国家提出"互联网+"行动计划、网络强国战略、网信立国构想，为电信行业发展带来了新的重大机遇，网络建设投资随之加大。在工程项目全寿命周期中，工程审计在节约建设资金、促进工程建设管理、提高投资效益等方面，发挥着不可替代的作用。新形势下增加价值、防范风险、提高效益成为支撑工程审计生存与发展的核心功能与价值；而工程审计管理控制体系的完善与否，是充分发挥工程审计核心功能与价值的前提。本文结合多年工作实践经验，探索工程审计相关方法及实务运用，从构建一个控制体系（工程审计管理控制体系）入手，实施三项配套机制（制度保障机制、工作流程规范机制、专业化外包机制）来阐述全面深化改革环境下工程审计防范风险提高效益的研究与实践。
构建工程审计管理控制体系防范风险提高效益
--基于全面深化改革环境下工程审计工作的思考
◎章茜
信立国构想，为电信行业发展带来了新的重大机遇，网络建设投资随之加大。在工程项目全寿命周期中，工程审计在节约建设资金、促进工程建设管理、提高投资效益等方面，发挥着不可替代的作用。适应外部变化的唯一办法，就是及时发现工程审计的现实使命，并据以调整自己的发展战略和工作内容。新形势下增加价值、防范风险、提高效益成为支撑工程审计生存与发展的核心功能与价值；而工程审计管理控制体系的完善与否，是充分发挥工程审计核心功能的前提。
一、增强风险防范意识，确立质量为本理念，构建工程审计管理控制体系
（一）审计风险的客观存在，促使我们必须重视工程审计管理控制。
工程审计管理控制，不仅出于规避风险的需要，更为重要的是，这直接关系到工程审计的职能是否能真正体现，关系到企业建设资金是否会发生流失。因此，内部审计管理控制的目标是：审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求；审计活动的效率及效果达到既定要求；审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。为了达到上述控制目标，通过分析工程审计中存在的风险因素，树立防范风险的意识；通过组织学习，强化审计质量教育，使全体审计人员牢固树立质量为本的理念，营造浓厚的质量意识，创造人人讲质量的良好氛围，明确建立工程审计管理控制体系的现实意义。
（二）构建工程审计管理控制体系，提升工程审计成效。
将审计管理控制作为一个系统工程，对影响审计工作的各个要素进行全面的规划和安排，形成一个有效的控制体系。所谓工程审计管理控制体系，是指内部审计机构及其审计人员为加强工程审计工作，达到预期的质量标准而建立的相互关联或相互作用的一组要素。它包括实现审计管理目标的组织结构及物质手段、各岗位的职责、工作标准和工作程序等。各种要素相互依靠，相互钳制，丝丝入扣，少了任何环节或哪一个环节出了问题，都将影响整个审计工作成效。笔者所在公司审计部门在实践中逐步探索工程审计精确化管理模式，增强风险防范意识，从构建一个控制体系（工程审计管理控制体系）入手，实施五项配套机制（制度保障机制、工作流程规范机制、造价审计专业化外包机制、信息反馈协调机制、人员素质提升机制），研究与实践在全面深化改革环境下工程审计如何防范风险提高效益。
二、加强工程审计基础管理，构建工程审计管理控制体系之制度保障机制
制度建设是工程审计管理控制体系的基础。笔者所在公司审计部依据上级部门相关制度规定并结合自身实际情况，先后出台了《工程建设项目审计实施细则》、《工程竣工决算管理细则》等制度。在所颁布的制度中，从机构与人员、审计分工与职权、审计内容与要求、审计程序与流程、审计方式与方法、审计质量控制等方面规范工程建设项目审计工作管理工作，形成工程审计管理制度保障机制。笔者认为在工程审计制度保障机制中着重于以下工作制度的建立：
（一）制定科学、合理的审计管理质量标准和审计业务质量标准。
抠像是后期剪辑中常用的一种技术手法，目前使用最为广泛就是色度键抠像，它是一种基于RGB模式的抠像技术，可以利用画面的色度差异，将素材中一种颜色或颜色范围去掉。实际操作时应该注意，前景物体中不能包含所采用的背景颜色[4]。
（二）建立健全工程审计工作制度。
在工程审计制度规定中明确要求实行资料预审、三级复核、现场审计、重大争议会商、痕迹管理、签章管理、咨询机构管理等工作制度，从各个环节、各个方面进行质量控制，降低审计风险。如：
针对工程审计业务流程的各个环节，分析风险点，确定内控控制要点，进而总结提炼出审计方法、操作指南。《工程审计工作规范手册》主要编制各种类型工程审计的流程操作指引，建立包括审计准备、审计实施、审计复核、审计报告、整理归档、后续审计等各阶段的质量控制，形成科学化、规范化的审计操作程序。通过规范手册的运用可以避免审计内容的随意性，规范手册中列举的审计事项都是必须审计的内容，不得遗漏，而规范手册中列举的审计方法则为审计人员，不论新手老手都提供了基础的审计技巧。审计作业规范手册在避免审计的随意性，确保审计作业过程及审计文档的规范化、标准化的同时，也可以减少审计风险，保障工程审计质量。
内部审计机构应建立工程审计重大争议解决机制，促进重大争议处理公开化及透明化。在工程审计过程中遇到合同条款未明确、审计依据不充分及涉及金额较大的争议，要求主审人员将争议汇总综合后，在审计小组讨论基础上，会同建设单位、监理单位和施工单位会商结果，尽量协商一致，形成会议纪要，并向领导汇报。对达不成一致结果的，进一步现场调查，或向有关权威部门咨询请教，使审计结果达到事实清楚、定性准确、协商一致。
三、编制并执行《工程审计工作规范手册》，构建工程审计管理控制体系之工作流程规范机制
现场审计是加强工程结算审计质量管理，提高工程结算造价真实性的直接手段，是规范企业施工管理、树立审计权威、督促企业投资成本合理利用有效的办法之一。为加强通信工程综合造价管理，提升现场审计工作效果，笔者所在审计部区分工程投资的专业类别，收集现场审计的要点，编制了现场审计操作手册，供现场审计人员参考。《通信工程现场审计操作手册》涵盖现场审计流程、基本要求、基本内容、前期准备、审计要点、结果运用、处罚办法、表格附件等方面。《通信工程现场审计操作手册》对工程审计工作的质量具有一定保障作用。
（一）根据工程审计的特点，编制并颁布《工程审计工作规范手册》。
内部审计机构应加强工程审计过程痕迹管理。明确规定送审资料的要求，与中介机构、建设单位之间文件资料、各类审核成果的往来要留下书面交接记录；缺失资料的索取、审计工作底稿、工程项目的核对、争议的协商解决、现场抽查、三级复核等的过程及结果均要留下书面记录存档备查等。
（二）针对工程审计难点风险点，编制并颁布《通信工程现场审计操作手册》。
内部审计人员的业务水平和业务能力是有差异的，那么如何保证每个人员所进行的审核及报告都是高质量的？最根本同时也是最有效的途径在于科学化、规范化、标准化的审计操作程序，即制定工作规范手册。工作规范手册是一种程序，其针对的对象是具体的作业活动，工作规范手册是指为保证审计项目过程的质量而制订的程序。笔者在实践中结合企业自身情况主要注重于以下工作流程的规范。
建立咨询机构审核人员备案制度，强化审核人员素质，严格执行审计纪律。鼓励有职业道德、守信誉、能保密的执业人员，鼓励有优良业绩的执业人员；一次否决有不良纪录和有泄密行为的执业人员，逐步淘汰业绩较差的执业人员。
四、引入工程造价审计委托咨询合作伙伴，构建工程审计管理控制体系之工程造价审计专业化外包机制
为了加强企业内部管理，进一步提高工程结算审计质量，防范审计风险，加快审计时限，满足内控要求，可以探索利用中介咨询机构参与工程审计的模式，引入通信建设工程造价审计委托咨询合作伙伴，从本质上解决合理配置审计资源、扩大审计覆盖面，深化审计内涵。从纯粹的竣工结算审计逐步向建设全过程延伸；从事后控制向事前、事中控制转变；从被动控制转为主动控制。
（一）把好择优入选关、以专业化要求确定合作伙伴。
首先，通过公开招投标方式，选择良好的造价咨询合作伙伴，保障审核质量的同时降低咨询费用。其次，审慎签订咨询委托框架协议。按照招投标结果，与造价咨询机构就委托审计内容、方式、质量要求、时限要求、收费标准、考核标准、双方权利与义务、违约追究和风险承担的连带责任等法律关系进行约定。第三，把好审前廉政保密关。在正式与中介机构签订合同时，向其宣传审计职业道德和审计纪律，重申中介咨询机构的责任、权利和义务，明确审计过程中必须遵循的审计规范以及具体要求，并签订廉政保密承诺书等。
审计管理质量标准包括衡量内部审计机构在设定组织的职责和权限、使用审计人员和组织分工、审计复核、审计质量检查督导、审计档案管理等方面所应遵循的准则。如：内部审计机构应当配备与其承担的工程审计任务相适应的工程审计人员。工程审计人员应当具有良好的政治素质和较高的政策水平，具备与从事的工程审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并不断接受后续教育、岗位培训，持续保持和提高职业胜任能力，不得履行不能胜任的职责。审计业务质量标准包括衡量审计范围、审计程序、审计内容、审计各环节质量标准、审计方式方法、审计业务文档等方面的规定。如：在制度中明确规定内部审计机构在审计准备阶段、实施阶段、报告阶段、复核阶段、归档阶段、后续阶段应完成的工作内容；以及规定内部审计机构可根据实际情况采取自审、审签、联合审计、外聘专业人员协助审计，或委托审计等审计方式。
（二）把好作业程序关，以专业化规程引领审计过程。
党组织要注意运用不同的方式方法参与其中，发挥作用。具体而言，在选人方面，党组织要发挥“党管干部、党管人才”的作用，与后备干部管理工作结合起来，同行政部门一起做好人才的确定与培养工作；在用人方面，党组织可运用先进的管理理念与方法，制定企业人才成长规划，建设核心人才队伍，形成人才梯队；在人才激励方面，在完善薪酬制度之上，党组织要注重用事业发展、公平竞争、科学管理等手段凝聚人才，通过宣传优秀典型、帮助解决员工实际困难等，发挥党组织的情感激励作用，激发企业人才的归属感、责任感和使命感。
根据有关专业规定及上级文件要求，设置一套要求咨询单位遵守的作业规程，指导及规范咨询机构作业过程。首先，工程造价咨询业务操作程序化。要求接受委托审计的中介咨询机构，必须严格按照中价协[2002]016号文《工程造价咨询业务操作指导规程》要求，规范工程造价咨询业务操作程序，明确审核人员的工作职责，建立内部三级复核制度。其次，咨询机构出版成果规范化。一份完整的咨询机构报告应包括：审计意见书、审计结果征求意见书、工程结算审计情况表、审核编制说明、审计结算文本、工程结算审计三级复核表、管理建议书、现场审计抽查报告、现场审计记录表、现场审计照片等；同时规定了装订顺序及报告样本。
（三）把好过程控制关，实现对委托审计质量、时限、审计过程进行监控。
工程造价审计委托咨询公司后，工作重点是对咨询公司的管理，审计质量、时限、审计原则的控制。因此为加强对参审中介机构及其参审人员的管理，保障中介咨询机构审计项目的质量，需要制定一系列管理配套制度，形成一套有效的委托咨询管理机制。如：
分地区来看，城市是人口集中地，在低成本集中提供各种服务方面具有规模经济和靠近消费群体的优势，必然具备平均水平以上的基本公共服务供给能力。上海作为行政等级最高的城市之一，在获取各种资源上有绝对优势，每一项基本公共服务都处于领先地位。江浙两省中，浙江的基本公共服务投入水平高于江苏，仅在医疗卫生这一项上投入不足。江苏各项服务的人均支出水平中，除了医疗卫生方面高于全国外，其他类基本公共服务不仅低于浙江，还低于全国平均水平，其中又以社会保障类基本服务最低，说明在民生方面江苏还存在较大不足。
建立定期技术交流机制。每季度召开咨询单位技术交流会，对工程审计质量及时限进行点评；对审计过程中发现的问题进行沟通探讨，研究审计对策，及时发现问题、理清思路和调整方法；对不同咨询中介机构存在的共性问题统一制定衡量标准，避免引起审计质量控制失误。
(1)治疗:对照组--抗感染治疗,青霉素静点200-2000万U/d;祛痰治疗,口服氯化铵0.3-0.6g/次;病情较严重者以利尿为主实施微循环改善辅助治疗,可使用药物为硝酸甘油(10-200ug/min)。观察组--在对照组治疗方法基础上,用冠心宁改善患者血液循环,若患者出现水肿伴心力衰竭,静推20-40mg/次。临床治疗需对两组患者进行密切观察与记录,根据患者病情加减药物。
大家都说是念书累的，外祖母也说是念书累的，没有什么要紧的；要出嫁的女儿们，总是先前瘦的，嫁过去就要胖了。
建立定期定量考核机制，合理运用定量考核结果。为充分比较几家咨询机构在各方面履行合同及工作开展情况，制定了《造价咨询单位考核细则》，将考核指标量化。每季度从质量、时限、出版差错、反馈时限、配合情况、人员情况、内部管理情况等方面对两家咨询机构进行定量考核。季度考核结果运用于委托工作量的分配、重大项目的委托依据，起到较好激励作用。
建立相互牵制机制，防范管理风险。规定咨询机构不能单独与被审计单位联系和沟通，现场踏勘、资料补充、意见交换等关键环节都必须由内部审计机构人员负责协调。施工方、建设方若要求重新出具审核成果，相关人员须提交书面申请，并经过审计专员书面审批后咨询机构方可出具。通过质量控制来预防咨询人员的舞弊行为，规避管理风险，保证审计质量。
动物疫情或者发病的出现，通常持续时间较短，经过环境因素的改善以及天气等原因的改善就能有效对疫情进行控制，因此在短时间内控制好疫情就能有效降低损失[2]。
（作者单位：中国电信股份有限公司）
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