效
率。在审计过程中要做到六个注重。一是
注重抓商业贿赂产生源头。不规范、不透
明的公共权力运行是商业贿赂的源头。
审计要把对行政审批权的监督作为反商
业贿赂的关键。二是注重跟踪审计资金
流向。要紧紧抓住资金流这条主线，以货
币资金流为切入点，从立项、拨付、管理
和使用等环节着手检查决策权、筹资权、
审批权、监管权等，从资金使用事项的内
涵与背景分析，判断资金是否从正常渠
道分流出来用于商业贿赂以及从不正常
的资金流中反查资金使用事项与背景，
追踪资金流向的终端，最终追查出商业
贿赂问题。三是注重会计信息打假。虚假
的会计信息掩盖商业贿赂的本来面目。
在日常审计中，要把会计打假作为发现
和治理商业贿赂的重要方面，认真查处
虚开劳务费用发票或者购买假发票，虚
增企业销售成本，冲抵红包、回扣的商业
贿赂问题。建立审计提醒制、警示制、公
示制，加大对审计对象及其会计人员和
社会中介机构的监管力度。四是注重对
案件双方的查处。要改变重受贿方的查
处轻行贿方的查处的做法，对行贿和受
贿双方一样对待。五是注重把监督的视
野放在掌权者身上。重点放在查处政府
机关公务员利用行政权力收受贿赂的行
为上。部门单位的商业贿赂在很大程度
上取决于一把手对经营和管理目标的决
策上，要把反商业贿赂作为强化领导干
部经济责任审计的重要内容。六是注重
事前审计。没有高额的利润，商业贿赂就
失去了根本的动力。拿建筑业为例，行贿
者的指南就是“金桥银路铜房子”，建桥、
铺路、盖房子项目的巨大利润引诱行贿
者出手行贿，勾引官员们收受贿赂。如果
削减了政府投资项目的利润，就可以弱
化承包商们希望通过贿赂决策人去获得
高额利润的念头，把主要精力放在保证
工程质量上。审计部门要重视事前审计，
通过提前介入，合理测算项目成本，为制
订价格政策提供真实科学的依据。
（四）多法并举，合力攻坚。一是三驾
审计马车同时驱动。国家审计可以说是
治理商业贿赂的强大推动力。在反商业贿赂中，
内部审计可以从内部资金控制入手，把
好抵御商业贿赂的第一道关卡，筑起一
道抵御商业贿赂的防火墙。社会审计显
然也是一份不可或缺的力量。注册会计
师在设计和实施审计程序以及评价和报
告审计结果时，应当充分关注被审计单
位违反法规行为可能对财务报表产生的
重大影响，这当然也包括被审计单位的
商业贿赂行为。如果发现被审计单位存
在严重违反法规行为，注册会计师应当
考虑法律法规是否要求其向监管机构报
告。必要时，注册会计师完全可以征询法律意见。从而真正担当起揭露商业贿赂
面纱的外部警察。二是商业贿赂治理机
关协同作战。由于职责与审计手段所限，
审计在查处商业贿赂中必须加强与相关
部门的合作。在商业贿赂中，从事行贿的
主体大多是民营或私营企业，而审计法
没有赋予审计机关对这些企业延伸调查
取证的权力。因此，审计机关在调查取证
时，这些企业很可能不予配合，影响案件
的及时查处。另外，在我国现行法律体系
中，反商业贿赂的基本权力在国家工商
行政管理总局手中。事实上，市场交易过
程出现的商业贿赂问题，不仅工商行政管理机关有权查处，相关的法律法规同
时也赋予其他一些行业监管部门执法的
权力。因此，加强与相关部门的合作，尤
其是审计与工商、司法机关之间的合作，
建立信息共享与信息交换机制就显得尤
为重要。三是审计监督与社会监督、舆论
监督相结合。要坚持实行审计公开和公
告制度，切实加大反商业贿赂的舆论宣
传力度，疏通信访渠道，建立举报制度，
鼓励被审计单位内部人员举报投诉，发
挥人民群众举报的积极性。