如何运用分析性测试对商业银行开展审前调查，本文主要内容关键词为：商业银行论文,测试论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、了解被审计单位的基本情况
可以通过下述两种方式来进行：
方式一 审计人员如果是初次对被审计单位进行审计，那么除了了解被审计单位的基本财务信息之外，还要了解其组织结构、经营管理以及员工情况等非财务信息。这些信息构成了审计人员对被审计单位的初步了解和认识，在搜集以上信息的基础上，审计人员运用分析性测试的方法对已获知信息进行加工和整理，使之成为确认下一步审计实施重点的有用信息。比如我们单从××商业银行取得几页财务报表是看不出什么问题的，但是通过一系列的比率计算，就可得出该银行的盈利能力、资产质量状况等财务信息，进而判断其经营成果的总体状况。此外，还可以通过调查了解该单位组织结构的合理性、有效性，人员素质的高低以及在全行业的水平等非财务信息，来印证财务信息的可靠性。
方式二 审计人员如果对被审计单位已经过连续审计，那么审计人员就可以利用以前年度审计过的财务数据结合银行当前的财务状况以及其他非财务数据，采用分析性测试的方法，来判断审计年度的情况。如果发现审计年度的财务数据与以前年度的财务数据存在较大差异，审计人员则应进一步了解产生重大差异和变动的原因，准确把握被审计单位的最新情况，为最后确定审计重点提供可靠依据。
二、对财务报表进行分析性测试
具体操作如下：
（一）财务报表的趋势分析法
１．取得银行当年和上年度的资产负债表和损益表。
２．将两个年度报表中的有关数据填列到自行设制好的"资产负债表纵向趋势分析表"、"损益表纵向趋势分析表"和"财务报表横向趋势汇总分析表"三张测试表中，以方便对比和计算。
３．在"资产负债表纵向趋势分析表"中计算资产负债表上各资产项目占资产总额的百分比、各负债项目占负债总额的百分比和各资本
项目占资本总额的百分比，并对两年的计算结果进行对比分析，观察有无重大变化。以ＡＢＣ商业银行为例（以下举例均为该行），假设将该行２００２年与２００１年资产负债表中各对应项目的财务数值填入分析表并计算出结果后，发现"短期存款"和"向中央银行借款"两项指标的百分比在前后年度出现较大差异，在其它指标均未超过正负５％的情况下，前者减少了６．５％，后者增加了９．７％，那么这两个项目就应当被视为下一步审计的重点内容。
４．在"损益表纵向趋势分析表"中计算损益表有关项目占汇总性指标的百分比，观察各收入项目与支出项目前后年度的变化差异，变化较大的列为审计重点。假如表中数值反映该行当年的贷款利息支出、金融机构往来利息支出、营业费用３个项目占全部营业支出的比率与上年的同项目数值比有较大的差异，那么下一步就应当将以上３个项目列为审计重点，进而找出产生差异的原因。
５．对财务报表进行横向趋势分析，利用"财务报表横向趋势汇总分析表"将两年或多年报表的同一项目进行比较，计算差异的绝对值和相对值，观察各项目的异常变化。如当年该行各项指标均比上年有了较大幅度的提高，说明该行的业务经营有了较大发展；在各项目数值中差异较大的拆出资金较上年增长１０６．３４％，在建工程较上年增长８１．５３％，向中央银行借款较上年增长２５５．７３％，那么审计人员对于以上变动较大的项目就应当寻求被审计单位做出解释并作为下一步审计的重点。
（二）财务报表比率分析
财务比率分析是指利用被审计单位提供的财务数据，计算一些通用的比率，并将这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。如反映商业银行经营状况的流动比率、资本风险比率，反映商业银行经营成果的利润率、资本金利润率等等。通过填制"财务比率分析表"，分析各比率数据当年和上年的变化情况，判断银行可能存在的问题。如仍以ＡＢＣ商业银行为例，该行增减变化较大的资本风险比率较上年增加８６．５１％，说明由于逾期贷款的大幅增加，反映出该行存在较大的经营风险；而固定资本比率较上年增加１２．１５％，说明该行固定资产增长较快。进而审计人员应当查明产生逾期贷款的原因以及固定资产增长过快的原因。
（三）对上述各分析方法的综合分析
对财务报表的纵向趋势分析、横向趋势分析或对财务报表的比率分析，都有各自的优缺点，因此必须加以综合运用，而不能孤立地采用某一种方式。通过综合分析，审计人员还可以发现一些重大差异或一些难以理解的地方，并依此来确定审计重点，为制定审计方案做准备。
三、运用测试结果，制定审计方案
这一过程是对上面工作成果的总结和汇总。审计人员了解被审计单位基本情况后，运用分析性测试的方法，如发现一些重大差异的项目（见以上举例说明），那么在制定审计方案时就应考虑对产生重大差异的项目投入较多的审计力量，而对基本没有差异的项目，则要减少审计力量的投入，以达到节约审计资源的目的。
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