论重要性在现代审计中的应用，本文主要内容关键词为：重要性论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
重要性是现代审计理论的一块基石，我国第一批《独立审计具体准则》中曾多次提到，但如何正确运用，尚待时日。因此，开展“重要性”问题的研究，对于提高我国注册会计师的执业水平具有重要意义。
一、重要性的涵义
重要性是独立审计中一个十分重要的概念，它对财务报表审计有着广泛的影响。但是，如何表述这个概念，有关机构对此作了种种有益的探索。例如：
国际审计实务委员会1987年10月公布的《国际审计准则第25号》把重要性定义为：重要性涉及财务资料误报（包括漏报）的数量和性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结果，将会对人们依靠这些资料做出尽可能合理的判断产生影响或影响到他的决策。美国财务会计准则委员会则把重要性定义为：在一定的环境中，有可能使财务报表信息的使用者改变其所作判断或使其判断受到影响的会计信息疏漏或错误的程度。英国特许会计师协会在“会计建议”文件中，对重要性定义为：“一个事项如因未公开，错误表述或遗漏，有可能扭曲有关帐目或其他报表所提供的信息，则为重要的。”
我国虽未对重要性给予一个确切的定义，但在《独立审计具体准则第3号——审计计划》中要求，“在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性，审计风险作适当评估”。
综上所述，虽然各个机构对重要性的概念表述不尽一致，但我们在理解把握重要性的涵义时，应明确以下几点：
1.重要性概念的作用范围是针对财务报表而言，判断一项业务的重要与否应视其在财务报表中的错报漏报对报表使用者所作的决策影响程度而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响使用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就不重要。
2.重要性具有数量和质量两个方面的特征。一项业务的误报是否重要，除了要看其误报数量外，还要特别关注其误报的性质。
3.重要性具有不同的计算基础，重要性是相对于决策而言，而利用企业提供的财务报表进行决策的使用者众多，不同报表使用者，其确定重要性的计算基础也不相同，注册会计师考虑重要性时，要对此作综合判断，慎重地予以运用。
二、计划阶段重要性的运用
重要性的运用贯穿于整个审计之中，在审计计划阶段，重要性运用一般分为两个步骤：(1)对重要性作出初步判断，(2)将重要性的初步判断分配于各帐户。
（一）对重要性做出初步判断。
对重要性做出初步判断是指注册会计师认定的，不影响报表使用者做出决策的错误最大的数额。由于会计报表的使用者不同，且具体情况有别，因此，审计准则也难以对其作统一规定。一般说来，注册会计师对重要性作出初步判断也要考虑以下几个因素：
1.企业规模。企业规模对重要性有重大影响，同样数额的错报，对小企业来说可能很重要，但对大企业来说，就可能不太重要。因此，衡量重要性的标准是相对数，或者是相对数与绝对数的结合。
2.确定重要性因素需要选择一定基数。由于重要性是一个相对概念（相对数与绝对数的结合），在判断某项错误是否重要时就必须选择一个基数。税前净利、净资产、总资产、流动资产、流动负债、业主权益等都可作为确定重要性的基础。其中，税前净利通常是最重要的基础。因为它是报表使用者最关注的项目。值得注意的是，税前净利这一关键项目并非在所有情形下都能适用。如当企业正处于盈亏平衡点或亏损状态时，这一项目就不适用了。在这种情况下，注册会计师应考虑作其他选择，如同行业平均税前净利润率指标。
3.错误性质。判断重要性时，还要考虑错误的性质。有些错误量上可能并不重要但从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如被审单位舞弊使税前利润增加了1万元。这1万元从量上看并不重要但却是重要错误，因为存在其他类似重大错报风险。
（二）将重要性分配于各帐户。
对重要性作出初步判断后，就应将这一估计数分配于资产负债表各帐户。适当地分配，能提高审计的效率，使审计费用降到最低。
将重要性的初步判断分配于各项目时，通常应考虑如下因素：
1.金额的大小。一般来说，金额越大的帐户，分配到的重要性初步判断数就越大，反之，分配的重要性初步判断数越小。
2.项目可容忍的错误程度。显然，项目可容忍的错误程度越小，分配的重要性初步判断数也越小。反之，分配的重要性初步判断数就越大。
3.审计成本。进行分配时，注册会计师必须考虑验证某一帐户可能需要花费的成本。比如，存货审计比所有权益审计花费的成本要多，因此，在其他条件相似的情况下，对审计成本高的帐户，分配的重要性初步判断数大一些。对审计成本低的项目，分配的重要性初步判断数小一些，可以适当降低审计成本，提高审计效率。
需要说明的是，在实际审计工作中，往往很难事前预测哪些帐户可能发生错误，也很难事先确定某个帐户的错误是多报还是少报，更无法事先准确确定每个帐户的相对审计费用的高低。所以，将重要性初步估计数分配于每一具体帐户是一个非常困难的职业判断过程。
三、实施阶段的重要性的运用
在实施审计阶段，运用重要性概念，主要有以下三项工作。
1.审查各帐户，并推断各帐户的错误总额。2.估计错误总额。3.将错误总额与初步估计数或其修正值进行比较。
注册会计师完成对帐户重要性初步判断分配后，再对各帐户进行审查，以确定各项目的实际数及误报余额。审查结束后，应根据样本审查结果推断各项目的错误总额。例如，在存货审计中，总体价值为500000元，样本价值50000元，注会计师在审计过程发现了4000的高估错误，则计算存货错误估计数的方法之一有：X=4000/50000×500000=40000（元）
运用上述方法，确定每个帐户错报金额，将各帐户的错报金额汇总起来，用以估计会计报表总的错误估计数。并将错误合计数与重要性的初步判断数进行比较，如果前者小于后者，会计报表是可以接受的。反之，会计报表不能接受。
在审计实务中，常会遇到某一帐项错误估计数高于其可容忍的误差，而错额估计数小于或等于重要性的初步估计数。此时，注册会计师无须扩大审计测试范围，但要对该帐户错误是否影响报表使用者的决策做出评价。
四、报告阶段的重要性
在审计报告阶段运用重要性概念，要求注册会计师根据前两阶段的审计结果和职业经验，判断财务报表中是否存在可能导致报表使用者改变其决策的重大误报，以确定审计意见的种类，下表反映了重要性与审计意见种类之间的关系。
在实务中，对错报到底界定为不重要、重要还是很重要，很难有一个量化的标准，大都需要注册会计师的判断。一般情况下，金额不重要是指根据实施审计的结果，由于财务报表不符合公认会计原则或由于客户对审计范围的限制所发生的错误金额不大，不致于影响报表使用者的决策。此时，就可认定该错报不重要。
金额重要但对总体财务报表影响不大，即对财务报表虽有错报，但总体财务报表的编制仍然是公允的。此时，注册会计师就可考虑发表保留意见，在报表的意见段中，采用“除……之外”字样，说明保留事项。
金额非常重要且又有广泛影响，以至报表总体公允性受到影响，即报表使用者如以此报表为依据，将会作出错误的决策。注册会计师应表示反对意见或拒绝表示意见，在判断某项错报是否非常重要时，审计师必须考虑该错报对财务报表各个部分的影响程度即牵涉性，一项错报牵涉性越高，发表反对意见而不是保留意见可能性越大。
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