现金流量表与财务状况变动表的比较研究，本文主要内容关键词为：财务状况论文,变动论文,现金流量表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
现金流量表与财务状况变动表作为均是反映企业在一定期间财务状况的会计报表，从当前国际会计发展的要求来看，国际会计准则委员会于1992年对国际会计准则第7号准则进行了修订，要求以“现金流量表”取代“财务状况变动表”，并于1994年1月1日起生效。其修订的主要原因在于：现金流量信息有助于财务报表使用者设计决策模型以评价和比较不同企业未来现金流量的现值；此外，由于剔除了不同企业对同样的交易和事项采用不同的会计处理所造成的影响，因而现金流量的信息也提高了不同企业所报告的经营业绩的可比性。在我国，新的会计制度实施后，要求企业从1993年起编制以营运资金为基础的财务状况变动表。但在实际运用中，这张帐务状况变动表也表现出其局限性。为了与国际会计惯例接轨，目前财政部所制定的企业会计具体准则，关于《现金流量表》（征求意见稿）的会计准则已经发布，这也标志着在我国以现金流量表取代财务状况变动表将成为我国会计报表体系改革的一个方向。为此，本文拟通过对现金流量表与财务状况变动表在不同方面的比较分析，来说明这两张会计报表之间存在的差异以及说明现金流量表为什么要取代财务状况变动表的原因所在。
一、资金概念的比较
现金流量表与财务状况变动表的编制均需要采用不同的资金概念。现金流量表采用的资金概念是现金。这个现金概念不是人们日常生活中所指的手中持有的，可立即用于支付的货币。而是指企业的货币性资产，包括库存现金、存入银行或其他金融企业可以随时用于支付的款项、以及其他货币性资金和现金等价物等。其中现金等价物又是指企业短期的、流动性高的投资。这些投资必须是能够轻易转化为已知数额的现金，或者是即将到期的并不会由于利率的变动而出现较大价值波动的投资，它一般可指企业拥有的原定期限等于或短于三个月的投资，如可在证券市场上流通的短期证券投资等。
我国现行企业编制的财务状况变动表，采用的资金概念是营运资金。营运资金是指流动资产减去流动负债后的净额，包括库存现金、银行存款、应收及预付帐款、存货等。
从这两张会计报表所采用的资金概念比较来看，现金流量表所采用的现金概念，由于构成内容较为简要使其更直观、明确，通俗易懂，不易产生概念上的歧义和含混。同时，现金流量的信息能直接反映企业的偿债能力和变现能力，使其更易于被报表的使用者所接受和理解；而财务状况变动表所采用的营运资金概念，由于其涵盖的内容多与复杂，对一般的财会人员和大多数的报表使用者较为陌生难懂，不易理解，更主要的是营运资金中的流动资产如应收帐款、存货的变现性等问题使其所提供的信息不能准确地反映企业的实际变现能力，也使其不利于被报表的使用者所接受。
二、编制基础的比较
现金流量表的编制基础是收付实现制，它是以收付实现制为基础编制的一张会计报表。在这种编制基础下，现金流量表只对企业当期实际发生的现金流入和现金流出进行确认，而不考虑这些现金流入与现金流出的实际归属期。
财务状况变动表的编制基础除个别项目采用收付实现制外，其主要是采用权责发生制。在以权责发生制为基础编制的财务状况变动表中，对企业经营收入与支出的确认是按照应收应付的实际归属期来确认的，而不管这些收入与支出是否在当期实际已经发生。
对比这两张会计报表的编制基础，由于它们的编制基础不同，使它们对所编制的会计报表的信息质量也有一定的影响。作为权责发生制，是企业会计核算中所必须遵循的一条基本原则。这条原则可以正确地确认企业在某一会计期间的收入与费用，做到收入与费用相配比。然而，在编制会计报表上，以权责发生制为基础编制，就会存在一定程度上的主观随意性，比如对应计收入的确认、应计费用的预提等会带有主观的成份，给人为地调节会计报表数字有可乘之机，造成企业净收益不准确；而以收付实现制为基础来编制会计报表，由于它是根据收付实现制来调整企业的净收益，就能克服上述缺点与不足，从而可以提高企业会计报表的信息质量。
三、报表结构和内容的比较
现金流量表的具体结构和内容，根据企业会计准则《现金流量表》（征求意见稿）中的规定，是由经营活动、投资活动、筹资活动、非常性项目的现金流量以及补充资料等五个部分组成。其中前四部分的具体内容均由现金流入量和现金流出量两方面构成，四者关系用下式表示：
现金流量净增加额＝经营活动产生现金净额+投资活动产生现金流动净额+筹资活动产生现金净额+非常性项目产生现金流量。
而财务状况变动表的基本结构和内容，可以分为左右两方。左方由流动资金来源和流动资金运用两部分组成，反映的是企业流动资金增加的过程，说明所增加的这些流动资金从哪些渠道取得，又运用到什么地方去；右方由流动资产本年增加数和流动负债本年增加数两部分组成，反映的是营运资金增加的净额。财务状况变动表的左方揭示的是企业理财过程，右方揭示的是企业理财结果，这两方的关系可用下式表示：
流动资金来源－流动资金运用＝流动资产本年增加数－流动负债本年增加数
从这两张会计报表的具体结构和内容的比较来看，由于两者采用的资金概念不同，使其在会计报表中的结构和内容上有较大差异。现金流量表的主要目的在于揭示企业一定期间的现金流入量与现金流出量情况，反映企业现金流量的增减变动及其结果，所以它将企业的主要经营活动分为经营活动、投资活动、筹资活动和非常性项目等四类，来分别反映各类现金流量的信息，这样能为投资者和债权人直接提供更有用的信息。而财务状况变动表的目的主要在于揭示企业一定期间流动资金与流动负债增减变动情况，反映企业营运资金的增减变化及其结果，所以它通过采用恒等式的列示方式来达到这一目的，并通过等式的左右双方相等来验证营运资金的净增加额。这种结构内容虽然便于企业的财务分析，但它的一个重要缺点是不能很好地反映相关的营运资金构成项目及其项目之间的相互关系，且这些构成内容之间的关系在理解上也较为难懂。
四、编制方法的比较
现金流量表的编制方法，按规定可采用直接法和间接法两种。按直接法编制的现金流量表，对其构成内容中的经营活动项目，是通过采用逐项分析和计算得出经营活动的现金净流量。而按间接法编制的现金流量表，则对其构成内容中的经营活动项目，是通过对企业净收益的必要调整来分析和计算得出经营活动的现金净流量。在这两种方法下，对其构成内容中的其他项目采用的方法是一致的，即采用逐项分析和计算得出各自项目的现金净流量。
对财务状况变动表的编制方法，在我国新会计制度中的规定采用的仅是间接法。在这种编制方法下，对企业营运资金的揭示是通过对企业净收益进行必要的调整，从而得出企业在一定期间营运资金的增减变化及其结果。
从这两张会计报表编制方法的比较可看出，企业选择采用现金流量表的编制方法较为灵活，既可选择采用直接法，也可选择采用间接法。而财务状况变动表按规定只能采用间接法。另外，对比这两种编制方法，从易于理解和能与国际会计惯例接轨这个角度看，企业应选择采用直接法为好。因为在直接法下，需对企业的经营活动进行逐项分析，虽然比较麻烦，但便于理解和掌握。目前国际会计准则也鼓励企业采用直接法；而间接法虽然可以简化核算，但不易理解和掌握。因此，企业在编制现在流量表时应选择采用直接法编制更为合适。
五、编报时间的比较
对现金流量表和财务状况变动表的编报时间，从两者目前在有关规定中所要求的编报时间是一致的，即均是规定要求按年度编报。但是，随着市场经济的发展以及企业在今后经营管理上的需要，这两张会计报表的编报时间规定上就可能不会一样。由于现金流量表所提供的会计信息对报表使用者更为重要与关注，其编报时间就可能会再进行缩短，即按季或按月编报，这样充分满足企业内外管理的需要；而财务状况变动表的编报时间，由于营运资金定义为流动资产减去流动负债后的净额，而流动项目的界定时间主要是一个会计年度来规定的，所以，财务状况变动表的编报时间是不好再缩短，只能是按年度编报。
六、报表提供信息有用性的比较
现金流量表所提供的信息是企业的现金流量信息，而财务状况变动表所提供的信息是企业的营运资金信息。从这两种会计信息对报表使用者的有用性比较来看，随着市场经济的不断发展与深入，现金流量这个信息，对报表的使用者更为有用。因为，现金流量反映的是企业流动性最强的内容，它直接表示出了企业的偿债能力和变现能力，这一信息无论是对企业内部管理者还是企业外部的投资者与债权人都是十分重要，并可能直接影响到其经营决策等。一个企业要满足正常生产经营的需要，就必须保持能满足正常生产经营所需的现金数量。一个企业如果缺乏必要的现金，就会导致企业财务状况恶化，难以正常经营。在西方国家，企业的经营者就非常重视现金流量信息，因为，如果企业因偿债能力不足就可能导致企业的破产清算；而财务状况变动表所提供的营运资金信息，由于其复盖面广，所包括的内容多，其对报表使用者的有用性就要差，况且营运资金这一概念不易理解，会给报表使用者阅读报表增加难度，从而也妨碍报表信息的有效使用。另外，营运资金所反映出的信息，是通过对流动资金各个项目综合后得出的一种信息，这种信息会掩盖某些实事的真相，产生信息的误导。比如，某个企业存货的比重很大和存在大量的不能如期收回的应收帐款等，这样仅管在会计报表上所反映出企业营运资金的数额很大，但是企业实际的偿债能力和支付能力并不是很好。由于有这样的会计信息存在，就可能误导报表的使用者，使其做出错误的经营决策。所以，对报表的使用者来说，现金流量表所提供的会计信息比财务状况变动表所提供的会计信息更直接有效，这一点也正是现金流量表取代财务状况变动表的重要原因之一。
七、报表提供信息可比性的比较
从现金流量表与财务状况变动表所提供的会计信息在不同企业间的可比性比较来看，财务状况变动表所提供的营运资金信息可比性不强。原因在于营运资金内部构成项目较多与复杂，即使是营运资金净额相等的两个企业，也反映了两种不同的财务状况。因为每个企业营运资金内部各项目间的构成比例可能会不一样，如一个企业可能是以流动性较强的货币性资产为主，而另一个企业却以流动性较差的存货为主，这样两个企业的财务状况就存在较大的差异。另外，由于财务状况变动表主要是以权责发生制为基础编制的，如果在不同的企业对同样的会计事项采用了不同的会计处理方法，也会导致营运资金信息在不同企业之间不具有可比性；而现金流量表所提供的现金流量信息，就可以克服上述缺点与不足。因为现金的构成项目简单，构成项目间的流动性基本相同，它可以不受构成项目之间比例变动的影响。另外，现金流量表是采用收付实现制为基础来编制的，它就可以剔除不同企业对同样的会计事项采用不同会计处理方法的影响，从而提高了现金流量信息在不同企业之间的可比性。
通过以上对现金流量表与财务状况表的诸多方面的比较分析可以看出，在当今的市场经济条件下，以现金流量表取代财务状况变动表有许多利处，它不仅可以弥补财务状况变动表的不足，而且更有利于报表的使用者以及更好地与国际会计接轨，为此，笔者认为，究其上述这两张会计报表的种种优劣，相信在我国，也必将会在不久的将来以现金流量表取代财务状况变动表，这是大势所趋。
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