摘要：纳税筹划是企业财务管理的重要内容，随着施工项目增多、业务规模扩大，科学的纳税筹划，成为财务人员的研究重点。本文首先分析了施工企业纳税筹划的特点和意义，然后指出纳税筹划对财务管理的影响，最后阐述了营改增背景下施工企业纳税筹划的策略，以供参考。
关键词：施工企业；纳税筹划；财务管理；影响；策略
纳税筹划，指的是合理策划涉税业务，编制科学的纳税操作方案，以实现节税目标。对于施工企业而言，工程施工期间的现金大量流出，且筹资压力较大，纳税筹划能帮助企业开源节流，减少纳税数额，促进企业健康发展。营改增实施后，纳税内容和方法改变，施工企业做好纳税筹划工作，有利于提高财务管理水平。以下结合实践进行探讨。
1．施工企业纳税筹划的特点和意义
1.1 特点
第一，税收种类多。相比于小微企业，施工企业经营中的税收种类多，具体如下：①主营施工业务中，存在资源税；②和合作方签订合同时，存在固定印花税；③物资采购和成品销售时，存在进项增值税、销项增值税；④日常运营管理中，存在企业所得税、土地增值税、城建税等。施工企业只有做好纳税筹划工作，才能减少税负，例如在分包中，按照一定比例分配营业额和利润。
第二，资金投入大。工程建设周期长、工序复杂，导致固定资产多，在资产总额中的占比高，常见如机械设备、办公用品、运输工具、房屋建筑等。其一，固定资产折旧时，涉及较多抵税项目；其二，劳动人员数量多，会产生较多的劳务费用，企业必须合理分配劳务报酬，并兼顾企业和个人的所得税，以维护双方利益；其三，差旅费、宴请费支出较大，必须进行纳税筹划。
1.2 意义
第一，降低企业运营成本。在法律规定的范围以内进行纳税筹划，能提高企业竞争力，有效控制运营风险。以原材料、人工、机械设备为例，市场价格变动频繁，随着费用支出增加，会提高企业的运营成本。通过纳税筹划，能提高资金的流动性和使用效率，增加利润空间，降低企业的运营成本[1]。对于施工企业而言，应该将纳税筹划作为一项财务管理目标，财务人员要树立节税意识，在承租、承包、挂靠、采购等环节进行税收规划，降低税收风险、提高企业利润。
第二，提高财务管理水平。施工企业的业务范围广泛，纳税筹划具有复杂性、多层次，会计处理难度大，要求人人树立法律意识，将筹划任务落实到具体人员身上，实现各岗位、各部门分工协作。如此，才能适应财务管理的分散性，提高会计处理能力，增强纳税意识。
2．纳税筹划对施工企业财务管理的影响
2.1对收益分配的影响
企业的收益分配，直接影响企业的长远发展，这就要求企业公平分配收益，结合企业的经营实际状况、国家税收制度，开展纳税筹划。以增值税为例，是企业主要的纳税税种之一，纳税筹划时，应该尽早获得增值税进项税额的抵扣权，延迟销售额确认时间。确认企业收入时，可分期缴纳税款，或推迟缴纳期限，从而减轻资金负担，在可持续发展的同时，保障各个利益分配者的利益。
2.2 对筹资投资的影响
对于企业的投资、筹资活动而言，纳税筹划能减轻企业的投资税负，激发投资活动的活力，实现资源优化配置。营改增下，一方面新增固定资产的进项增值税额可以抵扣；另一方面，企业投资、筹资活动中，要掌握营改增的相关规定，合理纳税筹划，以提高企业的经济利益。以国家营改增的相关筹资政策为准，企业在筹资活动中，应该分析不同筹资情况的特点，考虑到各种筹划因素，合理利用相应的税收政策，以减少企业成本，获得更大的经济利润空间。
2.3 对企业所得税的影响
一般情况下，企业确定收入和费用时，要采用权责发生制。但施工企业具有特殊性，由于周期长，存在跨年施工现象，确定收入和费用时，要根据合同和施工情况为准。《税法》规定，缴纳企业所得税时，必须保证真实性和可靠性。部分施工企业费用支出比较随意，或者没有取得正式发票，导致企业当期应纳税所得额增大，缴纳的所得税增高。此外，票据不完整、日期不一致、出现涂改现象等，均会影响所得税纳税，增加了企业的税收风险[3]。以存货计价为例，采用不同的计价方法，会得到不同的存货成本，影响净利润、企业所得税纳税额等指标。如果施工企业的存货数量多、涉及金额大，选择计价方式时，必须考虑到对企业所得额的影响。
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对成本费用进行收税筹划时，企业在开办期内，费用分摊期间不同，每年费用分摊额也不同，从而影响到净利润和应纳企业所得税。对此，应该分析企业是盈利年度还是损失年度，选择合适的费用摊销方法，常见如一次摊销法、五五摊销法。其中，企业如果盈利，可采用一次摊销法，促使开办费在税前全部扣除，减少企业所得税；企业如果亏损，可采用五五摊销法，从而降低税负。
对业务招待费进行纳税筹划时，施工企业应该利用好业务招待费用的上限，一般以招待费用的60%、年度营业收入的0.5%为准，选择其中较小的数值在税前扣除。举例来看，甲企业的年度营业收入为4000万元，业务招待费用为30万元，计算可得年度营业收入的0.5%为20万元，招待费用的60%为18万元，那么允许税前扣除的费用为18万元。如果两者数值刚好相同，此时应该利用招待费用的临界点，对企业成本费用进行纳税筹划。
3．营改增后施工企业纳税筹划的策略
3.1 选择供应商身份
施工企业在采购时，应该注重税款，一般纳税人征收增值税，采用税款抵扣制；对于小规模纳税人而言，目前七类小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，其他小规模纳锐人可以在税务局申请代开增值税专用发票，个人不能开专票。因此，一般纳税人向小规模纳税人购买物品，无法获得增值税专用发票，无法进行抵扣。施工企业选择供应商时，应该为纳税筹划预留空间。具体来说，施工企业作为采购方，选择供应商时，一般纳税人是首选，能获得增值税专用发票，可在销项税额中扣除购进物品包含的进项税额。如果条件不允许，选择小规模纳税人，进货中包含的税额较多，会增加企业的成本。
3.2 改变销售模式
采用混合销售模式、兼营销售模式，也是纳税筹划的有效手段。依据《税法》规定，纳税人如果兼营非增值税的应税项目，此时要分别核算应税项目的营业额、应税劳务或物品的销售额，分别以对应的税率计算增值税[4]。相反，如果不能分别核算，或者不能准确核算，此时应税劳务、非应税劳务或物品等，应该放在一起征收增值税。由此可见，施工企业作为一般纳税人，要想减少纳税额，应该改变销售方式，采用分别核算模式。对于小规模纳税人而言，应税劳务适用税率不论是3%还是5%，前者的影响不大，后者则有利于减少纳税额。
3.3 加强票务管理
营改增背景下，增值税专用抵扣发票，成为企业纳税管理的一个重点。其一，施工企业在增值税专用发票上，应该制定完善的管理制度，涉及发票的开具、申领、获得、使用等内容，避免发票滥用引起的财务风险。其二，施工企业应该加强部门管理，确保税务工作规范有序进行，不仅要定期开展财务专业培训活动，还要对专职税务人员加强思政教育，促进综合素质的提升。其三，在增值税发票管理上，施工企业要加强执行力度，确保各个环节处于监督控制下，严格控制发票开具的时间、金额等信息，建立问题反馈机制，避免造成严重损失。
3.4 采用购进扣税法
采用购进扣税法，就是在运营初期，施工企业最大程度上提高可以抵扣的进项税额，在期初阶段，能少缴纳或不缴纳增值税[5]。从整体来看，虽然企业的纳税额没有改变，但能缓解企业的纳税压力，提高资金使用价值。以购进固定资产为例，固定资产的购置价款不变，但降低了固定资产的成本，一方面可以减少各期折旧费，提高各期利润值；另一方面有利于企业资金流动，降低了流动资金的占用率。因此，营改增有利于施工企业投资固定资产，如果将购置时间放在年初，还有利于延缓缴税。
结语：
综上所述，施工企业的税收种类多、资金投入大，通过合理的税收筹划，能降低企业运营成本，提高财务管理水平。文中以收益分配、筹资投资、企业所得税为例，介绍了纳税筹划对财务管理的影响。基于营改增背景下，施工企业应该选择供应商身份，改变销售模式，加强票务管理，并采用购进扣税法，以此降低企业税负，实现可持续发展的目标。
参考文献：
[1] 许丽红.对于建筑施工企业营改增后的纳税筹划分析[J].时代金融（中旬），2018，（1）：276-277.
[2] 程爱霞.纳税筹划对施工企业财务管理的影响[J].中外企业家，2016，（1）：122-123.
[3] 朱震.境外建筑施工企业财务管理应注意的问题[J].西部财会，2016，（5）：32-34.
[4] 李晓波.施工企业会计纳税筹划风险控制建议探讨[J].时代金融（中旬），2014，（2）：169-169，177.
[5] 李海波.基于"营改增"的施工企业财务管理中的税务筹划[J].现代经济信息，2016，（31）：183-184.
论文作者:王勇
论文发表刊物:《防护工程》2018年第28期
论文发表时间:2018/12/25
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