摘要：国家全面实行“营改增”后，整个社会平均税负有所下降，但安装企业作为一个特殊的施工企业，其税负有很大的变化。本文旨在讨论这种变化及应对方法。
关键词：安装企业；“营改增”；税负。
为什么要实行“营改增”
（一）在我国的现行税制体系中，并行着两个一般流转税税种即增值税和营业税。前者主要适用于制造业，后者主要适用于服务业。尽管可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重。
（二）原有税制重复征税现象严重，造成增值税链条中断。
（三）原有税制在一定程度上制约了服务业发展。
（四）增值税和营业税并立破坏了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平课税格局。
实行“营改增”的好处：
（一）完善了中国流转税的税制
（二）有效解决了双重征税的问题
（三）破解了混合销售、兼营造成的征管困境
基于以上原因，国家本着从大局出发、减轻整个社会税负、促进整个社会的商品流通、让利于民的出发点，全面推行“营改增”。其中建筑行业于2016年5月1日以后，全面实行“营改增”。
实行新税制后，建筑业的增值税率是11%，不论劳务和材料，实行一税制。在工程建设中，可抵扣的材料主要分为一般材料、设备17%，苗木8.8%，水泥及制品2.91%。这些都可以抵扣。安装企业在建筑行业中属于一个特殊的企业，因为其主要设备均材料为17%的税率，抵扣比例过大，会大于销项税额。为了便于说明和计算，我们取17%的增值税率和3%的营业税加以对比。
在“营改增”之前，实行的是增值税，税率为3%，以税前总价计算，其中税前总价包含了材料设备流通过程中的税费，为含税价；实行增值税后，统一按11%计取，其中材料设备为扣除流通过程中的税费，即为不含税价。
我们分两个方面加以对比
一、建设单位投资及税负：
第一个工程，假设一个安装工程，税前造价为1000万，其中安装材料设备费用650万（不含税价），
以两种计税方式对比：
营业税计算法：工程造价（350+650*1.17）*1.03＝1143.815万元，
其中直接税负：（350+650*1.17）*0.03＝33.315万元（不可抵扣），
实际税负：650*0.17+33.315＝143.815万元（不可抵扣），
“营改增”计算法：工程造价（350+650）*1.11＝1110万元，
其中税负：（350+650）*0.11＝110万元（可以抵扣），
造价差值：1143.815－1110＝33.815万元。
从以上数据看出，在这样一个费用结构的工程中，实行“营改增”后，建设单位总投资比之前减少了33.815万元，而且还有110万元的进项税可以抵扣。建设单位负担明显减少。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆
第二个工程，假设一个安装工程，税前造价为1000万，其中安装材料设备费用530万（不含税价），
营业税计算法：工程造价（470+530*1.17）*1.03＝1122.803万元，
其中直接税负：（470+530*1.17）*0.03＝32.703万元（不可抵扣），
实际税负：530*0.17+32.703＝122.803万元（不可抵扣），
“营改增”计算法：工程造价（470+530）*1.11＝1110万元，
其中税负：（470+530）*0.11＝110万元（可以抵扣），
造价差值：1122.803－1110＝12.803万元。
从以上数据看出，在这样一个费用结构的工程中，实行“营改增”后，建设单位总投资比之前减少了12.803万元，而且还有110万元的进项税可以抵扣。建设单位负担同样减少。
结过计算，只有当材料设备费用减少到一定比例（约37%）后，投资才基本不变。即使投资不变，但比之前多出来的110万元可抵扣进项税，对建设单位同样非常有利。投资减少的根本原因就是税额的减少。
二、安装企业收益及税负
计算之前，必须说明安装企业交税方法：营业税交纳方法，企业在税务机关开发票的同时，根据所开金额实时交纳；增值税的交纳方法，工程在税务机关登记时，预交2%作为预交税款，足额开具发票后如果抵扣低于2%，同样也需按2%交纳。
按照上面计算的两种工程例子，我们来分析安装企业的收益及税负。
第一个工程，假设一个安装工程，税前造价为1000万，其中安装材料设备费用650万（不含税价），
营业税计算法：工程造价（350+650*1.17）*1.03＝1143.815万元，
其中营业税收入（向建设方收取）：（470+530*1.17）*0.03＝33.315万元，
应交税负：（350+650*1.17）*0.03＝33.315万元，
安装企业在这一块的税负为0。
“营改增”计算法：工程造价（350+650）*1.11＝1110万元，
其中增值税收入（向建设方收取）：（350+650）*0.11＝110万元，
应交税负：（350+650）*0.11＝110万元
可抵扣税费：650*10.17＝110.5万元，
从此点看，安装企业按理应该不用再向税务机关交税了。可实际并非如此，工程在税务机关登记时，预交工程造价的2%作为预交税款，如果抵扣后低于2%，也按2%收取，于是安装企业的实际税负为：
预交税费（最后转化为必交税费）：1000*2%＝20万元，
实交税费：110.5－110+20＝20万元（进项税大于销项税，按最低2%计取）。
安装企业在这一块的税负为20万元。
经过以上数据可以看出，在实行“营改增”之前，税负是对穿对过，安装企业在这一块没有税负；在实行“营改增”后，安装企业的税负其实是增加了。
第二个工程，假设一个安装工程，税前造价为1000万，其中安装材料设备费用530万（不含税价），
营业税计算法：工程造价（470+530*1.17）*1.03＝1122.803万元，
其中营业税收入（向建设方收取）：（470+530*1.17）*0.03＝32.703万元，
应交税负：（470+530*1.17）*0.03＝32.703万元，
安装企业在这一块的税负为0。
“营改增”计算法：工程造价（470+530）*1.11＝1110万元，
其中增值税收入（向建设方收取）：（470+530）*0.11＝110万元，
应交税负：（470+530）*0.11＝110万元
可抵扣税费：530*0.17＝90.1万元，
预交税费（最后转化为必交税费）：1000*0.02＝20万元，
实交税费：90.1+20＝110.1万元。
安装企业在这一块的税负为0.1万元。
如果小于53%的比例，则收取的税费大于预交的税费，但大于的这部分需要补交，补交金额与大于的金额相等。税负收支平衡。
结论：实行营业税，安装企事业的营业税是对过，交多少收多少，税负为0；实行增值税，分两种情况，在临界点以下，安装企业可以做到税负为0，在临界点以上，安装企业会产生额外税负。
应对方法：材料设备所占比例，是减轻安装企业税负的关键（增值税17%的工程材料设备临界点比例大约在53%）。安装企业应对的最佳方法是实行总承包制，将土建、安装、装饰纳入一个统一的纳税体，因为土建的材料比例本身较低，且因其材料的性质，增值税税率较低，如木制品是8.8%，水泥河砂及其制品是2.91%，这些材料无论占多大比重，都是抵扣不完销项税的，可以为安装专业提供抵扣空间。其次就是如果能简易计税的，尽量按简易计税，这样虽然不能抵扣，但可以做到税负对过，不产生额外税负。
论文作者:高必海
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第2期
论文发表时间:2018/6/22
标签：万元论文; 税负论文; 营业税论文; 税费论文; 企业论文; 材料论文; 增值税论文; 《建筑学研究前沿》2018年第2期论文;