审计查证系统在审前调查中的应用，本文主要内容关键词为：系统论文,调查中论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审前调查是加强审计质量控制、防范审计风险的关键环节和重要措施，是提高审计效率、节约审计资源的有效途径。审前调查的内容很多，包括企业经济性质、管理体制、机构设置、人员编制、财政财务隶属关系和国有资产监督管理关系等情况，一般通过与被审计单位沟通，基本可以取得比较完整的资料；还包括重大会计政策选用及变动、内部控制及其执行、法律法规规章和政策执行等情况和银行账户会计报表及其他有关会计资料等，需要对被审计单位提供的资料进行提炼和加工。目前，许多企业为提高自身价值，增强竞争能力，实施了ERP系统。下面结合油田系统，介绍应用审计查证系统对ERP系统的审前调查。
一、对会计政策和核算方法应用的审前调查
ERP系统按照制定的规则运转，包括会计核算方法、税收计算方法、折旧方法、各种费用的摊提方法、成本系数的分配分摊方法、信用的控制、产品定价策略等。上述系统管理和运行结果的正确与否，直接影响企业成果的真实性和合规性。
1、会计核算中科目设置情况调查。运用ZFIRAIS001会计科目主数据一致性检查事务代码，调查会计科目的整体情况，特别是对企业自行定义的会计科目，要结合会计报表，关注是否把企业自行定义的科目涵盖在内。如果发现不一致的会计科目且有余额，应关注是否存在会计舞弊或隐瞒费用等。
2、固定资产折旧准确性情况调查。运用ZFIRAIS012固定资产折旧准确性事务代码，检查固定资产折旧方法与中国石化股份有限公司总部有关规定的一致性。根据不同的影响因素，计算固定资产折旧计提数的准确性，从而确定企业执行固定资产折旧政策中存在的倾向性问题（有无有意改动折旧年限、改动残值率等）。
3、费用分摊分配循环情况调查。运用ZCORAIS005费用分摊分配循环事务代码，调查企业的分配与分摊规则的情况，关注是否存在分配分摊循环前后各期不一致、分配比例或者权数不符合制度规定、摊提不当以及有无人为因素造成产品销售成本虚假等情况。
4、客户信贷限额执行情况调查。运用ZSDRAIS004客户信贷限额查询事务代码，检查企业客户当前信贷限额的批准情况及有无进行修改的相关信息，检查客户主数据、客户信用主数据、客户信用主数据修改日志；同时，检查企业信用控制的相关情况，关注客户信用管理是否规范、完整，是否存在人为修改信贷限额。
5、销售价格执行情况调查。运用ZSDRAIS016销售价格使用情况查询表事务代码，检查ERP系统内订单创建日期、发票号码、记账日期等列示销售业务中与价格相关的明细数据信息（重点是折扣使用明细信息），并可穿透对应的销售单据流查询、检查企业的产品定价策略，重点关注价格是否合理（特别是对关联交易产品客户、互供产品客户及自销产品客户）、是否存在转移利润、是否造成企业经济效益流失。
二、对内部控制及其执行情况的审前调查
ERP系统是依靠对人工和系统设置控制点共同控制，保证业务和财务数据的真实、准确和安全。审前调查必须明确ERP系统自身主要依靠什么进行控制，分析控制是否能够达到降低或减少风险的作用。因此，审前调查主要是对一般控制流程和应用控制流程两方面进行调查。一是熟悉一般控制流程，主要是对管理控制制度、系统操作权限、系统日志管理和ERP业务数据控制的流程设计的调查；二是应用控制流程调查，主要是对ERP系统控制点的设计与执行情况进行调查，检查企业执行情况是否符合上级政策规定。
1、客户及供应商主数据调查。运用ZSDBAIS001客户主数据查询清单事务代码，检查客户的一般数据、公司代码数据、销售范围数据等关键字段信息，并穿透相应的客户主数据查询界面以详细显示客户的所有资料，完整地检查企业客户的相关信息，为内部控制检查提供有力的依据。运用ZMMRAIS001供应商主数据查询事务代码和上述事务代码相似可以检查系统内的供应商以及按供应商管理的员工的明细清单，并检查供应商的资质及所配统驭科目等情况。
2、客户及供应商主数据冻结调查。运用ZSDRAIS014客户主数据冻结清单事务代码，调查企业冻结客户的名称、编码、销售范围、客户账户组、冻结范围等信息，并穿透相应的客户主数据或显示客户冻结的修改记录的界面以详细显示客户的信息，特别是客户关键字段的冻结，为检查人员分析、判断客户冻结原因的准确性、合理性提供依据。ZMMRAIS005供应商主数据冻结（删除）清单主数据查询清单和上述事务代码功能相似可提供供应商主数据的冻结（删除）情况。
3、往来单位挂账金额调查。运用ZFIRAIS023供应商借贷余额查询事务代码，调查企业在审计区间内与供应商的往来款项在相关科目的分布情况；检查审计区间内的账户期初余额、借贷发生额、期末余额和本期增减额，重点调查企业虚拟供应商或者企业自行虚构供应商（工程项目、账户余额、带数字编码的供应商等）情况，是否存在通过应付款调整项目投资成本、隐藏或虚列成本费用等舞弊行为。
4、物资商品出库调查。运用ZMMRAIS006物资商品出库清单事务代码，可以调查企业根据工厂、物料、记账日期、物料凭证、移动类型等多个条件，检查所有的物料及商品出库凭证清单。可以排序、汇总、分类汇总分析等，同时可以穿透检查相关的物料凭证和会计凭证，检查月度盘点表及差异分析是否完整，检查盘点数据及差异金额影响收入和成本的情况，是否存在用库存（商品和原材料等）调节财务状况（月底大额出库等）的情况，为存货审计提供基础数据。
三、对会计报表、银行账户及其他有关会计资料的审前调查
大多数企业在系统中存在由企业自行开发的“外挂程序”，在审前调查时，要检查其程序的合规性、与ERP系统的关联性、导入系统数据的完整性、准确性，同时检查从系统导出的资料的及时性、完整性、准确性。重点检查企业是否通过随意更改报表取数方式或取数公式进行数据调整，检查系统数据与报送报表差额形成的原因，是否存在报送数据和系统数据形成“两张皮”现象。
1、对会计报表的审前调查。运用ZFIRAIS_ZC_07资产负债表（三期间比较）、ZFIRAIS_SY_07损益表（三期间比较）、ZFIRAIS_ZCY_07资产负债表（三年度比较）、ZFIRAIS_SYY_07损益表（三年度比较）等事务代码，找出不正常的数据，进而穿透凭证，特别关注材料成本差异、产品成本差异是否通过手工形成的备查表分摊到存货、产品成本和项目成本，手工维护的数据是否存在调整会计报表的现象，找出有疑点的非集成凭证，分析其对会计报表形成过程和结果的影响，为会计报表审计提供基础数据。
2、银行账号调查。运用ZFIRAIS015银行账号查询表事务代码，调查企业银行开户情况，了解企业资金结存和流向情况。重点掌握如下相关信息：企业在银行或者非银行金融机构所开设的账号；银行账号的资金结存情况，并穿透相关凭证检查；银行账号所使用对应的会计科目、创建日期、创建人等信息，利用该事务代码检查企业的银行账号开设是否符合规定，账号的使用是否符合资金管理和内部控制制度的规定，账户余额是否控制在总部下达的计划之内等。
四、对成本费用管理的审前调查
ERP系统将企业的人财物、产供销融为一体，为成本费用管理审前调查提供了方便条件，可以通过计算、对比、分析等方法，利用强大的汇总、排序、计算、对比分析的功能，采取趋势对比分析法找出企业成本费用管理中存在问题倾向，为实质性审计提供有力帮助。运用ZCORAIS009等事务代码进行对比分析，检查企业成本费用是否合理准确，特别是分析年度末相关的成本构成以及是否均匀等，检查从FI、PS及非统计订单转入的费用发生情况以及是否集成计入、是否有手工记账人为操作行为。
五、对建设项目的审前调查
ERP系统将企业的建设项目单独设立一个模块(PS)管理，从立项申请、投资计划和管理、项目立项、项目实施、项目结算决算到项目结束分析完工转资均由项目定义统一管理，呈网络树状结构。运用ZFIRAIS030项目投资情况表和ZFIRAIS037项目投资概览，结合原系统事务代码CN41与GR55等，可以检查审计期间的项目投资整体情况，统计分析本年计划额、实际发生额、累计计划额及累计实际发生额；通过项目预算控制、分析比较系统预算额和实际发生额的完成情况，进而分析企业项目计划的控制程度，是否存在超计划投资或计划外投资问题以及资金利用情况。运用ZFIRAIS031项目明细账查询和ZFIRAIS032项目结算情况查询，可以调查某一项目定义下从项目费用发生的明细和结转的明细情况，是否存在资本性支出与收益性支出相混淆的现象；调查某一项目定义下项目费用结转情况、投资与资金转向分析、服务采购订单，统计分析劳务合同执行情况。
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