应该修改和完善中国的消费税制，本文主要内容关键词为：税制论文,中国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
所谓消费税，是以消费品（或消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。它是商品课税的一种主要类型。
西方税收学界对消费的课税，有直接消费税和间接消费税两种解释。前者系对个人的实际消费支出额的课税，直接向消费者课征，纳税人和负税人都是消费者个人，这被称之为“消费支出税”。它实际上是对所得课税的一种演进，其实质是对纳税人综合负担能力的课税，因而应属于直接税的范围。后者是对消费品的课税，向消费品的经营者课征，所课征之税收可随价格转嫁给消费者负担，这被称之为消费税。消费者是间接的纳税人，实际的负税人，因而它属于间接税的范畴。通常所说的消费税是指后一种解释的消费税。
消费税可以从不同角度分类，按其课征范围，可分为无选择性的消费税（对全部消费品课税）和有选择性的消费税（选择部分消费品课税）；按其具体课征对象，可分为一般消费税（主要指对生活必需品和日用品的课税）和特种消费税（主要指对诸如奢侈品和有害物品和烟、酒等特定消费品的课税）；按其课征领域，可分为国内消费税（除关税之外的的其他各种消费税）和国境消费税（在关境课征的各种关税）。消费税在名义上虽然是对消费品或消费行为课征的，但现今各国消费税的课征范围，一般并不涉及所有消费品或所有消费行为。多数国家只选择一部分消费品（消费行为）课税，部分国家虽然形式上对全部消费品（消费行为）课税，但同时又对若干消费品（消费行为）规定免税，实质上与选择一部分消费品（消费行为）课税并无两样，基本上都属于选择性消费税。不同的国家征收消费税的范围不同，各国往往根据其国情和传统习惯来规定应税项目。例如小轿车，在有些国家被视为奢侈品，而在另一些国家则被划入一般消费品类。而且，随着经济的发展和时间的推移，应税的品目也在不断的调整中。
对消费课税的历史在中国可谓历史悠久，早在西汉时期就已对酒课税。随着历史的发展，消费课税的内容、名称、方式在不断地发生变化。
新中国成立后，于1950年初由政务院颁布实施的《货物税暂行条例》，规定对烟、纤维、饮食品、化妆品、迷信品、工业品等十大类，51个项目，1136细目的产品征收货物税。1950年底和1953年又对这一税制进行了两次调整。1953年起，又施行了《商品流通税试行办法》，对卷烟、酒、唱片、平板玻璃等22项产品的生产、流通全过程征收商品流通税。1958年经全国人大常委会原则通过，国务院发布实施《中华人民共和国工商统一税条例（草案）》，把货物税、商品流通税、营业税和印花税合并，对105个税目的产品征收工商统一税。1973年起改为征收工商税。1994将工商税分解为产品税、增值税、营业税、盐税。产品税对烟类、酒类、食品饮料类等24类260个税目的产品征收。
一、消费税现行税制与问题
1993年12月，国务院发布《中华人民共和国消费税暂行条例》（简称《条例》），于1994年1月起施行。《条例》规定对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮与焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11个税目的消费品征收消费税。消费税是我国新税制的重要组成部分。它自开征以来，在调节消费结构，抑制超前消费需求，正确引导消费方向和增加国家财政收入等方面发挥了积极作用。在一定程度上缓解了社会分配不公和供求之间的矛盾，增强了国家对经济的宏观调控能力，促进了资源合理配置和产业结构合理化。但在肯定成绩的前提下，我们也应当承认，现行消费税制也存在着一些不容忽视的问题：
1.现行消费税把某些生活必需品和少数生产资料列入了征税范围。在11个消费税税目中，包括了黄酒、啤酒、酒精、轮胎、化妆品、护肤护发品等项目，这些消费品随着人们生活水平的提高，在现代生活中已成为人们的生活必需品或常用品，还有的属于生产资料，对这些消费品征收消费税，使他们对必需品的消费受到限制，生产发展受到影响，财政收入也会减少，必然起到逆向调节作用。限制生产资料和人民生活必需品的消费，不符合我国社会生产发展的要求，也不符合我国的税收原则。
2.现行消费税未把一些高档消费娱乐纳入征税范围。消费税的立法宗旨与征税目的，就是要调节消费结构，抑制超前消费需求，正确引导消费方向，同时增加财政收入。现在社会上一些高档娱乐消费，如歌舞厅、高尔夫球、保龄球等未纳入征税范围。这些高档娱乐活动价高利大，对其征收一道消费税，既可在一定程度上增加财政收入，又可起到限制高档娱乐业盲目发展的作用。另外，也可把一些不是人们生活必需的高档消费品纳入征税范围。
3.现行税制全部实行价内税具有较大的隐蔽性。我国消费税实行价内税的征收方式，消费税与增值税为同一税基，这样避免了征收过程中划分税基的麻烦，减少了不必要的社会震动。但对消费者来说，所负担的税金有其隐蔽性使人们误以为税金是由生产者承担的，容易掩盖间接税的性质，起不到抑制消费的作用。
4.现行税制规定的单一环节征税不尽合理。首先是很难准确划分征收范围，如生产与流通的划分、制造与简单加工的划分、批发与零售的划分，这是十分难以解决的问题，如果进行硬性划分，必须强制地建立一系列辅助规定，将会给征收管理工作带来很多困难。其次，不利于防范偷漏税，因为只对某一环节征税，如果发生偷漏税很难再从下一环节补征回来。有些企业从本单位利益出发，改变原有经营方式，设立独立核算的经销部，以低价格把产品销售给经销部，由经销部按正常价格对外销售，通过生产、流通利润转移的方式逃避消费税。
5.《条例》与《细则》公布后，实际情况变化大，国家税务总局先后颁发了《消费税若干具体问题的规定》、《消费税征收范围注释》、《关于〈消费税征收范围注释〉的补充通知》、《关于〈消费税若干具体问题的规定的〉更正通知》、《关于消费税若干征税问题的通知》、《金银首饰消费税征收管理办法》等文件进行补充说明，全国人大常委会颁布《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》说明外商投资企业和外国企业适用本《条例》。《条例》经过两年多的运行，有必要进行修正、补充，再以《中华人民共和国消费税法》的法律形式确定下来。
二、消费税法的立法原则
在我国社会主义市场经济中，消费税是贯彻国家消费政策，实现对消费进行宏观调控的重要手段，它的政策性很强。消费税法的立法指导思想应该是调节我国的产品结构和消费结构，正确引导消费方向，保证国家的财政收入，促进社会分配公平。
从理论上讲，消费税法应贯彻以下理论原则：
1.受益性原则。即以对国家提供的某种特殊服务和公共性服务设施是否受益为依据，确定征税与否。凡对国家提供的某种特殊服务和公共性服务设施，从中受益者均应尽纳税义务，不受益者不负担消费税。如借鉴国外的做法，把对汽车产品及燃料课征的消费税用于公路建设等。根据受益性原则课征消费税的目的，不在于限制消费，而是出于财政目的，要求消费者向国家缴纳一定的消费行为税。按受益性原则课征消费税，虽然具有对政府提供的服务负担一部分费用的性质，但不是单纯的使用收费，而是对消费行为的课税。
2.限制性课征原则。是国家根据法律规定和税收调节的要求，对那些应禁止或应限制的消费行为课税，如烟、酒、奢侈品及一些超前消费等。目的在于通过征税来增加消费者的经济负担，从而达到限制消费的目的。
3.节约性课征原则。是国家根据供求状况、消费品的性质及其在人们生活消费中所处的地位不同，选择那些资源供给缺乏、不宜大量消费、非生活必需品的消费品进行课税。课税目的在于节约使用资源。
4.差别性课税原则。即对不同性质的消费品课税，要体现差别的原则。一般说来，按限制性原则课征的消费税，税负要重，这样才能起到抑制消费的作用；按受益性原则课征的消费税，负担不宜过重，否则它将与国家提供服务的宗旨相矛盾；按节约性原则课征的消费税，其税负的高低，要根据消费品供给的可能和人们购买的支付能力而定。最佳点要确定在既有利于节约消费，又要使消费者有一定的消费需求。
从实际上看，消费税法应贯彻以下实际原则：
1.消费税法要有利于加强中央政府对经济的宏观调控能力。消费税作为政府在市场经济中直接界入经济活动的调控手段，代表着政府的意志，它必须能够鲜明地体现国家的产业政策和消费政策，以促进产品结构的有效调整，引导的消费结构向合理、健康的方向发展。
2.消费税法要能够确保财政收入，特别是中央的财政收入。消费税要使中央的财政收入建立在一个消费广泛、税源稳定的税基之上，并能够随着国民经济的增长而同步增长。
3.消费税法要有利于统一税法、公平税负，使不同地区、不同所有制的企业在市场经济中按照同一规则开展平等竞争。
4.消费税法要立足于我国的基本国情，并注意与国际惯例相衔接。消费税的征税范围的选择，既要考虑我国目前的经济发展状况，人民群众的消费水平和消费结构；也要借鉴国际的通行做法，与国际惯例接轨。
5.消费税法要有利于发挥税收调节个人收入分配悬殊的作用，缓解社会矛盾，促进社会公平，实现共同富裕。
6.消费税法要简化、规范、透明，使税制达到刚性、高效、便于征纳。
三、对消费税立法的几点建议
1.关于消费税立法的名称。我国目前的消费税是在增值税对生产经营活动实行普遍征税之后，辅以消费税作为特殊调节税种，选择少数消费品实行交叉征收，进行双层次调节的原则而设置的。所以，它不是一种一般消费税，而是一种特种消费税。为了区别于一般消费税，我认为这次消费税立法名称应称为《中华人民共和国特种消费税法》较为合适。
2.适当扩大征税范围。从目前我国的国情看，消费税法的征税项目可以增加到20—30个，收入比重增加到占流转税收入的20%左右（目前只有13%）。应选择一些税基宽广、消费普遍，且课税后不会影响人民群众生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。例如：其他矿物油类、高档家用电器和电子产品（如组合音响、激光视盘机、游戏机、摄像机等）、袭皮制品、装饰材料、移动电话等。另外还可以选择娱乐业项目如歌舞厅、卡拉OK、保龄球、高尔夫球、台球、游艺等，以及特殊服务业如桑拿、按摩等征收消费税。
3.适当调减现行消费税的部分税目税率。现行消费税税目税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收入，因此一些属于生产资料性质的产品也纳入了消费税的征税范围，如汽车轮胎、酒精等；有些消费品的税率也偏高，如摩托车、化妆品、护肤护发品等，企业难以承受，征收阻力大。所以，在进一步扩大消费税征税范围的同时，有必要调减现行消费税部分税目和税率。建议取消对汽车轮胎、酒精开征的消费税。适当降低摩托车、化妆品、护肤护发品、黄酒、啤酒的消费税率。
4.逐步提高国家垄断性行业的消费税税率。首先，1984年以来，我国卷烟工业的税率做了三次比较大的调低，1984年下调6%，1992年下调8%，1994年下调5%，使我国卷烟流转税税负由1984年的66%，降为45%。与大多数国家比较，我国卷烟税负处于较低的水平。加之近年来，部分卷烟生产企业采取降低出厂价格，向商业环节转移利润方式逃避在工业环节征收的消费税，使税负进一步降低。这种状况对于象我国实行烟草专卖的国家来说是很不恰当的，因此应当提高卷烟的消费税税率。其次，目前我国的汽油、柴油的消费税税额分别为20元／百升和10元／百升，与大多数实行消费税的国家比较也是偏低的。如德国每百升汽油消费税额为108马克，折合人民币约600元，是我国税负的30倍。石油产品属于不可再生的稀缺资源，况且汽油、柴油的消费对环境污染相当大；还有公路建设属于国家投资的公共项目，耗资巨大，故世界各国都是采用高税限制汽油、柴油消费。从我国实际情况看，石油资源不足，开采过量，已由石油输出国沦为进口消费国；目前我国柴油市场价位较低。因此，适当调高汽油、惭油的消费税税额是可行的。
5.将消费税由价内税逐步改为价外税。目前国外普遍推行价外征收消费税。价外税的表现形式是价税分开，消费者知道自己要负担多少税收，没有任何隐蔽性，透明度高，突出了间接税的性质。采用价外税有利于抑制消费需求，调节消费结构，正确引导消费方向。
6.对部分消费品的课税实行生产、消费两道环节征税办法。目前我国消费税是在生产环节征收，税基较小，加之部分企业用转移利润方式避税，使消费税的调节功能大大弱化。可以考虑在征管能力和条件成熟的情况下，将部分消费品的纳税环节向后推移到批发或零售环节，以此扩大税基，增加收入，如对烟、酒等某些市场需求量大、物价上涨快、国家限制生产、又不提倡消费的消费品，可以在生产、消费两道环节双重征收消费税；对金银首饰、各种高档娱乐消费行为开征的消费税，在消费行为发生时缴纳消费税。