摘要：随着经济全球化的不断发展，企业之间的竞争程度越来越激烈。激烈的竞争要求企业必须提高管理效率，并且报表使用者对现金流量信息的需求也越来越迫切，对于企业管理者来说，分析现金流量表显得越来越重要。现金流量表主要是对企业的现金的流转情况进行记录与分析，能体现出企业在该时间段内的资金变动情况，对协调企业的财务关系，管理企业的财务活动有着不可比拟的作用。然而在其发展中也存在自身局限性，在一定程度上限制其自身的发展，鉴于此，本文对现金流量表展开分析，旨在为实践运用提供参考价值。
关键词：现金流量表；局限性；建议
引文：19世纪的西方发达国家就已经开始关注现金流量表的作用。在实践应用中，将其与利润表、负债表实现有机结合，精准判断企业未来发展方向。在国外，虽然现金流量表有一定程度的完善，但是还有许多的局限性。20世纪70年代现金流量表传入中国，但多数企业没有意思到现金流量表的重要性。研究现金流量表并发挥它的重大作用是目前的头等大事。
1分析现金流量及其结构
1.1分析经营活动所产生的现金流量
首先，我们根据接受服务所付的现金来比较销售商品和提供服务的现金。在正常经营与企业购销平衡的条件下，对两种现金进行比较有着一定的意义。如果比例较大，说明企业具有较大的销售利润、较好的销售回报率和较强的创新能力。其次，通过比较销售商品、提供服务和经营活动所得的现金总额，可以看出，企业产品的现金销售在经营活动所得的现金流入中所占的比例很小。如果比例大，那就表明代主业经营水平比较高，营销效果良好。最后，通过比较本期和前期的净现金流量，可以看出，如果现金流量的增长率持续增长，那么企业就会有更好的增长。
1.2分析投资活动产生的现金流量
只有企业投入大量的现金时，企业可以进一步扩大规模，或继续发展新的利润增长点。投资活动的现金流入不能弥补资金外流，使投资活动的净现金流为负，但一旦企业有效地投入资金，那么在未来就会有现金净流产生，从而用于债务的偿还，不断有收益创造，企业的偿债困难也不会发生。所以，一定要充分的考虑到企业当前的投资项目，不断分析投资活动的现金流，避免简单评价利弊，无论是净现金流入还是净流出。
1.3筹资活动产生的现金流量分析。
一般来说，企业面临的偿债压力受融资活动产生的净现金流量的影响。净现金流越大，企业面临的偿债压力越大。但是，一旦净现金流入主要是通过企业吸收的股权资本流入，就不会有更大的偿债压力，相反，资金的实力会越来越强。基于此，在分析中，如果股权资本和融资活动中的现金所占的比例较大，那么它们所收到的现金总流入量就可以被完全吸收。那就表明企业的资金实力越来越强，那么财务风险也就会不断降低。
2比较分析现金流量表与损益表
损益表对于一定会计期间内企业经营成果的反映来说具有重要的意义，它可以对企业计算利润的过程和形成利润的过程予以反映。作为企业盈利能力和经营业绩评价的重要指标，利润具有重要的作用，同时，也存在着相应的缺陷。一般来说，收入和支出之间的差是利润。而权责发生是计量和确认收入和费用的重要依据，一般说来，大多都是应用费用配比原则、收入实现原则、划分收益性支出及资本性支出原则，这中间的会计估计比较繁多。虽然，在会计估计过程中会计人员是以遵循会计准则为基础的，客观依据也相对充分，但是，在主观判断的过程中不可避免还是会发生误差。另外，因为收入和费用的确认以归属开展，对于现金是否实际发生了支出或收入并不做必要的规定，所以，利润的计算往往会很难真实的反映出企业真实的盈利水平和客观的财务状况。实际情况中，一部分企业的账面利润非常可观，貌似业绩十分突出，但是现金状况却已经很难实现正常运转；也有一部分企业即便是在亏损严重的情况下，也还有充足的现金保证，周转相对较为灵活。因此，如果只是一味地以利润去对企业获利能力和经营能力进行评价极有可能会产生误差。在这样的情况下，应当对企业的现金流量表中反映的现金流量信息进行综合，特别是对经营活动净现金流量的分析比较全面和客观。公司业绩的两个指标是利润和净现金流量。利润也叫做权责发生制利润。净现金流也称为现金利润。在分析过程中，可以将现金流量表的相关指标与损益表的相关指标进行比较，从而更加客观地评价企业利润的质量。
从某种程度上讲，企业利润的质量可以通过比较企业的净现金流量和净利润来反映。提供服务或者销售货物所得的现金，应当与主营业务收入进行比较，反映企业销售质量或者企业销售所得的现金回收情况。现金收入的相对较大比例表明，产生的销售收入增加为转换成资产的现金数额提供了良好的基础。
3分析比较现金流量表与资产负债表
3.1分析其偿债能力
流动资产与流动负债的比率是流动比率。流动资产是指一个业务周期或一年内资产的流动性，包括如库存不足的流动性较慢的项目。也可以包括应收账款中存在坏账可能的资产，也可以是预付费用和预付账款以及流动资产损失的处理。一些工程带有资产特征，但在会计规范中却不能再转变为现金，因此从偿债能力角度来说也已经不具备条件。同时，企业因为业务范围的不同，导致存在较大差异的流动资产结构，以及不同的资产质量，所以，如果对企业的偿债能力进行分析仅仅依靠流动比率等指标，是不规范不科学的。企业的偿债能力进行分析可以结合资产负债表和经营活动现金净流量等指标来开展，以补充流动比率等指标存在的不足。
3.2分析其盈利能力及支付能力
因为利润指标具有一定的局限性，所以，盈利能力的分析可以集合资产负债表和现金净流量来进行，以更好地补充股本回报率和每股收益。第一，经营活动净现金流量与每股资本存量的比率。这一比率可以直接反映每股净现金流的能力，其比率可以更好的反映企业支付股息的能力。第二，经营活动净现金流量与净资产的比率。该比率能够反映投资者投资资金创造现金的能力，并且与企业创造现金的能力成正比。但是，净利润指标不应计入融资成本和投资回报。
4、经营活动净现金流量与利润表净利润差异的原因。
4.1利润的影响事项未必会同时产生现金流入、流出
对于一部分收入来讲，利润增加，但没有发生现金流入。就应收账款而言，一些上市公司的管理比较薄弱，在结算和催收劳务款项和应收货款工作方面不够全面，主要依靠关联交易来支撑其经营业绩，但关联资金往往不能按时到位。所有这些都将出现在现金流量表中。严重的情况下，有的会导致公司经营活动中几乎没有现金流入，但经营过程中却一直发生购买材料、支付费用和纳税所需要的大量现金，这会导致商业活动中净现金流的减少。增大了公司资金周转的难度。在一定程度上，不能按时收回的应收帐款也暴露了收入现金的风险。
4.2现金流量分类需要导致
净利润能够反映公司经营、融资、投资等活动的财务结果，而现金流量表需要反映公司的投资、筹资、投资等活动的现金流量。这些不同的因素就会导致经营净现金流量与净利润的差额在现金流量表的附注中披露。利润表可以对公司会计期间内的净利润进行反映，但利润与现金流的关系并没揭示，资产负债表可以体现公司期末与期初货币资金的增减情况，但对于增减原因没有指出。现金流量表可为了整合这两个表的会计信息，应进一步完善上市公司外部会计报表制度。
5现金流量表的实际应用及其局限性。
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现金流量表主要就是反应企业资金流动性的报表，因为其仅仅能够针对某个阶段进行呈现，进而也就必然存在着明显缺陷，容易形成较为严重的造假问题，很容易受到相关人员的操纵，最终不利于自身应用价值的呈现。虽然当前我国很多企业都引入和应用了现金流量表，也以现金制作为核心进行设计，但是同样也很难发挥出现金流量表的最大价值，局限性较为明显。
5.1从现金流量表信息的分析
（1）时效性。从现金流量表在企业运营中的实际应用内容来看，其相关信息表现出了较为明显的时间层面局限性，时效性受到了严重影响，仅仅能够针对企业运营发展中某一段时间的现金状况进行记录反映，进而也就无法形成理想的可持续记录分析效果，在长期企业发展运营中的作用价值不足，整个发展阶段的关联性也不强。
（2）可比性。对于现金流量表在当前企业中的应用，其在可比性方面同样也存在着较为明显的局限性，甚至是对于一些同行业的企业，其现金流量表很多时候也很难形成理想的可比性。因为各个企业之间在会计制度和政策方面存在着一定的差异，进而也就导致现金流量表方面也会存在着一些明显不同，如此也就无法形成理想对比分析效果，仅仅能够作为参考依据，并不能够发挥更为精确的作用。
（3）可靠性。针对现金流量表的信息进行分析还可以发现，其在可靠性方面往往也存在着一些明显问题，这种可靠性问题主要来自于两个角度，一是相应现金流量表自身相对较为复杂，涉及到了较多的影响因素，综合性比较强，很容易在编制过程中出现一些偏差失误，进而也就很可能导致较为严重的信息错误问题；另外，现金流量表在实际编制过程中还很可能会受到人为因素的干扰，因为人的主观性导致现金流量表的真实性和准确性不足，很多会计人员都会自行进行现金流量表的粉饰，导致信息不够准确。
5.2从现金流量表的编制过程分析
对于现金流量表在当前企业中的应用，其存在的问题还表现在编制过程中，因为编制的准确度不足，最终也会影响其应用效果。当前很多财务人员都并没有意识到现金流量表的重要价值，进而也就不重视编制工作的准确度，容易在编制中出现随意现象，最终明显影响其准确度效果。
5.3从现金流量表的编制人员素质分析
基于整个现金流量表的编制工作落实，其之所以存在较多的问题缺陷，往往首先和编制人员存在较为密切的联系，尤其是因为编制人员的素质不高，最终很容易导致现金流量表的编制结果不准确，存在着较多的失误和偏差。这种现金流量表受到编制人员的影响一方面表现在素质层面，因为财会人员存在着素质不高，技能欠缺的问题，进而也就容易形成严重的现金流量表编制错误；另外，如果现金流量表的编制人员不具备较高的职业道德，在编制中过于粉饰，甚至是为了谋求更高利润而随意编制现金流量表，同样也会导致其结果失准，威胁比较大。
5.4从现金流量表的管理层分析
对于现金流量表在当前应用中存在的局限性进行分析，其同样还会受到管理方面的影响和制约，尤其是对于管理人员而言，更是很可能影响到现金流量表的有效落实，最终形成的缺陷较为明显。这种管理层面的问题同样也表现在多个角度，比如管理意识不高，很多领导都不重视现金流量表的编制，如此也就必然很可能影响其后续工作效果，对于该方面的投入存在较大限制；另外，管理层面对于现金流量表形成的限制因素还表现在相关制度层面，因为缺乏对于现金流量表编制过程的详细约束，最终也就会干扰其编制和应用效果。
6改善现金流量表分析的建议
6.1提升信息披露透明度
对于未来企业中现金流量表的应用进行优化，需要首先针对相关信息进行明确，确保所有信息都能够表现出较强的透明度，可以较好实现对于信息应用价值的优化。结合这种信息透明度的提升，需要重点加强企业运营管理优化，确保企业运营中的各个信息都能够较为真实可靠，避免存在较为明显的隐瞒或者是随意乱报现象。比如对于现金流量表中较为核心的租赁费用、设备款以及收入金额等，都需要予以准确披露，避免形成明显的信息局限问题。
6.2展开灵活分析
在未来企业中应用现金流量表往往还需要重点把握好相应方式的灵活运用，确保相关应用模式较为灵活多变，避免单纯运用一种模式进行现金流量表的应用，需要针对企业发展的不同阶段以及不同特点进行详细分析，保障现金流量表的分析应用可以体现出较强的实际效益。此外，对于现金流量表在未来企业中的应用还需要体现出较强的协同性，能够将现金流量表和其它利润表或者是资产负债表等进行综合应用，如此也就能够较好避免单纯应用现金流量表形成的明显局限问题，有效解决片面性问题。对于现金流量表进行应用还需要考虑到纵向发展效果，能够将现金流量表实现可持续发展，不仅仅要针对某一时期的横向信息进行详细分析，还需要考虑到纵向发展特点，如此才能够更为准确实现对于企业发展经营状况的了解和掌握。对于现金流量表的应用进行灵活处理还需要体现在各个数据信息的获取和编制上，需要确保数据信息的来源较为真实，并且能够从多个角度入手，确保信息获取更为全面，避免在任何环节中形成较为明显的缺陷和遗漏问题，只有保障会计信息的真实性和可靠性，进而才能够确保现金流量表编制的有效性，最终促使其发挥应有作用价值。
6.3应加强思想教育，提升企业财务人员对于学科知识的重视，打破传统仅仅"财务即做账"的单一化工作模式，需要加强对现金流量表等数据报表的分析能力。真正的实践活动是需要融合理论与实践与一体的双重作用过程，离开系统的财务知识培养体系，则使得财务人员在后续难以获得长期发展。在财务人员培训教育过程中，应积极倡导以实践带动财务人员的综合素质的提升方案，以夯实基础理论财务专业知识为宗旨，对财务分析软件的运用进行考核，在保障知识的前提下形成一种循序渐进的递进培养模式，将实践分为两种培养模式——基础性实践及提升强化性实践，提升财务人员对现金流量表等数据报表的分析能力，在很大程度上将分析结果转换为实践建议，实现财务数据分析的真正价值。
7结论
企业的生存与发展，与很多要素息息相关，现金便是其中最为重要的一项影响因素，它为企业的发展注入新鲜血液，使企业充满活力。所以，充分解析与理解现金流动性对于企业来说至关重要。现金流量表能够真实而准确地呈现企业在特定阶段内现金余额变动的情况，并且给予合理解释。编制现金流量表已经成为企业发展的重要手段与途径。
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论文作者:于洋
论文发表刊物:《基层建设》2018年第33期
论文发表时间:2018/12/20
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