并表管理审计实施的路径与重点审计内容，本文主要内容关键词为：路径论文,重点论文,内容论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
并表管理是银行集团管理的重要内容，不只是对合并财务报表，而是在对集团财务信息和风险信息汇总的基础上，对集团资本、财务以及风险进行全面和持续的管理。并表管理的核心是管住附属机构（指由银行控制的境内外子银行、非银行金融机构、非金融机构以及应当纳入并表范围的其他机构）的风险，避免单一机构风险蔓延为集团风险。
本文探讨的并表管理审计，是指作为银行集团的内部审计通过对附属机构并表管理信息等的检查核实，摸清附属机构真实风险状况，及时揭示风险隐患，协助银行集团实现避免单一机构风险蔓延为集团风险的并表管理目标。
一、实施路径
并表管理审计的审计对象附属机构情况较复杂，既可能是全资子公司，也可能是控股子公司，对于全资子公司来说并不牵涉其他股东利益，但是对于控股子公司来说，审计行为会牵涉其他股东利益。根据《公司法》第二十条规定“公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益：公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。为了防范审计可能引发的法律风险，在对附属机构开展并表管理审计前需要履行必要的公司治理程序。首先，审计部门要获得母银行董事会对并表管理审计项目的授权；其次，该审计事项要知会附属机构，附属机构通过召开董事会对该审计事项进行表决；最后，表决通过后向母银行内部审计部门发送邀请函，邀请其来附属机构开展并表管理审计工作。
二、重点审计内容
《银行并表监管指引》指出“并表监管的主要风险要素包括资本充足性、大额风险暴露、内部交易、流动性风险及市场风险等”，银监会监管的重点自然是并表管理审计关注的重点，并表管理审计除了对资本充足性、大额风险暴露、内部交易和财务方面等的并表管理信息进行核实外，还要重点揭示附属机构在市场、信用和流动性等方面的风险状况。由于附属机构牵涉的行业较为广泛，既可能是银行，也可能是基金公司、保险公司等，各类型行业所面临的风险也有所不同，因此审计的重点内容也就千差万别。我国工、农、中、建四家大型商业银行目前控股的附属机构主要集中在村镇银行、投资银行、基金公司、租赁公司和保险公司等，笔者就上述几种类型的附属机构谈一下审计的重点内容。
（一）附属机构类型之一——村镇银行
组建村镇银行的政策背景是落实科学发展观，建设社会主义新农村，让具有地区优势的金融机构把信贷支持延伸到村镇，为农民、农业和农村经济提供便利、充分、有效的金融服务，促进农村经济又好又快发展。由此可见，各家银行控股村镇银行的目的不仅是为了拓展业务，很大程度上是贯彻落实中央金融服务三农的政策要求。因此，对村镇银行的并表管理审计要关注其服务三农的情况，此外要关注村镇银行面临的信用风险和流动性风险。具体重点审计内容如下：
1.审计村镇银行的业务开展情况。作为附属机构的村镇银行首先应按照中央要求和母银行的经营思路发展业务，时刻把服务三农作为首要任务，而不是单纯的追逐利润。因此审计要关注村镇银行的贷款投向是否服务三农，是否将贷款过度集中在法人客户、是否向非农户发放贷款、是否违规发放异地贷款等。
2.审计村镇银行的基础管理。规章制度是否健全并得到有效实施，是否存在照搬照抄母银行制度，而未体现其决策链条短、审批快捷的优势，是否构建了自身的内部控制和风险管理体系。
3.审计村镇银行的信用风险。对于法人贷款，主要关注贷款的调查、审查、审批和贷后管理各环节风险状况，抵质押品是否存在高估和不足值等情况，贷款资金发放后是否按照合同约定用途使用，是否存在被用于民间借贷和发放高利贷等现象。对于个人贷款，主要关注借款人是否具有稳定的职业和经营收入及按期偿还贷款本息的能力，贷款资金是否按合同约定用途和对象划款，是否存在冒名贷款、虚假贷款、私贷公用、甲贷乙用、多人承贷一人使用和流向民间用于发放高利贷等问题，贷款抵质押物是否足值合法有效。
4.审计村镇银行的流动性风险。关注其资金需求与供给是否匹配，存贷款结构是否合理，核心负债比率是否达到监管要求。
5.核实并表管理信息。主要关注资本充足率计算是否准确，是否存在人为调增调减利润的情况，是否存在重大风险事项瞒报的情况，内部交易是否合规。
（二）附属机构类型之二——投资银行
投资银行是主要从事证券发行、承销、交易、企业重组、兼并与收购、投资分析、风险投资、项目融资等业务的非银行金融机构，是资本市场上的主要金融中介。目前，工、农、中、建四大商业银行均已通过控股方式在香港成立了投资银行，旨在拓展新的业务领域，赚取更高收益。由此可见，投资银行与资本市场密切相关，蕴含着较大的市场风险，这也是并表管理审计重点关注的方面。具体重点审计内容如下：
1.审计投资银行的业务开展情况。关注投资银行是否按照母行批准的战略规划纲要制定发展战略，经营目标和发展方向是否与母行的要求相一致，各项投融资业务是否从无到有、稳步开展。
2.审计投资银行的基础管理。关注公司治理结构是否完善，包括转授权和不相容岗位分离的内部控制体系是否健全有效，风险识别、风险计量、风险监控与报告等风险管理程序是否有效：综合办公等系统是否建立保密制度，是否建立重要数据的提取审批制度，门户网站管理是否规范等。
3.审计各项投资业务的风险情况。首先从整体上关注风险敞口额度控制情况，是否进行持续监测，当接近或超过限额时，是否对风险集中度较高的资产采取风险分散措施。对于自营投资业务，关注是否建立完善的止盈止损机制并有效执行，是否建立自营投资股票池，是否设立自营投资仓位上限。对于直接投资业务，关注投资项目的经营风险，项目风险评估是否适当，预期收益是否合理，投资退出安排是否可行。对于财务顾问业务，关注交易对手的信用状况，是否存在交易对手信用恶化而出现重大信用风险的情况。对于各类其他投资业务，主要关注该业务交易对手或投资对象是否存在风险。
4.审计并表管理信息的真实性。关注资本金的管理与使用是否规范，是否存在挪用资本金的现象，报表数据是否真实，是否存在虚增或虚减支出或收入的情况，是否存在重大风险瞒报的情况，内部交易是否合规。
（三）附属机构类型之三——基金公司
基金公司的业务不同于银行的传统业务，基金公司通过发售基金份额，将众多投资者的资金集中起来进行证券投资，基本的运作环节包括基金的市场营销、投资管理和后台管理三大部分。同时基金公司的运作模式是代客理财，投资风险由投资人自担，公司主要面临操作风险与合规风险。综上所述，对基金公司开展审计要抓住基金运作的主要环节，同时银行作为大股东还要关注公司业绩指标等的完成情况、公司治理和财务核算等的合规性。具体重点审计内容如下：
1.审计基金公司业务开展情况。关注基金公司的净利润、资产回报率、资本回报率、资产管理规模、成本收入比和母行负债依存度等各项指标是否按照母行年初下达的计划执行，各项业务是否按照规划进度有序开展，在日常经营中是否切实维护母行利益，是否存在重大事项的瞒报漏报情况。
2.审计基金在营销、投资和后台管理各运作环节的风险状况。对于基金市场营销环节，关注基金销售价格、费用偏离市场公允价格以及承销量异常巨大的销售行为，是否存在压低收费水平、擅自变更收费项目、通过先收后返降低收费标准、以低于基金面值的价格或以变相降低销售价格的方式销售基金的情况；对于基金投资管理环节，关注投资决策委员会是否起到了应有的控制决策风险的作用，投资对象是否违反基金合同和中国证监会有关规定的限制，是否存在长期超限额投资的现象。关注场外交易中的同日反向交易和偏离市场公允价格的交易等日常投资行为，公司租用席位的券商资质是否符合准入条件等；对于基金后台管理环节，关注检查后台管理数据的准确性和后台运营流程的合规性。抽查某笔交易从开户、申购赎回、交易过户、巨额赎回、冻结、解冻、分红到交易清算的业务流程是否严格执行注册登记及清算业务的相关制度规定。
3.审计并表管理信息的真实性。基金公司的财务核算包括公司层面的财务核算和各只基金的财务核算。对于公司层面的财务核算，关注是否存在通过虚增（减）收入或支出调节利润的情况。对于各只基金的财务核算，关注是否存在本应由公司承担的费用实际由某只基金承担的情况，是否存在不同基金之间相互调剂费用的情况或者向代销机构、托管行或券商让渡利益的情况。同时关注内部交易是否合规。
（四）附属机构类型之四——金融租赁公司
金融租赁是一种融资与融物相结合的特殊金融业务，主要包括直接租赁和售后回租两种形式。直接租赁涉及三方当事人（出租人、承租人、出卖人），出租人从出卖人处购置设备，出租给承租人使用，承租人不能直接取得资金；售后回租涉及两方当事人（出租人和承租人），承租人将自有设备卖给出租人后再租回，承租人得到资金，按合同约定的范围使用，所以售后回租与抵押贷款非常相似，是目前国内金融租赁公司主要开展的业务形式。这类业务的特有风险包括：承租人的信用风险、租赁物处置变现风险和流动性风险等。综上所述，对金融租赁公司进行审计要重点关注其所面临的信用风险和流动性风险，资本充足率是否符合外部监管要求以及其并表管理信息的真实性。具体重点审计内容如下：
1.审计金融租赁公司信用风险的管理情况。对于大额风险暴露，关注公司通过金融租赁投放资金的行业、客户分布情况，是否存在资金投放过度集中于某一行业或客户的情况；对于租前准入环节，关注是否设定了相应的客户准入门槛，是否能对客户的风险状况进行识别和区分；对于租后管理环节，关注是否掌握承租人的经营状况，能否按期收到租金，在承租人出现违约风险时是否及时采取相应措施；对于第二还款来源保障情况，重点关注使用专用设备融资的客户，由于承租企业一旦发生经营困难无法继续付租，流动性较差的专用设备将很难在市场上流通变现。
2.审计金融租赁公司流动性风险的管理情况。关注金融租赁公司通过负债借入资金的期限与其通过租赁方式向外投放资金的期限是否匹配，是否存在通过银行短期借款应付长期租赁投放的情况。
3.审计并表管理信息的真实性。在资本充足率方面，关注通过租赁方式引起的信用风险资产的扩张是否在资本允许的范围内，是否符合监管要求；在内部交易方面，关注与母行之间是否存在借款行为，借款利率是否执行市场公允价格；在财会报表和其他风险报表方面，关注各项数据是否真实、准确，是否存在重大风险事项瞒报漏报的情况。
（五）附属机构类型之五——保险公司
保险公司是销售保险合约、提供风险保障的公司，享有收取保险费、建立保险费基金的权利。同时，当保险事故发生时，有义务赔偿被保险人的经济损失。由此可见，对于保险公司来说，要确保持续经营，就必须保证盈余，即收取的保险费及用保险费投资获利的总额要大于赔偿支出。保险费与赔偿支出取决于保险产品及处理流程，因此对保险公司的审计重点关注其产品设计及处理流程过程中的操作风险。具体重点审计内容如下：
1.审计保险公司的主要业务流程。对于产品开发流程，关注产品销售毛利率、退保率、产品开发所需时间、产品销售情况和产品市场占有率等主要成效指标，验证产品开发过程中是否存在缺陷；对于核保批准及再保流程，关注核保指引不当造成定价不正确或承担过高的风险以及再保安排不当，如分出保金比例过多或过少或分保给财政不稳健的再保公司等情况；对于精算估值流程，关注精算的假设和方法是否适当，计算结果与实际情况是否相符；对于资产管理流程，关注投资策略是否适当，处理投资交易过程中是否出现错误或延误，与负债是否相匹配；对于索赔处理流程，关注是否存在由于管理漏洞被骗赔的情况。
2.审计并表管理信息的真实性。对于内部交易，关注母行在保险公司购买保险的情况，是否按照市场公允价格购买，相互之间是否存在利益输送行为；对于财务报表，关注保险公司收入和支出的真实性，是否存在借相关科目调节利润的情况；对于风险报表，关注各项报表数据是否真实准确，是否存在重大风险事项瞒报漏报的情况。
综上可见，附属机构的业务范围十分广泛，随着银行集团的逐步壮大，附属机构会越来越多，这也就给银行集团的经营管理带来了许多困难，而并表管理审计可以通过识别各类附属机构的主要风险，有针对性地进行检查监督，有效地遏制了风险的扩大蔓延，为银行集团稳健经营奠定了基础，是银行集团防范风险的必备工具。
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